成本管理会计学第11章作业成本计算与管理课件.pptx

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1、成本管理会计学第十一章作业成本计算与管理目 录CONTENTS11.1作业成本计算与决策有用性11.2作业的确认和分类11.3作业成本计算11.1作业成本计算与决策有用性11.1.1 作业成本法简称ABC法，是以作业为基础的成本计算方法。作业成本法认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品成本实际上就是企业为生产该产品的全部作业所消耗资源的总和。于是：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。生产作业导致产品耗用耗用资源导致成本因此，在计算成本时，首

2、先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象；完成成本计算过程；11.1.2 决策有用性决策有用性是指基于作业计算出的成本信息能够满足企业生产经营决策多方面的需要。咱们一起去超市买东西呀帮我去商场参谋一下东西呀信息决策有用性不一样现代企业对成本信息的需求(1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值,从而有助于提供企业的财务状

3、况;(2)成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本,从而有助于核定企业的期间损益;(3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时,成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格;(4)成本信息应有助于考核企业的业绩,衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。为什么要采用作业成本法？传统成本法变化的环境首先,在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准,并假定间接费用的支出有助于生产,这种情况在现代制造业中已发生改变。其次,将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务,必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用,而生产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费

4、用。最后,传统成本计算是以企业为主体、以产品为对象反映企业整体业绩，却无法反映内部不同责任单位的系统化、对象化的考核要求。案例与思考甲公司有A、B、C三种主要产品。其中B产品是公司产量最高的产品,让CEO纳闷的是,竞争对手B类产品的价格总比本公司的低。CEO感慨道:“不知为何,我们的竞争对手总可以压低B产品的价格,让我们处于被动的局面。按理说,我们的生产效率未必比竞争对手低,们刚上了一套计算机控制的制造系统。”此外,C产品是公司获利的重要来源,“但从市场情况看,我们已经多次提高了C产品的价格,但客户依然络绎不绝!难道竞争对手对这个市场不感兴趣?”整个市场形势让人感到迷惑:B产品产量大,价格却上

5、不去;C产品的价格已经很高了,但好像还有提价的空间。结果令人吃惊公司新上任的CFO通过数周的工作,解开了这个谜:由于公司按产量为标准分配间接成本，因而高估了产量高但工艺相对简单的B产品成本,却大大低估了产量低但工艺相对复杂的C产品成本。工艺简单、产量高的B产品，承担了过多的成本份额：二而工艺复杂、产量低的C产品,事实上却没有承担应该承担的成本份额。原因CFO感慨道:“显然，我们在制定价格的过程中,依据了错误的成本信息!公司将B产品的价格定得偏高,而C产品的价格则偏低。这样一来,竞争对手总是可以把B类产品的竞争价格压得很低;与此相反,由于C类产品的成本估计偏低,所以竞争对手没有太多的生存空间,而

6、以低成本制定的偏低价格,则让C类产品在市场上异常火爆。”分析发现：该公司把生产部门整体当作成本中心来归集间接费用,每种产品负担的间接费用是基于公司整体的生产能力(即产量)平均分配的。CFO强调:“这就是问题所在!我们被扭曲的成本信息所误导,实际上是在用C产品的盈利来弥补B产品的亏损。”计算表明，A,B,C三种产品的复杂程度、制造工艺都不相同，采用平均分摊间接费用的方法是非常不合理的。CFO建议,“既然我们已经建立了ERP系统,完全有条件在更细致的层面上对产品成本进行归集,以得到更加准确的成本信息。”作业作业成本核算的基础是成本核算的基础是“成本驱动因素成本驱动因素”理论：生产导致作理论：生产导

7、致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。11.1.3 作业成本法的计算步骤作业成本法的计算步骤 在在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：第一第一阶段是将各种资源耗费形成的费用分配到相同性质的作阶段是将各种资源耗费形成的费用分配到相同性质的作业成本库中，计算每一个成本库的分配率业成本库中，计算每一个成本库的分配率(即单位作业成本即单位作业成本)；第二第二阶段是按作业成本库的分配率，把费用分摊到成本计算阶段是按作业成本库的分配率，把费用分摊到成本计算对象对象(如产品如产品)，计算成本计

