【教学课件】第六章外币交易会计.ppt

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1、第六章第六章 外币交易会计外币交易会计一、背景介绍一、背景介绍 外币交易主要是由对外贸易引起的。自新中外币交易主要是由对外贸易引起的。自新中国诞生至改革开放之前，我国曾经历过近国诞生至改革开放之前，我国曾经历过近3030年的年的闭关锁国，实行过国家高度垄断的对外贸易。闭关锁国，实行过国家高度垄断的对外贸易。随着改革开放和利用外资，我国出现大批外随着改革开放和利用外资，我国出现大批外商投资企业，特别是商投资企业，特别是20012001年我国加入年我国加入WTOWTO后，跻身后，跻身于世界贸易大国之列，企业涉外经济业务活动日于世界贸易大国之列，企业涉外经济业务活动日趋增多，使得我国外币核算业务也随

2、之猛增。趋增多，使得我国外币核算业务也随之猛增。二、学习目的二、学习目的1 1、熟悉记帐本位币的确定方法（包括、熟悉记帐本位币的确定方法（包括境外经营）境外经营）2 2、掌握外币交易的会计处理、掌握外币交易的会计处理三、主要内容三、主要内容1.1.外币交易的相关概念外币交易的相关概念 1.1 1.1 记帐本位币、外币和外币交易记帐本位币、外币和外币交易 1.2 1.2 汇率汇率 1.3 1.3 汇兑损益汇兑损益2.2.外币交易的会计处理外币交易的会计处理 2.1 2.1 外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，两笔交易外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，两笔交易观观 2.2 2.2 我国我国企

3、业会计准则（企业会计准则（20062006）与国际会计准则对外与国际会计准则对外币交易的规定币交易的规定三、主要内容三、主要内容3.3.外币交易的记账方法外币交易的记账方法 3.1 3.1 外币统账制记账方法外币统账制记账方法 3.2 3.2 外币分账制记账方法外币分账制记账方法4.4.外汇远期合同的会计处理外汇远期合同的会计处理 4.1 4.1 外汇远期合同的作用外汇远期合同的作用 4.2 4.2 外汇远期合同的会计处理原则外汇远期合同的会计处理原则 4.4.3 3 外汇远期合同进行套期保值的会计处理外汇远期合同进行套期保值的会计处理 4.4 4.4 外汇远期合同进行投机的会计处理外汇远期合

4、同进行投机的会计处理1.11.1记账本位币与外币记账本位币与外币 1.1.1 1.1.1 记账本位币记账本位币（一）定义：企业经营所处的（一）定义：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。（“主要经济环境主要经济环境”通常是指企业产生和支出现金的环境）通常是指企业产生和支出现金的环境）比较：功能货币比较：功能货币 定义（定义（FASBFASB第第5252号准则公告）：企业主体从事号准则公告）：企业主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的通货。经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的通货。（二）记账本位币的确定：（二）记账本位币的确定：（1 1）企业确定记账本位币应考虑

5、下列因素：）企业确定记账本位币应考虑下列因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价和结算。进行商品和劳务的计价和结算。日常收入活动角度日常收入活动角度 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币进行上述费用的计价和结算。通常以该种货币进行上述费用的计价和结算。日常支出日常支出活动角度活动角度 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。用的货币。融资活动角度融资活动角度（2

6、2）企业通常应选择人民币作为记账本位币。）企业通常应选择人民币作为记账本位币。（3 3）企业选择以人民币以外的某种货币作为记账）企业选择以人民币以外的某种货币作为记账本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。（4 4）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的除非企业经营所处的主要经济环境主要经济环境发生发生重大变化重大变化。（三）境外经营记账本位币的确定：（三）境外经营记账本位币的确定：1 1、境外经营的定义：、境外经营的定义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营是指企业在境外的子公司、合营企业

7、、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也位币的，也视同境外经营。视同境外经营。2 2、企业选定境外经营记账本位币的因素：、企业选定境外经营记账本位币的因素：（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企

