(精品)09（修改）第十章成本报表与成本分析.ppt

《(精品)09（修改）第十章成本报表与成本分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(精品)09（修改）第十章成本报表与成本分析.ppt（53页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1第十章 成本报表与成本分析2本章内容结构成本报表的作用、种类和特点；成本报表的编制；成本报表的分析；期中成本预报。3本章的教学目的和要求通过本章学习：掌握成本报表的种类、特点；全部产品生产成本表的编制与分析；主要产品单位成本表的编制与分析。理解成本报表的作用；成本报表分析的一般方法和程序；制造费用、期间费用报表的编制与分析。了解期中成本预报的步骤和方法。4本章重点讲解的问题一、成本报表的种类和特点二、全部产品生产成本表的编制与分析三、主要产品单位成本表的编制与分析5一、成本报表的种类和特点成本报表的概念 P252成本报表的种类 P253成本报表的特点对内报表，不对外公开。6二、全部产品生产成

2、本表的编制与分析7（一）全部产品生产成本表的编制报表的格式两种：按产品品种列示 P256 按成本项目列示 P258表中实际数，应根据有关产品成本明细账的实际发生额填列；表中计划数，应根据有关计划填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。8可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本100%产值成本率=产品总成本/商品产值100%9（二）全部产品生产成本表的分析1、全部商品产品成本计划完成情况分析（1）按产品种类分析全部商品产品成本计划的完成情况，既要从总体出

3、发，分析全部商品产品成本计划完成的总体情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。10成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额成本降低额=按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本-按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料如下表：11产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成

4、本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品 10020001900乙产品乙产品 12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产品 1503200326012甲产品成本降低额甲产品成本降低额 =100=1001900-1001900-10020002000 =-10000 =-10000甲产品成本降低率甲产品成本降低率 =-10000-1000010010020002000100%100%=-5%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下如下“全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况分析表况分析表”：13全部商品产品

5、成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额 降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000190000-10000-5%乙乙300000294000-6000-2%合计合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙不可比产品丙489000+9000+1.875%合合 计计973000-7000-0.714%48000048000098000098000014（2）按成本项目分析）按成本项目分析 在按成本项目进行分析时在按成本项目进行分析时,应计算如下应计算如下几个指标几个指标:1.某成本

6、项目实际成本比计划成本降低额某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目该成本项目 实际成本实际成本-该成本项目按实际产该成本项目按实际产 量计算的计划成本量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本按实际产量计算的全部商品产品计划成本100%100%15全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本完成情况分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本 差异差

7、异计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力燃料及动力 9800087570-10430-10.64%直接工资直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用制造费用147000155680+8680+5.90%合计合计980000973000-7000-0.714%各成本项目各成本项目降低额对总降低额对总成本的影响成本的影响-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%向上向上162、可比产

8、品成本降低计划完成情况分析 对可比产品成本降低计划完成情况的对可比产品成本降低计划完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况本降低任务完成的情况。17（1）可比产品成本降低任务）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：完成情况分析所需各项指标：=

9、计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100%实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）计划成本计划成本降低额降低额向下向下计划产量按上年实际单计划产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本18 实际实际降低率降低率=实际成本降低额实际成本降低额（实际产量（实际产量上年

10、实际单位成本）上年实际单位成本）100%分析对象：分析对象：降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率19 实例分析：实例分析：假设某企业假设某企业200年年12份有关可比产份有关可比产品成本资料如下：品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A B120216 10 7 9 6

11、1200151210801296 120 21610%14.3%合计合计2712 2376 33612.4%计划成本降低额计划成本降低额=120(10-9)+216(7-6)=336计划成本降低率计划成本降低率=(336/2712)100%=12.4%向上向上20实际成本资料实际成本资料 单位单位:千元千元可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620%B240 7 51680 1200 48028.6%合计合计3360 2544 81624.3

12、%实际成本降低额实际成本降低额=168(10-8)+240(7-5)=816实际成本降低率实际成本降低率=(816/3360)100%=24.3%向下向下21 从绝对数看从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低低额多降低480480千元千元(816-336);(816-336);从相对数看从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低实际成本降低率比计划成本降低率多降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务该厂超额完成了可比产品成本降低任务.（2）各因素变动对

13、可比产品成本）各因素变动对可比产品成本 降低降低任务完成情况的影响任务完成情况的影响22 影响可比产品成本降低任务完成情况的因影响可比产品成本降低任务完成情况的因素素,主要有三个因素：产品产量、单位成本、主要有三个因素：产品产量、单位成本、产品品种结构产品品种结构。产品产量产品产量.由于由于可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额是根据可比产是根据可比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上

