行业会计比较施工企业会计课件.pptx
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1、第一节 施工企业会计的特点 l 施工企业又称建筑安装企业,主施工企业又称建筑安装企业,主要从事建筑工程、安装工程及其他专要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业会门工程的经济法人组织。施工企业会计是会计学的一个分支,专门应用于计是会计学的一个分支,专门应用于施工企业。施工企业。l 施工企业主要从事公路、铁路、施工企业主要从事公路、铁路、桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑物、设施的建设与安装工作。物、设施的建设与安装工作。ll我国大型国有施工企业:我国大型国有施工企业:l(1)铁路方面:)铁路方面:l中国铁路工程总公司,原铁道部工程局与设计中国
2、铁路工程总公司,原铁道部工程局与设计局(现中铁一局局(现中铁一局-十局及设计院等,包括中铁大十局及设计院等,包括中铁大桥局)桥局)l中国铁道建筑总公司,中国铁道建筑总公司,80年代铁道兵转业后成年代铁道兵转业后成立(现中铁建十一局立(现中铁建十一局二十五局及设计院等)二十五局及设计院等)l(2)公路方面:)公路方面:l中国交通建设集团有限公司(中交一公局中国交通建设集团有限公司(中交一公局-四公四公局)局)(3)港口、码头方面:)港口、码头方面:l中国交通建设集团有限公司(中交一航局中国交通建设集团有限公司(中交一航局-四航局)四航局)(4)桥梁、隧道方面:)桥梁、隧道方面:中铁大桥局、中铁隧
3、道工程局中铁大桥局、中铁隧道工程局(5)房屋建筑方面:)房屋建筑方面:中国建筑工程总公司(中建一局中国建筑工程总公司(中建一局-八局及设八局及设计计 院等)院等)l1.施工企业生产经营活动的特点:施工企业生产经营活动的特点:l(1)施工生产的流动性。不同工种的)施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工;生产工人要在同一工地行流动施工;生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工;施不同单位工程之间进行流动施工;施工队伍要在不同工地、不同地区承包工队伍要在不同工地、不同地区承包工程,进行区域性流动施工,等等。工程,进行区域性流动施
4、工,等等。l(2)施工生产的单件性。每一项建筑)施工生产的单件性。每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求;产品都有其特定的用途和建设要求;施工条件千变万化,即使是同一张图施工条件千变万化,即使是同一张图纸,因地质、气象、水文等条件不同,纸,因地质、气象、水文等条件不同,其生产也会有很大的差别,等等。其生产也会有很大的差别,等等。l(3)施工生产的长期性。建筑产品规模一)施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大,极少有当年施工当年交工的;般都比较大,极少有当年施工当年交工的;施工作业要求有一定的保养期,如混凝土施工作业要求有一定的保养期,如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期,否则,的操作必
5、须保证一定时间的保养期,否则,将严重影响建筑产品的质量,等等。将严重影响建筑产品的质量,等等。l(4)施工生产受自然气候影响较大。建筑)施工生产受自然气候影响较大。建筑产品由于位置固定,体积庞大,其生产一产品由于位置固定,体积庞大,其生产一般是在露天进行,并且高空、地下、水下般是在露天进行,并且高空、地下、水下作业较多,直接承受着自然气候条件变化作业较多,直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不的制约。给施工生产、机械设备带来了不利影响。利影响。l2.施工企业施工管理过程:施工企业施工管理过程:l(1)业主招标业主招标 l(2)施工企业中标后双方签订施工合同施工企业中标后
6、双方签订施工合同l(3)施工企业按合同要求进行施工,也可以施工企业按合同要求进行施工,也可以将工程分包给其他单位。施工企业核算施将工程分包给其他单位。施工企业核算施工过程中发生的施工成本,进行施工过程工过程中发生的施工成本,进行施工过程管理。管理。l(4)定期与业主结算工程价款或待工程竣工定期与业主结算工程价款或待工程竣工后与业主一次结算工程价款后与业主一次结算工程价款了解:施工合同主要类型了解:施工合同主要类型l承担风险的主体不同承担风险的主体不同(1)固定造价合同)固定造价合同:风险由:风险由施工企业施工企业承担承担 工程造价工程造价=预算成本预算成本+计划利润计划利润+相关税金相关税金(