8、业的现金流量，是否可以随时汇回。现金流量，是否可以随时汇回。（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。1.1.2 1.1.2 外币和外币交易外币和外币交易 （一）外币的定义：是指除了采用（一）外币的定义：是指除了采用的记账本位币以外的其他货币。的记账本位币以外的其他货币。思考：外币与外国货币的区别？思考：外币与外国货币的区别？外币与外汇的区别？外币与外汇的区别？（二）外币交易（二）外币交易（1 1）外币交易的定义：是指以外币计价或者结算的交易。）外币交易的定义：是指以外币计价或者结算的交易。（2

9、2）外币交易的主要类型：）外币交易的主要类型：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易1.2.1 1.2.1 汇率及其标价方法汇率及其标价方法 汇率产生的原因：解决贸易国际化和货币国家化的汇率产生的原因：解决贸易国际化和货币国家化的矛盾。矛盾。定义：汇率是指将一国货币兑换或换算为另一国货定义：汇率是指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使用的比率。币所使用的比率。标价方法：标价方法：1.2 1.2 外汇汇率外汇汇率1.2.2 1.2.2 汇率的选择汇率的选择用同一种

10、货币对外币金用同一种货币对外币金额重新表述额重新表述思考：外币兑换与外币折算的区别与联系？思考：外币兑换与外币折算的区别与联系？外币兑换外币兑换外币折算外币折算不同货币之间转换不同货币之间转换都会产生汇兑差额都会产生汇兑差额买入汇率与卖出汇率买入汇率与卖出汇率 中间价中间价买入汇率：银行买入一定单位外国货币应支付给客户买入汇率：银行买入一定单位外国货币应支付给客户的本国货币数额的本国货币数额卖出汇率：银行卖出一定单位外国货币应向客户收取卖出汇率：银行卖出一定单位外国货币应向客户收取的本国货币数额的本国货币数额如：某公司将其所持有的如：某公司将其所持有的20002000美元卖给银行，当天银美元卖

11、给银行，当天银行的买入汇率为行的买入汇率为$1=$1=￥6.51,6.51,卖出汇率为卖出汇率为$1=$1=￥6.536.53。该公司按当月月初汇率该公司按当月月初汇率$1=$1=￥6.506.50作为折合汇率。作为折合汇率。中间价：买入汇率与卖出汇率的平均值，它是外币折中间价：买入汇率与卖出汇率的平均值，它是外币折算过程中的折中做法（原因？）算过程中的折中做法（原因？）定义：汇兑损益指将一种货币兑换或折算为另一种货币时，由于汇定义：汇兑损益指将一种货币兑换或折算为另一种货币时，由于汇率的变动，所产生的兑换或折算的收益或损失。率的变动，所产生的兑换或折算的收益或损失。发生的形式：发生的形式：（

12、1 1）外币兑换时，由于实际兑换与账面汇率的不同而产生汇兑损益。）外币兑换时，由于实际兑换与账面汇率的不同而产生汇兑损益。（2 2）企业的外币应收应付项目在结算时会产生汇兑损益。）企业的外币应收应付项目在结算时会产生汇兑损益。（3 3）期末对外币性账户用期末汇率进行折算调整时，由于企业的账）期末对外币性账户用期末汇率进行折算调整时，由于企业的账面汇率与期末汇率的不同而产生的汇兑损益。面汇率与期末汇率的不同而产生的汇兑损益。（4 4）企业编制合并会计报表，将外币计量的金额转换成记账本位币）企业编制合并会计报表，将外币计量的金额转换成记账本位币计量的金额时产生的汇兑损益。计量的金额时产生的汇兑损益