14、年实际单位成本与本年实际单乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。位成本的差额计算的。因此，因此，23在产品品种结构和单位成本不变时，产品在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使产量增减，就会使成本降低额发生同比例成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。的增减，但不影响成本降低率的变动。产品单位成本产品单位成本 上面已经讲过，计划降低额，是根据上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划位成本本年计划位成本)计算的：而实际成本降低额，则是计算的：而实际成本降低额，则是(上年实上年实际单位成本际单位成本 本年实际单位成本

15、本年实际单位成本)计算的计算的.24 这样这样,当本年实际单位成本发生变动时当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动变动.产品品种结构产品品种结构 由于各种可比产品成本降低率不同，如由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。多降低；反之降低额和降低率则会少降低。25 所以

16、，产品品种构成的变动，同所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。时影响成本降低额和降低率。结论：结论：影响降低额的因素影响降低额的因素产量、单产量、单位产品成本、产品品种结构。位产品成本、产品品种结构。影响降低率的因素影响降低率的因素单位产品单位产品成本、产品品种结构成本、产品品种结构。26（3）可比产品成本降低任务完成）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法情况的分析方法因素分析法因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响务完成情况的影响基数指标基数指标:=计划计划产量产量(上年单上年单位成本位成本-计划单计划单位成本位成

17、本)计划计划 产量产量或或=上年单上年单位成本位成本()计划计划降低率降低率成本计划成本计划 降低额降低额(1)27 第一次替代第一次替代:单纯的产品产量变动单纯的产品产量变动 ,不影响成本降低率不影响成本降低率,则可求得在则可求得在实际产量实际产量、计划品种结构和计、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。划单位成本下的成本降低额。实际实际 产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率=（2）28 则则产量变动产量变动对对成本降低额的影响，成本降低额的影响，即为：即为：（2）-（1）=实际实际产量产量计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降

18、低率降低率(-）29 第二次替代第二次替代:实际产量、实际产量、实际品种结构、实际品种结构、计划单位成本下的计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：降低额和降低率。计算公式如下：实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本 成成 本本降低额降低额=成成 本本降低降低 率率=实际实际 产量产量 100%（上年实际上年实际单位成本单位成本）成本降低额成本降低额(3)30 则则产品品种结构变动产品品种结构变动对成本对成本 降低额降低额的影响，即为的影响，即为:(3)-(2)=实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计

19、划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率对降低率的影响同样为：对降低率的影响同样为：(3)-(2)31第三次替代：第三次替代：实际产量实际品种结构、实际产量实际品种结构、实际单位成本实际单位成本下下成本降低额和降低率。计算公式如下：成本降低额和降低率。计算公式如下：成成 本本降低额降低额实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本实际单实际单位成本位成本()=-(4)成成 本本降低率降低率（实际产量（实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本）成本降低额成本降低额=100%32=实际实际产量产量(计划单计划单位成本位成本)-实际单实

20、际单位成本位成本产品单位成本变动对成本降低率的产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：影响为同样为：(4)-(3）则则单位成本变动单位成本变动对成本降低额的影对成本降低额的影响，即为响，即为:(4)-(3)33 实例分析实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品可比产品,其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件)单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年实本年实际平均际平均甲甲3230700690685乙乙303590085083534要求要求:(1)计算确定可比产品

21、成本降低任务计算确定可比产品成本降低任务完成完成情况情况;(2)采用因素分析法计算分析各因素变动采用因素分析法计算分析各因素变动成本降低任务完成情况成本降低任务完成情况.35第一、本年累计总成本计算列表如下第一、本年累计总成本计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙31500297502

22、92252700025500合计合计 52500 50450497754940047580实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%计划成本降低额计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%36 则可比产品成本降低任务完成情况则可比产品成本降低任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 =2725-1820=905(=2725-1820=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =

23、5.19%-3.684%=1.506%=5.19%-3.684%=1.506%可见可见,实际降低额比计划降低额多降低实际降低额比计划降低额多降低905905元元,实际降低率比计划降低率多降低实际降低率比计划降低率多降低1.506%,1.506%,完成了计划任务完成了计划任务.37第二、分析各因素变动对成本降低任务完成第二、分析各因素变动对成本降低任务完成的情况的情况产量变动产量变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响:(52500-49400)3.684%=114(元元)品种结构变动品种结构变动对降低额和降低率的影响对降低额和降低率的影响:降低额降低额:(52500-50450)-525003

24、.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500)100%=0.221%单位成本变动单位成本变动对成本降低额和降低率影响对成本降低额和降低率影响:降低额降低额=50450-49775=675(元元 降低率降低率=(675/52500)100%=1.285%各因素变动对成本降低额各因素变动对成本降低额和降低率的影响和降低率的影响:降低额降低额=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%38 三、主要产品单位成本表的编制、主要产品单位成本表的编制 与分析与分析39（一）主要产品单位成本表编制主要产品单位成本表编制报表的格式P259表103报表项