8、算对象的成本。，计算成本计算对象的成本。其实际操作步骤如下：其实际操作步骤如下：u定义定义和识别作业。和识别作业。u归集归集资源费用到同质成本库。资源费用到同质成本库。u选择选择成本动因，计算成本库的分配率。成本动因，计算成本库的分配率。u计算计算成本库的分配率。成本库的分配率。u把把作业库中的费用分配到成本计算对象（如产品）上去，此时，产作业库中的费用分配到成本计算对象（如产品）上去，此时，产品成本品成本=作业作业该种作业的数量该种作业的数量该种作业的单位成本。该种作业的单位成本。11.2作业的确认和分类 作业是指企业生产过程中的各工序和环节。作业是指企业生产过程中的各工序和环节。管理研究作

9、业是基于管理研究作业是基于“不同管理、不同成本不同管理、不同成本”的需要：的需要：11.2.1 作业的确认u作业是以人为主体的工作，强调管理的基本属性：通作业是以人为主体的工作，强调管理的基本属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促进使用价值生产过管人去管物，通过人的行为调整促进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大化。过程的优化及价值增值的最大化。u作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价值的最直作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价值的最直接和最小单位入手，去促进有限资源的最大利用，达接和最小单位入手，去促进有限资源的最大利用，达到低碳高效的经济目标。到低碳高效的经济目标。u区分区分不同作业

10、的标志是作业目的不同作业的标志是作业目的。企业。企业制造制造过程过程可以可以按照按照每一部分每一部分工作的特定目的区分为若干作业工作的特定目的区分为若干作业,每个作业负责该作业职权范围内的每个作业负责该作业职权范围内的每一项工作每一项工作,这些作业互补并且互斥这些作业互补并且互斥,构成了完整的经营过程构成了完整的经营过程。u 对于对于一个生产程序不尽合理的企业而言一个生产程序不尽合理的企业而言,作业可以区分为增值作业作业可以区分为增值作业(该增值作业可以进一步分为低增值作业和高增值作业该增值作业可以进一步分为低增值作业和高增值作业)和不增值作业和不增值作业。u增值增值作业是指能给顾客带来附加价

11、值因而能给企业作业是指能给顾客带来附加价值因而能给企业带来利润的带来利润的作业作业。u不不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作业增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作业。例如例如车间领用钢材车间领用钢材10吨，其中吨，其中6吨加工为产品对外吨加工为产品对外销售，而销售，而4吨退回仓库。此时，吨退回仓库。此时，6吨钢材的领用就是增吨钢材的领用就是增值作业，而值作业，而4吨钢材的领退就是不增值作业。吨钢材的领退就是不增值作业。11.2.2作业作业的分类的分类按按是否是否增加增加价值价值 按按作业的增值能力进一步把作业分为低增值作业和高增值作业是作作业的增值能力进一步把作业分为低增值作业和高增值作

12、业是作业成本管理的延伸，相对来说，低增值作业具有改善的必要性和急迫性，业成本管理的延伸，相对来说，低增值作业具有改善的必要性和急迫性，高增值作业在短期内不必急于改善高增值作业在短期内不必急于改善。例如例如某企业的产品对外销售是用自营车队运输的，由于车辆空驶返某企业的产品对外销售是用自营车队运输的，由于车辆空驶返回，利用率只有回，利用率只有50%，此时的车辆使用属于低增值作业；而如果将自营，此时的车辆使用属于低增值作业；而如果将自营车辆卖掉，资金用于生产，对外销售的产品由社会上的运输公司运输，车辆卖掉，资金用于生产，对外销售的产品由社会上的运输公司运输，即使单程运输费用比自营贵即使单程运输费用比

13、自营贵30%，则依然比自营节约，则依然比自营节约20%，此时，外包，此时，外包属于高增值作业。属于高增值作业。u产品产品单位层次的作业，即能使单位产品受益的作业。单位层次的作业，即能使单位产品受益的作业。这种作业的成本往往与产品的产量或销售量呈线性关这种作业的成本往往与产品的产量或销售量呈线性关系（即成比例变动），如机器的折旧及动力等。系（即成比例变动），如机器的折旧及动力等。u产品产品批量层次的作业，即能使一批产品受益的作业。批量层次的作业，即能使一批产品受益的作业。这种作业的成本往往与产品的批别成正比例变动，如这种作业的成本往往与产品的批别成正比例变动，如对每批产品的检视、机器准备、原料处