13、。1.3 1.3 汇兑损益汇兑损益汇兑损益分类：汇兑损益分类：兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益交易外币汇兑损益交易外币汇兑损益报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益折算汇兑损益折算汇兑损益调整汇兑损益调整汇兑损益交易日与结算日交易日与结算日在同一期间在同一期间交易日与结算日交易日与结算日在不同期间在不同期间已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益一笔外币交易有可能会涉及到三个不同的汇率：销售成一笔外币交易有可能会涉及到三个不同的汇率：销售成立时的汇率、期末汇率和结算汇率。立时的汇率、期末汇率和结算汇率。交易过程也因涉及到三个不同汇率而显得较为复杂，主交易过程也因涉及到三个不同

14、汇率而显得较为复杂，主要体现在：要体现在：（1 1）当汇率发生变化时，在）当汇率发生变化时，在结算日结算日的结算金额与在的结算金额与在交易交易日日记录的金额将存在不一致，如何处理这两者之间的差额？记录的金额将存在不一致，如何处理这两者之间的差额？（2 2）当汇率发生变化时，在）当汇率发生变化时，在交易日交易日至至结算日结算日之间的之间的资产资产负债表日负债表日，应如何反映汇率变动对外币交易所产生的货币性，应如何反映汇率变动对外币交易所产生的货币性项目的影响？项目的影响？2.2.外币交易的会计处理外币交易的会计处理 2.1 2.1 外币交易会计处理两种观点：外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，

15、两笔交易观一笔交易观，两笔交易观 2.2 2.2 我国我国企业会计准则（企业会计准则（20062006）与国际会计准则对外币交易的规定与国际会计准则对外币交易的规定2.12.1外币交易会计处理两种观点：外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，两笔交易观一笔交易观，两笔交易观 2.1.1 2.1.1 一笔交易观及其会计处理一笔交易观及其会计处理 一笔交易观原理一笔交易观原理一笔交易观一笔交易观一笔交易，两一笔交易，两个阶段个阶段购销业务发生时点购销业务发生时点业务最终结算时点业务最终结算时点不单独反映汇不单独反映汇兑损益兑损益从图示中可以看出一笔交易观有三个会计处理要点：从图示中可以看出一笔交易观

16、有三个会计处理要点：在交易发生日在交易发生日,按某一确定汇率（当日汇率或是期初汇按某一确定汇率（当日汇率或是期初汇率）将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。率）将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。如果这项交易从发生日至结算日跨越财务报表编制日如果这项交易从发生日至结算日跨越财务报表编制日,在编制日应按编表日的汇率对有关外币资产、负债、收入和在编制日应按编表日的汇率对有关外币资产、负债、收入和成本账户进行调整。成本账户进行调整。在结算日在结算日,应按结算日汇率应按结算日汇率,将交易发生金额折算为记账将交易发生金额折算为记账本位币金额本位币金额,并对有关外币资产、负债、收入和成本账户进并

17、对有关外币资产、负债、收入和成本账户进行调整。行调整。1.1.业务发生时业务发生时:$1=$1=￥6.456.452.2.期末汇率期末汇率:$1=$1=￥6.46 6.46 3.3.结算时结算时:$1=$1=￥6.47 6.47 【例例1 1】中国甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率中国甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率(中间中间价价)进行折算。甲公司于进行折算。甲公司于20142014年年1010月月1515日与美国乙公司签订一份购日与美国乙公司签订一份购销合同，合同约定采用赊销方式，并于结算日以美元结算。同年销合同，合同约定采用赊销方式，并于结算日以美元结算。同年1212月月1

18、1日据合同交付日据合同交付A A产品，共计产品，共计10,00010,000美元，结算日为美元，结算日为20152015年年1 1月月2323日，双方按合同结算。中国甲公司的记账本位币为人民币日，双方按合同结算。中国甲公司的记账本位币为人民币,相关汇相关汇率如下：率如下：中中 国国 甲甲 公公 司司美美 国国 乙乙 公公 司司销货方销货方购货方购货方1010月月1515日签订购销合同日签订购销合同12月月1日，交付日，交付A产品产品次年次年1 1月月2323日，结算日，结算1.20141.2014年年1212月月1 1日日,赊销业务发生时赊销业务发生时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元