25、目的填列方法：产量计划数按生产计划填列；实际数根据产品成本明细账填列；单位成本历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际平均应与全部产品应与全部产品生产成本表一致生产成本表一致40（二）主要产品单位成本表分析（二）主要产品单位成本表分析 首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数将产品单位成本的实际数与计划数进行比较进行比较,计算其差异额和差异率；计算其差异额和差异率；然后然后,在此基础上在此基础上,分析各主要成本项分析各主要成本项目产生差异的原因目产生差异的原因.411.直接材料项目的分析直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素）受材料消耗量和价格两个因素的影响的影

26、响:单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价单位产品实单位产品实际材料费用际材料费用=单位产品实单位产品实际材料消耗量际材料消耗量材料实材料实际单价际单价42 各因素变动对材料费用的影响的计各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下算公式如下:材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响=材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量(-材料计划材料计划单位耗用量单位耗用量)材料计材料计划单价划单价 材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价)材料实际材

27、料实际单位耗用量单位耗用量43 例如例如,某企业生产甲产品某企业生产甲产品,材料项目的有材料项目的有关资料如下表关资料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.

28、4-13)10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元元)44 2.直接工资项目的分析直接工资项目的分析 (1)(1)在企业采用计时工资制度的情况下在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品若只生产一种产品,生产工人的工资可直接生产工人的工资可直接计入产品成本计入产品成本.单位产品生产工人工资的多单位产品生产工人工资的多少少,取决于生产工人工资总额和产品产量取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成单位产品成本中的工资本中的工资=生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量45生产工人工资总

29、额和产品产量变动对单生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响位成本中工资额的影响:产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本对单位产品成本中工资的影响中工资的影响=生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量46 实例分析实例分析:某企业生产某企业生产 一种产品的有关产品产量和工资资料一

30、种产品的有关产品产量和工资资料,如下表如下表:项目项目单位单位 计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8000089600+9600 产品产量产品产量件件320350 单位产品生产单位产品生产 工人工资工人工资元元250256+647 分析对象分析对象:256-250=6(元元)产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响 80000 350-80000 320=-21.43(元元)=生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本对单位产品成本中工资的影响中工资的影响=89600 350-80000 350=+27.43(元元)各因素变动对

31、单位产品中工资的影响各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元元)48 (2)在生产多产品的企业里，生产工人工资在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本一般不能直接计入某种产品成本,而是采用而是采用一定的标准分配计入一定的标准分配计入.若采用生产工时为标若采用生产工时为标准进行分配准进行分配,其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成本中单位产品成本中生产工人的工资生产工人的工资=单位产品单位产品生产工时生产工时小小 时时工资率工资率单位产品生产工时变动单位产品生产工时变动对单位产品中生产对单位产品中生产工人工资的影响工人工资的影响:49 效率效率差异差异=单位产品单位产品实

32、际工时实际工时-单位产品单位产品计划工时计划工时计划小时计划小时工资率工资率分配率分配率差差 异异=实际小时实际小时工工 资资 率率计划小时计划小时工工 资资 率率-单位产品单位产品实际工时实际工时50项项 目目单位单位计划计划实际实际差异差异小时工资率小时工资率 4 4.5+0.5单位产品工时单位产品工时小时小时 100 95单位产品工资单位产品工资元元 400 427.5+27.5实例分析实例分析:某企业生产多种产品某企业生产多种产品,其中甲产品的其中甲产品的有关资料如下表有关资料如下表:51分析对象分析对象:427.5-400=27.5(元元)效率差异的影响效率差异的影响=(95-100

33、)4=-20(元元)分配率差异的影响分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.5元元各因素变动对单位产品成本中工资费用各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响的影响=-20+47.5=27.5(元元)3.制造费用项目的分析制造费用项目的分析(1)在生产一种产品的企业里在生产一种产品的企业里,单位产品成本中单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的的制造费用是按实物量分配的,即即52单位产品成本单位产品成本中中 制制 造造 费费 用用=制造费用总额制造费用总额 产品产量产品产量产量变动的影响产量变动的影响=制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数

34、额 产品计划产量产品计划产量制造费用总额变动的影响制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额制造费用实际数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量53(2)在生产多种产品的企业里在生产多种产品的企业里,一般是将制造一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配费用按生产工时的比例进行分配,其计算公其计算公式如下式如下:单位产品成本中单位产品成本中 制造费用数额制造费用数额=单位产品单位产品生产工时生产工时制造费用制造费用分分 配配 率率效率效率差异差异=实际单位实际单位产品工时产品工时计划单位计划单位产品工时产品工时-计划制造计划制造费用分配率费用分配率 制造费用制造费用分配率差异分配率差异=实际制造费实际制造费 用分配率用分配率-计划制造费计划制造费 用分配率用分配率实际单位实际单位产品工时产品工时