7、2)成本加成合同:)成本加成合同:风险由风险由业主业主承担承担 按实际成本加一定比例的利润按实际成本加一定比例的利润l3、施工企业会计核算特点:、施工企业会计核算特点:l(1)成本核算对象具有单件性)成本核算对象具有单件性 l分批法,以每一独立编制施工图预算的单位工程分批法,以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象作为成本核算对象l(2)核算周期具有长期性)核算周期具有长期性 l(3)产成品和在产品的划分具有特殊性)产成品和在产品的划分具有特殊性l 产成品产成品:工程进度达到预算定额,可据以结算:工程进度达到预算定额,可据以结算价款的分部分项工程。价款的分部分项工程。l在产品在产品:
8、工程进度未达到预算定额,无法据以结:工程进度未达到预算定额,无法据以结算价款的分部分项工程。算价款的分部分项工程。l a核算完工产品成本,与业主结算工程核算完工产品成本,与业主结算工程价款,从而获取企业经营运转所需资金价款,从而获取企业经营运转所需资金l b工程质量控制的需要工程质量控制的需要,事后的监督事后的监督l c工程成本控制的需要:已经发生的生工程成本控制的需要:已经发生的生产费用是否与预算成本相差太大产费用是否与预算成本相差太大l l 单项工程单项工程是指具有独立的设计文件,是指具有独立的设计文件,竣工后可以独竣工后可以独立发挥生产能力或效益立发挥生产能力或效益的工程。也有称作为工程
9、项目。的工程。也有称作为工程项目。如工厂中的生产车间、办公楼、住宅;学校中的教学楼、如工厂中的生产车间、办公楼、住宅;学校中的教学楼、食堂、宿舍等,它是基建项目的组成部分。食堂、宿舍等,它是基建项目的组成部分。单位工程单位工程是指具有单独设计和独立施工条件,但是指具有单独设计和独立施工条件,但不能不能独立发挥生产能力或效益独立发挥生产能力或效益的工程,它是单项工程的组成的工程,它是单项工程的组成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细分为一般土
10、建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业管道工程等单位工程。管道工程等单位工程。两者的区别两者的区别主要是看它竣工后能否独立地发挥整体主要是看它竣工后能否独立地发挥整体效益或生产能力。效益或生产能力。l 分部工程分部工程(parts of construction)是单位工程的组成部是单位工程的组成部分分,是单位工程中分解出来的结构更小的工程是单位工程中分解出来的结构更小的工程.可分为基可分为基础础,主体主体,装饰装饰,楼地面楼地面,门窗门窗,屋面屋面,电梯电梯,给排水给排水,消防消防,通风照通风照明明,电气等几个部分电气等几个部分.每部分都是由不
11、同工种的工人利用每部分都是由不同工种的工人利用不同的工具和材料来完成的不同的工具和材料来完成的.分项工程分项工程(kinds of construction)是指分部工程的组成是指分部工程的组成部分,是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不部分,是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不同的施工方法、不同材料的不同规格等,将分部工程进同的施工方法、不同材料的不同规格等,将分部工程进一步划分的。例如,钢筋混凝土分部工程,可分为捣制一步划分的。例如,钢筋混凝土分部工程,可分为捣制和预制两种分项工程;预制楼板工程,可分为空心板、和预制两种分项工程;预制楼板工程,可分为空心板、槽型板等分项工程;砖墙
12、分部工程,可分为眠墙槽型板等分项工程;砖墙分部工程,可分为眠墙(实心墙实心墙)、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙,一砖半厚墙等分项、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙,一砖半厚墙等分项工程。工程。l宿舍楼宿舍楼(单项工程)(单项工程)建筑工程建筑工程安装工程安装工程(水、电、水、电、管道等)管道等)(单位工程)(单位工程)桩基桩基钢筋混凝钢筋混凝土工程土工程土石方土石方工程工程捣制捣制预制预制(分部工程)(分部工程)(分项工程)(分项工程)l(4)工程价款的结算方式具有多样性)工程价款的结算方式具有多样性l a.竣工后一次结算竣工后一次结算l b.按工程形象进度,分阶段结算按工程形象进度,分阶段结算l
13、c.按月或按季对已完分部分项工程进行结算,按月或按季对已完分部分项工程进行结算,竣工后再进行清算。竣工后再进行清算。l工程形象进度工程形象进度是建筑行业的一个专业名是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分,如土建工词。一般是按分部工程划分,如土建工程的基础、结构、屋面、装修、收尾、程的基础、结构、屋面、装修、收尾、竣工、交工等;安装工程的设备清洗、竣工、交工等;安装工程的设备清洗、就位、安装、试车调整和交工等;线型就位、安装、试车调整和交工等;线型工程的线型长度等。工程的线型长度等。l 施工企业会计核算的特殊之处主要表施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料、临时设施、工程成本和收现