19、户（美元户（$10000*6.45$10000*6.45）64 500 64 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A A产品产品 64 500 64 500 2.20142.2014年年1212月月3131日日 ,汇率变动汇率变动 6 6456.46 456.46 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元户美元户$10000*$10000*（）（）100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 AA产品产品 100100.2015.2015年年1 1月月2323日，结算日。汇率变动日，结算日。汇率变动 6 6466.47466.47借：应收账款借：应收账款 乙公司乙公司-美元户美元户

20、$10000*$10000*（）（）100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 AA产品产品 100100借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司-美元户（美元户（$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 7002.1.2 2.1.2 两笔交易观及其会计处理两笔交易观及其会计处理两笔交易观两笔交易观两笔交易、相两笔交易、相互独立互独立购销业务发生时购销业务发生时业务最终结算业务最终结算单独反映汇兑单独反映汇兑损益损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益未

21、实现汇兑损益当期确认法当期确认法递延法递延法损失当损失当期确认，期确认，收益收益递延递延 在在交交易易发发生生日日按按当当日日汇汇率率折折算算确确认认入入账账，并并由由此此将将购购货货成本或销货收入金额确定下来。成本或销货收入金额确定下来。如如果果账账款款结结算算日日不不跨跨越越两两个个不不同同的的会会计计分分期期或或是是两两个个不不同同的的年年度度，而而是是在在编编制制报报表表日日之之前前，则则在在此此期期间间内内汇汇率率发发生生的的变变动金额确认为已实现的汇兑损益。动金额确认为已实现的汇兑损益。如果结算日在下一个会计期间，则在本期期末时按照期末如果结算日在下一个会计期间，则在本期期末时按照

22、期末汇率把外币账款调整为记账本位币，并将调整额确认为汇率把外币账款调整为记账本位币，并将调整额确认为未实现未实现的汇兑损益的汇兑损益。FASBFASB、IASBIASB和我国都支持当期确认法和我国都支持当期确认法当期确认法：当期确认法：1.20141.2014年年1212月月1 1日日,赊销业务发生时赊销业务发生时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元户（美元户（$10000*6.45$10000*6.45）64 500 64 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 AA产品产品 64 500 64 500 2.20142.2014年年1212月月3131日日 ,汇率变动汇率变动 6 6

23、456.46 456.46 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元户美元户$10000*$10000*（）（）100 100 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑损益汇兑损益 100100依据上例：依据上例：.2015.2015年年1 1月月2323日，结算日。汇率变动日，结算日。汇率变动 6 6466.47466.47借：应收账款借：应收账款 乙公司乙公司-美元户美元户$10000*$10000*（）（）100 100 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑损益汇兑损益 100100借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 700 贷：应收

24、账款贷：应收账款乙公司乙公司-美元户（美元户（$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 700递延法：递延法：1.20141.2014年年1212月月1 1日日,赊销业务发生时赊销业务发生时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元户美元户 （$10000*6.45$10000*6.45）64 500 64 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 64 500 64 500 2.20142.2014年年1212月月3131日日 ,汇率变动汇率变动 6 6456.46 456.46 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司-美元户美元户$10000*$10000*

25、（）（）100 100 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益 100100依据上例：依据上例：.2015.2015年年1 1月月2323日，结算日。汇率变动日，结算日。汇率变动 6.466.476.466.47借：应收账款借：应收账款 乙公司乙公司-美元户美元户$10000*$10000*（）（）100 100 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑损益汇兑损益 100100借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司-美元户（美元户（$10000*6.47$10000*6.47）64 70064 70

26、0借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 100 100 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 100100思考：思考：一笔交易观与两笔交易观的区别？一笔交易观与两笔交易观的区别？通过对上述两种会计处理方法的介通过对上述两种会计处理方法的介绍，我们可以看出两种方法下所产生的绍，我们可以看出两种方法下所产生的报表影响金额也是不同的，请思考不同报表影响金额也是不同的，请思考不同方法对报表的哪些项目会产生影响？方法对报表的哪些项目会产生影响？【例例2 2】甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，20142014年年4 4月月7 7日，公司将日，公司将1000010000港币的外汇存款换