14、理、批量采购、对每批产品的检视、机器准备、原料处理、批量采购、设备调试等、订单处理等。设备调试等、订单处理等。按与产品按与产品联系联系的的紧密程度紧密程度u产品产品种类层次的作业，即能使某种产品的每个单位都受益的作业。这种种类层次的作业，即能使某种产品的每个单位都受益的作业。这种作业的成本和产品的产量或批次无关，但与产品项目成正比例变动，例作业的成本和产品的产量或批次无关，但与产品项目成正比例变动，例如，产品设计开发、生产流程的确定、对每一种产品编制数控规划及材如，产品设计开发、生产流程的确定、对每一种产品编制数控规划及材料清单等。料清单等。u产品产品工序层次的作业，也叫过程作业，是为制造产品

15、和提供服务做出了工序层次的作业，也叫过程作业，是为制造产品和提供服务做出了贡献，但和产品或服务的数量无关的作业成本。贡献，但和产品或服务的数量无关的作业成本。11.3成本动因成本动因是指导致成本变动的原因。无论是成本计算还是成本管理都应首先确定成本动因，才能进行正确的成本计算和有效的成本管理。第十一章 作业成本计算与管理 作业性成本动因是指在微观层次、就某一特定的作业而言导致成本变动的原因。传统上往往把业务量（如产量、销售量）看作是成本变动的唯一的动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而忽略其他因素（动因）。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，

16、并形成了量本利分析以及依存于产量的弹性预算的具体应用。11.3.1作业性成本动因 然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。例如，企业可以考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。再如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。第十一章 作业成本计算与管理 因此，在确定成本动因时应注意以下两点：1、成本动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要成本花费相关的关键因子。2、成本动因的选择采取多元化的方式，并注意与传统

17、成本核算系统相结合。第十一章 作业成本计算与管理案例与思考波特兰电力公司(PortlandPowerCompany,PPC)为公用事业公司,公司开单部为两类主要客户居民户和商业户提供账户查询和账单打印服务。目前有120000个居民户和20000个商业户。现有两个因素正影响公司的获利:一是行业竞争加剧,收费降低,要想获利必须降低成本;二是市场规模扩大,预计居民户上升50%,商业户上升10%。但公司目前正在满负荷运转,要获得更多的盈利需有良策应对。良策一通过投资,扩大规模,增加利润。良策二通过外包,调整品种,增加利润。现有某地方劳务局愿按每户3.5元的价格(不分客户类型)接受PPC公司的客户并为客

18、户提供账户查询和账单打印服务。PPC公司经分析认为,通过投资扩大规模有两个不确定因素:一是增加的市场规模导致本公司所占有份额的提升，能否达到经济规模的要求;二是增加的产能是否能达到保本点的要求。因而公司决定通过外包,以调整品种、增加利润。PPC公司对两类客户的自营单位成本按查询次数为分配基础进行了测试(见图111)和计算,结果如表111所示。图图11111 1两类客户自营单位成本测试两类客户自营单位成本测试表表11111 1 按查询次数为分配基础进行的客户单位成本计算按查询次数为分配基础进行的客户单位成本计算 单位单位:美元美元成本/查询565340/23000(1)查询(2)总成本(1)(2

19、)账户(3)成本/账户(1)(2)(3)居民户24.58180004424401200003.69商业户24.585000122900200006.15但管理层认为上述计算结果存在问题。一是按此结果进行决策,由于两类客户的自营单位成本均高于地方劳务局的出价,因而将两类客户全部移交给地方劳务局将使公司获得最大利益,但公司经营将空心化;二是由于业务的复杂性,商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张账单50行,而居民户平均每张只有12行。因此,提高成本信息的决策有用性,应釆用作业成本计算法。首先,管理层为开单部确定了四项作业,并确定了相关成本动因(见表112)。表表11112