14、在周转材料、临时设施、工程成本和收入的核算入的核算第二节 周转材料的核算 l施工企业的材料种类较多,为便于会计施工企业的材料种类较多,为便于会计核算,一般按其在施工生产中的作用不核算,一般按其在施工生产中的作用不同分类同分类:l 1主要材料主要材料l 2结构件结构件l 3机械配件机械配件l 4周转材料周转材料l 5其他材料其他材料l一、周转材料的分类一、周转材料的分类l周转材料周转材料是指企业在施工生产过程中能是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料,如模板、挡板等。逐渐转移价值的材料,如模板、挡板等。l周转材料按其在施工
15、中的用途,可分为以下几类:周转材料按其在施工中的用途,可分为以下几类:l1模模板板:指指浇浇灌灌混混凝凝土土用用的的钢钢、木木或或钢钢木木组组合合的的模模型型板板,以以及及配配合合模模板板使使用用的的支支撑撑材材料料和和滑滑模模材材料料等等。按按固固定定资资产产管管理理的的固固定定钢钢模模和和现现场场固固定定大大型型模模板板不不包包括括在在内。内。l2挡挡板板:指指土土方方工工程程使使用用的的挡挡土土板板、道道路路施施工工用用于于隔开施工区与非施工区的挡板等。隔开施工区与非施工区的挡板等。l3架架料料:指指搭搭脚脚手手架架用用的的竹竹杆杆、钢钢管管(包包括括扣扣件件)、竹跳板等。竹跳板等。l4
16、其他:除上述各类之外,作为流动资产管理的其其他:除上述各类之外,作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等(不包括附属他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等(不包括附属于塔吊的钢轨)。于塔吊的钢轨)。二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销 l(1)一一次次摊摊销销法法。是是指指在在领领用用周周转转材材料料时时,将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入工工程程成成本本或或有有关关费费用用。这这种种方方法法一一般般应应限限于于易易腐腐、易易糟糟的周转材料,如安全网等。的周转材料,如安全网等。l(2)分期摊销法分期摊销法。根据根据周转材料的周转材料的预计预计使用期限使用期限,将其价值,将其
17、价值分期计入分期计入工程成本或工程成本或有关费用。其计算公式如下:有关费用。其计算公式如下:l(3 3)分次摊销法分次摊销法。根据周转材料预计使用。根据周转材料预计使用次数,将其价值分次计入工程成本或有关次数,将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下:费用。其计算公式如下:l l(4)定定额额摊摊销销法法。根根据据完完成成的的实实物物工工作作量量和和预预算算定定额额规规定定的的周周转转材材料料消消耗耗定定额额,计计算算本本期期摊销额。其计算公式如下:摊销额。其计算公式如下:l周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量单位单位工程周转材料消耗定额工程
18、周转材料消耗定额 l 周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的,中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的,与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异的的。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。l 而工程成本是按实际发生的费用进行归集而工程成本是按实际发生的费用进行归集的,所以为了保证工程成本计算的正确性,需的,所以为了保证工程成本计算的正确性,需要在年度终了或工程竣工时对周
19、转材料进行盘要在年度终了或工程竣工时对周转材料进行盘点,根据实际损耗调整已提摊销额。点,根据实际损耗调整已提摊销额。三、周转材料摊销额的调整 l 在在工工程程竣竣工工和和年年度度终终了了时时,对对在在用用周周转转材材料料进进行行盘盘点点和和清清查查,其其结结果果有有三三种种,一一种种是是降降低低成成色色,一一种种是是报报废废,一一种种是是短短缺缺。对对这这三三种种情情况况的的周周转转材材料料已已提提摊摊销销额额都都要要进进行行调调整整。凡凡是是不不足足应应提提摊摊销销额额的的,要要补补提提摊摊销销额额,对对于于多多提提的的摊摊销销额额要要冲冲回回,以期达到对成本的正确调整。以期达到对成本的正确