27、成美港币的外汇存款换成美元，并存入银行。银行当日的美元买入价为元，并存入银行。银行当日的美元买入价为1 1美美元元=6.99=6.99元人民币，卖出价为元人民币，卖出价为1 1美元美元=7.01=7.01元人民元人民币，港币的买入价为币，港币的买入价为1 1港币港币=0.89=0.89人民币，卖出价人民币，卖出价为为1 1港币港币=0.91=0.91人民币，中间价人民币，中间价=（买入价（买入价+卖出价）卖出价）/2/2，写出相关的会计分录。，写出相关的会计分录。分析：分析：1000010000元港币换成人民币为元港币换成人民币为10000*0.89=890010000*0.89=8900元元

28、 8900 8900元人民币换成美元为元人民币换成美元为8900/7.01=1269.618900/7.01=1269.61美元美元 美元对人民币中间价为：美元对人民币中间价为：7.007.00（6.99+7.016.99+7.01）/2/2 港币对人民币中间价为：港币对人民币中间价为：0.900.90（0.89+0.910.89+0.91）/2/2有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（1269.61*7.001269.61*7.00）8887.278887.27元元 汇兑损益汇兑损益 112.73112.73元元 贷：银行存款贷：银行存款港币户（港币户（

29、10000*0.9010000*0.90）90009000元元 从分析看来两笔交易观较一笔交易观更为合从分析看来两笔交易观较一笔交易观更为合理，目前大多数国家采用的是两笔交易观，我国理，目前大多数国家采用的是两笔交易观，我国企业会计准则亦支持该种观点，但在某些特殊经企业会计准则亦支持该种观点，但在某些特殊经济业务中仍采用一笔交易观，如：借入外币建造济业务中仍采用一笔交易观，如：借入外币建造固定资产。固定资产。2.2.1 2.2.1 我国的相关规定我国的相关规定汇率选择：汇率选择：交易发生日的即期汇率或近似汇率（按照系统合理的方法确定的、交易发生日的即期汇率或近似汇率（按照系统合理的方法确定的、

30、与交易发生日即期汇率近似的汇率）与交易发生日即期汇率近似的汇率）期末外币账户按外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整：期末外币账户按外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整：外币货币性项目，采用期末即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益；外币货币性项目，采用期末即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日即期汇率折算。以以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日即期汇率折算。以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，汇兑差额作为公允价值变动计入当期损益。汇兑差

31、额作为公允价值变动计入当期损益。2.2 2.2 我国我国企业会计准则（企业会计准则（20062006）与国际会计准则与国际会计准则对外币交易的规定对外币交易的规定汇率选择：业务发生时的当期汇率或接近业务发生时的汇率；汇率选择：业务发生时的当期汇率或接近业务发生时的汇率；将资产和负债划分为货币性项目和非货币性项目。期末：将资产和负债划分为货币性项目和非货币性项目。期末：（1 1）外币货币性项目应以期末汇率予以报告；）外币货币性项目应以期末汇率予以报告；（2 2）以外币历史成本计价的非货币性项目应采用历史汇率予以报告；）以外币历史成本计价的非货币性项目应采用历史汇率予以报告；（3 3）以外币公允价

32、值计价的非货币性项目应采用确定公允价值时存在）以外币公允价值计价的非货币性项目应采用确定公允价值时存在的即期汇率予以报告。的即期汇率予以报告。由于结算货币性项目，或者按不同于在本期最初记录的或在前期财由于结算货币性项目，或者按不同于在本期最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般应在其务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般应在其所形成的当期确认为收益或费用。所形成的当期确认为收益或费用。2.2.2 2.2.2 国际会计准则的相关规定国际会计准则的相关规定3.3.外币交易的记账方法外币交易的记账方法 外币交易会计的记账方法一般分为外币交易会计的