20、调整。l应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额-已提摊销额已提摊销额(一)应提摊销额的计算(一)应提摊销额的计算 l1降降低低成成色色周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=降降低低成成色色周周转转材材料料计计划划(实实际际)成成本本(1-确确定定的成色百分比的成色百分比)l2报报废废周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=报报废废周周转转材料计划(实际)成本材料计划(实际)成本-残值残值l3短短缺缺周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=短短缺缺周周转转材料计划(实际)成本材料计划(实际)成本四、周转材料的核算 l周转材料的核算业务程序周转材料的核算业务程序l账户设置:账户设置:l 周转材
21、料周转材料在库在库周转材料(使用方法同原周转材料(使用方法同原材料)材料)l 在用在用周转材料周转材料l 周转材料周转材料摊销摊销l周转材料核算程序如图31所示。退库退库l1、周转材料取得的核算:、周转材料取得的核算:l (1)借:材料采购)借:材料采购l 贷:银行存款贷:银行存款/应付账款应付账款l (2)入库:借:周转材料)入库:借:周转材料l 贷:材料采购贷:材料采购 购入工程用的材料进项税额均计入工程成本,不能购入工程用的材料进项税额均计入工程成本,不能抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为,施工企业根抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为,施工企业根据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业
22、税,税率据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税,税率3%.增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修配劳务、进口货物。购进配劳务、进口货物。购进 的材料如果不是用于增值税的材料如果不是用于增值税应税范围的商品或劳务,则相应的进项税额应计入相关应税范围的商品或劳务,则相应的进项税额应计入相关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料,进项成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料,进项税额要转出,计入工程施工成本。税额要转出,计入工程施工成本。l例例3-7企企业业购购入入一一批批架架料料,实实际际成成本本43 600元元,计计划划成成本本43 00
23、0元,货款已支付,架料已验收入库。作如下会计处理:元,货款已支付,架料已验收入库。作如下会计处理:l(1)支付货款时:)支付货款时:l借:材料采购借:材料采购周转材料周转材料 43 600l 贷:银行存款贷:银行存款 43 600l(2)验收入库时:)验收入库时:l借:周转材料借:周转材料在库周转材料在库周转材料 43 000l 贷:材料采购贷:材料采购周转材料周转材料 43 000l(3)月末结转成本差异:)月末结转成本差异:l借:材料成本差异借:材料成本差异周转材料周转材料 600l 贷:材料采购贷:材料采购周转材料周转材料 600600 l2、周转材料领用的核算:、周转材料领用的核算:l
24、(1)一次摊销的周转材料)一次摊销的周转材料:l 借:工程施工借:工程施工l 贷:周转材料贷:周转材料在库周转材料在库周转材料l(2)多次摊销的周转材料:)多次摊销的周转材料:l (采用分期、分次、定额摊销法)(采用分期、分次、定额摊销法)l借:周转材料借:周转材料在用周转材料在用周转材料l 贷:周转材料贷:周转材料在库周转材料在库周转材料l3.周转材料摊销的核算:周转材料摊销的核算:l一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不需要使用周转材料需要使用周转材料在用、摊销明细科目。在用、摊销明细科目。l多次摊销的周转材料的摊销:多次摊销的周转材料的摊销:
25、l借:工程施工(每期、每次摊销额)借:工程施工(每期、每次摊销额)l 贷:周转材料贷:周转材料周转材料摊销周转材料摊销l例例3-8甲甲工工程程领领用用库库存存的的新新架架料料一一批批,计计划划成成本本13 000元,作如下会计处理:元,作如下会计处理:l借:周转材料借:周转材料在用周转材料在用周转材料架料架料13 000l 贷:周转材料贷:周转材料在库周转材料在库周转材料架料架料13000l例例3-10甲甲工工程程按按规规定定的的摊摊销销方方法法,计计提提本本期期架架料料应摊销额应摊销额600元,作如下处理:元,作如下处理:l借:工程施工借:工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 600l 贷:
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