33、记账方法一般分为外币外币统账制记账方法统账制记账方法和和外币分账制记账方法外币分账制记账方法两种两种 3.1 3.1 外币统账制记账方法外币统账制记账方法1.1.汇兑损益根据已实现和未实现汇兑损益确认方汇兑损益根据已实现和未实现汇兑损益确认方式的不同，可以分为式的不同，可以分为逐笔结转法逐笔结转法和和集中结转法集中结转法2 2.逐笔结转法逐笔结转法：企业对每一笔外币业务，均应按业：企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的即期汇率入账，每结算一次或收付一务发生日的即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再

34、按期末市场汇率进行调整，末、季末、年末）再按期末市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账面本位币金调整后的期末记账本位币金额与原账面本位币金额之间的差额作为当期的汇兑损益额之间的差额作为当期的汇兑损益 逐笔结转法的处理：逐笔结转法的处理：（1 1）外币资产和负债的）外币资产和负债的增加增加采用采用交易日即期汇交易日即期汇率率折算折算（2 2）外币资产和负债的）外币资产和负债的减少减少选用选用账面汇率账面汇率进行进行折算，其账面汇率的计算可采用折算，其账面汇率的计算可采用先进先出法、先进先出法、加权平均法加权平均法等方法确定等方法确定【例例3 3】某企业某企业209209年年1010月

35、末各外币货币性账户余额月末各外币货币性账户余额如下：银行存款如下：银行存款美元户美元户34 50034 500元（元（50005000美元），美元），应收账款应收账款甲企业甲企业69 00069 000（10 00010 000美元），应付账美元），应付账款款乙企业乙企业55 20055 200（8 0008 000美元），短期借款美元），短期借款美元美元户户138 000138 000元（元（20 00020 000美元），汇率为美元），汇率为USD1=RMB6.90USD1=RMB6.90。该企业的账面汇率采用先进先出法计算，。该企业的账面汇率采用先进先出法计算，1111月末月末市场汇率为

36、市场汇率为USD1=RMB6.83USD1=RMB6.83。209209年年1111月发生了如下月发生了如下业务：业务：（1 1）3 3日，向甲企业出口日，向甲企业出口A A商品一批计商品一批计10 00010 000美元，已办理美元，已办理出口交单手续。市场汇率为出口交单手续。市场汇率为USD1=USD1=￥6.886.88。（2 2）1010日，收回甲企业前欠货款日，收回甲企业前欠货款2 0002 000美元。市场汇率为美元。市场汇率为USD1=RMB6.87USD1=RMB6.87。（3 3）1818日，归还乙企业前欠货款日，归还乙企业前欠货款5 0005 000美元。市场汇率为美元。市

37、场汇率为USD1=RMB6.85USD1=RMB6.85。（4 4）2424日，向乙企业进口一批日，向乙企业进口一批C C商品计商品计4 0004 000美元，货款未美元，货款未付。市场汇率为付。市场汇率为USD1=RMB6.84USD1=RMB6.84。（5 5）2828日，归还短期借款日，归还短期借款1 0001 000美元。市场汇率为美元。市场汇率为 USD1=RMB6.83USD1=RMB6.83。（1 1）借：应收账款）借：应收账款甲企业甲企业美元户（美元户（USD10 000 6.88USD10 000 6.88）68 80068 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA商品商

38、品 68 80068 800（2 2）借：银行存款）借：银行存款美元户美元户(USD2 000 6.87)13 740(USD2 000 6.87)13 740 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 6060 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业美元户（美元户（USD2 000 6.90USD2 000 6.90）13 80013 800（3 3）借：应付账款）借：应付账款乙企业乙企业美元户美元户(USD5 0006.90)34 500(USD5 0006.90)34 500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 (USD5 0007.80)34 500(USD5 0007.80)34 500（4

39、 4）借：物资采购）借：物资采购CC商品商品 27 360 27 360 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业美元户美元户(USD4 0006.84)27 360(USD4 0006.84)27 360（5）借：短期借款借：短期借款美元户美元户(USD10006.90)6900贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(USD10006.87)6870财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益30（6）月末，按月末汇率月末，按月末汇率6.836.83进行调整进行调整借：短期借款借：短期借款美元户美元户1330应付账款应付账款乙企业乙企业美元户美元户250贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户40应收账款应收账款

40、甲企业甲企业美元户美元户1060财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益4802.2.集中结转法集中结转法 集中结转法指企业对集中结转法指企业对外币货币性账户外币货币性账户平时平时一律一律按业务发生日即期汇率记账按业务发生日即期汇率记账，不确认汇兑不确认汇兑损益损益，期末，期末(月末、季末、年末月末、季末、年末)将外币账户的将外币账户的余额按期末即期汇率进行调整余额按期末即期汇率进行调整，将调整后的期，将调整后的期末的记账本位币与原账面余额的末的记账本位币与原账面余额的差额差额集中计算集中计算一笔一笔汇兑损益汇兑损益 上述例题按集中结转法处理为：上述例题按集中结转法处理为：（1 1）借：应收账款）借：

41、应收账款甲企业甲企业美元户（美元户（USD10000*6.88）68800贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA商品商品68800（2）借：银行存款借：银行存款美元户美元户（USD2000*6.87）13740贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业美元户美元户(USD2000*6.87)13740（3）借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业美元户美元户(USD5000*6.85)34250贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(USD5000*6.85)34250（4）借：物资采购借：物资采购CC商品商品27360贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业美元户美元户(USD4000*6.84)27360（

42、5）借：短期借款借：短期借款美元户美元户(USD10006.83)6830贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(USD10006.83)6830（6 6）月末按）月末按6.836.83的汇率调整外币货币性账户的记账本位币的等值的汇率调整外币货币性账户的记账本位币的等值借：短期借款借：短期借款美元户美元户1400应付账款应付账款乙企业乙企业美元户美元户500贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户330应收账款应收账款甲企业甲企业美元户美元户1120财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益4503.2 3.2 外币分账制记账方法外币分账制记账方法处理方法处理方法1.1.所有外币交易均通过所有外币交易均通过“

43、货币兑换货币兑换”科目处科目处理理（1 1）企业发生的外币交易同时）企业发生的外币交易同时涉及到货币性项目涉及到货币性项目和和非货币性项目非货币性项目的，按的，按相同外币金额相同外币金额同时记入货币同时记入货币性项目和性项目和“货币兑换（外币）货币兑换（外币）”科目，同时，按科目，同时，按以以交易发生日交易发生日即期汇率折算为记账本位币金额记即期汇率折算为记账本位币金额记入非货币性项目入非货币性项目“货币兑换货币兑换（记账本位币）（记账本位币）”科科目；目；（2 2）企业发生的外币交易只涉及到记账本位）企业发生的外币交易只涉及到记账本位币外的一种币种的货币性项目的，按相同币外的一种币种的货币性

44、项目的，按相同币种金额入账，币种金额入账，不需要不需要通过通过“货币兑换货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上的货币，按科目核算；如果涉及两种以上的货币，按照相同币种金额计入相应货币性项目和照相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换货币兑换（外币）（外币）”科目；科目；（3 3）期末，应将所有以记账本位币以外的货币反）期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的映的“货币兑换货币兑换”科目余额按照期末汇率折算科目余额按照期末汇率折算为记账本位币金额，并与为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本货币兑换（记账本位币）位币）”科目的余相比较，其差额转入汇兑损科目的余相比较，其差额转入汇兑损益。益。（

45、4 4）结算外币货币性项目产生的汇兑差额记入）结算外币货币性项目产生的汇兑差额记入“汇兑损益汇兑损益”。【例例4 4】甲企业采用分账制记账法进行记账，甲企业采用分账制记账法进行记账，该公司以人民币为记账本位币，采用市场该公司以人民币为记账本位币，采用市场汇率作为折算汇率。假设汇率作为折算汇率。假设209209年年1 1月月3131日日的汇率为：的汇率为：USD1=RMB6.86USD1=RMB6.86，HKD 1=HKD 1=RMB0.93RMB0.93。公司。公司209209年之前没有发生外币年之前没有发生外币业务，业务，209209年年1 1月发生的业务如下：月发生的业务如下：（1 1）1

46、 1月月1 1日公司出口销售一批价值日公司出口销售一批价值3 0003 000美元的美元的A A商商品，货款已收到，并已存入银行。当日美元对人品，货款已收到，并已存入银行。当日美元对人民币的汇率为民币的汇率为USD1=RMB6.89USD1=RMB6.89。（2 2）1 1月月8 8日进口日进口B B商品，价款为商品，价款为2 0002 000美元，货款已美元，货款已付。当日美元对人民币的汇率为付。当日美元对人民币的汇率为USD1=RMB6.88USD1=RMB6.88。（3 3）1 1月月2020日收到乙投资者以外币投入的日收到乙投资者以外币投入的10 00010 000美美元。当日美元对人

47、民币的汇率为元。当日美元对人民币的汇率为USD1=RMB6.87USD1=RMB6.87。（4 4）1 1月月2828日以日以10001000美元购入美元购入7 6007 600元港币。元港币。（1）借：银行存款借：银行存款美元户美元户USD3000贷：货币兑换贷：货币兑换美元户美元户USD3000借：货币兑换借：货币兑换人民币户人民币户RMB20670贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA商品商品RMB20670（2）借：货币兑换借：货币兑换美元户美元户USD2000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户USD2000借：库存商品借：库存商品B商品商品RMB13760贷：货币兑换贷：货币兑换人民

48、币户人民币户RMB13760（3 3）借：银行存款借：银行存款美元户美元户USD10000贷：货币兑换贷：货币兑换美元户美元户USD10000借：货币兑换借：货币兑换人民币户人民币户RMB68700贷：实收资本贷：实收资本乙投资者乙投资者RMB68700（4）借：银行存款）借：银行存款港币户港币户HKD7600贷：货币兑换贷：货币兑换港币港币户户HKD7600借：货币兑换借：货币兑换美元户美元户USD1000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户USD10002.2.外币交易日常核算不通过外币交易日常核算不通过“货币兑换货币兑换”科目，仅在资产科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过负债表日结转

49、汇兑损益时通过“货币兑换货币兑换”科目处理科目处理 上述例题按此方法处理为：上述例题按此方法处理为：（1 1）借：银行存款）借：银行存款美元户美元户 USD3 000USD3 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA商品商品USD3000（2 2）借：库存商品）借：库存商品BB商品商品USD2000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户USD2000（3 3）借：银行存款）借：银行存款美元户美元户USD10000贷：实收资本贷：实收资本乙投资者乙投资者USD10000（4 4）借：银行存款）借：银行存款港币户港币户HKD7600贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户USD10004.4.外汇远期

50、合同的会计处理外汇远期合同的会计处理 4.1 4.1 外汇远期合同的作用外汇远期合同的作用n外汇远期合同外汇远期合同（Forward Exchange Forward Exchange ContractContract）是指在远期外汇交易中，客户和外）是指在远期外汇交易中，客户和外汇经纪银行签订的由银行按照双方约定的汇率汇经纪银行签订的由银行按照双方约定的汇率（即（即远期汇率远期汇率）在未来某一时期以一种货币兑）在未来某一时期以一种货币兑换另一种货币的契约。这种外汇远期交易一般换另一种货币的契约。这种外汇远期交易一般在期汇市场上进行，约定的外汇业务大都在在期汇市场上进行，约定的外汇业务大都在1