20、2 作业及相关成本动因作业及相关成本动因作业成本动因账户开单行数单据审核账户数账户查询人工小时数通信发信数量所谓成本动因是指导致成本变动的原因。应强调的是，成本动因必须按两个标准选择:(1)成本动因与资源消耗及(或)支持业务之间必须具有合理的因果关系。(2)有关成本动因的数据必须是可获得的。其次,制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图(见图112)。图图11112 2作业流程、资源及其相互关系流程图作业流程、资源及其相互关系流程图再次,收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动中的相关数据。各作业成本收集情况如图113所示(其中只对商业户进行单据审核)。图图11113 3各作业成本收集

21、情况各作业成本收集情况一作业所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。图113中,账户开单作业的可追溯成本为235777美元,包括打印机成本(55000美元)加支持开单活动的其他资源成本(纸张、占地、计算机、开单人工)。图113可追溯成本总额为565340美元(205332+35384+235777+88847),等于图111中的间接成本总额。最后,通过对成本的重分类和计算,形成作业成本计算研究的关键结果(见表113和表114)。成本动因作业/资源(动因量)可追溯成本成本动因总实物流量单位动因成本(美元)账户查询(人工小时)205332330062.2218通信(信件)3538428

22、0012.6371账户开单(行数)23577724400000.09663单据审核(账户)88847200004.44235表表11113 3 成本重分类和成本计算成本重分类和成本计算单位动因成本(美元)居民户商业户成本动因实物流量成本(美元)成本动因实物流量成本(美元)账户查询(人工小时)62.22181800111999150093333通信(信件)12.6371180022747100012637账户开单(行数)0.096631440000139147100000096630单据审核(账户)4.4423502000088847成本总额273893291447账户数量12000020000

23、单位账户成本2.2814.57传统单位账户成本3.696.15表表11114 4 不同成本计算结果比较不同成本计算结果比较从表113和表114中可以看出,居民户单位账户成本2.28美元比传统会计的单位账户成本3.69美元低1.41美元,而商业户单位账户成本14.57美元比传统会计的单位账户成本6.15美元高8.42美元。管理层认为,传统方法低估商业账户成本的想法得到了证实。可见,作业成本计算法纠正了由于不合理假设与错误分配造成的成本扭曲，使得收入与成本能够更好地配比所提供的信息能够更好地对其产品和服务进行定价。战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素，具有如下特点：u与企业的战略

24、密切相连，如企业的规模、整合程度等。u它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。u与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。11.3.2战略战略成本动因成本动因 是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前。结构性成本动因主要有：（1）规模经济；（2）整合程度；（3）学习与溢出；（4）地理位置；（5）技术。第十一章 作业成本计算与管理结构性成本动因 是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。执行性成本动因主要有：（1）生产能力运用模式；（2）联系：企业内部联系；

25、垂直联系；（3）全面质量管理；（4）员工对企业的向心力。第十一章 作业成本计算与管理执行性成本动因11.4作业成本计算理论基点作业消耗资源作业消耗资源产品消耗作业11.4.1基于基于作业成本法的产品成本计算作业成本法的产品成本计算1.确认作业中心,将资源耗费价值归集到各作业中心两种限制资源种类作业中心种类在实务操作中,对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库,把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库。2.确认作业,将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中作业确认后,一般不得轻易发生变动。在对资源库资源耗费价值进行分配时,面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一

26、个成本库,该成本计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一具体分配问题。解决这一分配问题的基本规则是:作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。资源动因确立原则：第一,某一项资源耗费能直观地确定为某一特定产品所消耗,则直接计入该特定产品成本中,此时资源动因也是作业动因,该动因可以认为是“终结耗费”,材料费往往适用于该原则;第二,如果某项资源耗费可以从发生领域区划为各作业所耗,则可以直接计入各作业成本库,此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”,各作业各自发生的办公费适用这种原则,各作业按实付工资额核定应负担工资费时,也适用这一原则;第三,如果某项资源耗费从

27、最初消耗上呈混合耗费形态,则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各作业,这个量化依据就是资源动因,如动力费一般按各作业实用电力度数分配等。3.将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单,计算完工产品成本与传统成本计算法一样,我们为制造中心投产的每一种(或批)产品设立成本计算单。在每一张成本计算单中,还应按该产品生产所涉及的作业种类开立作业成本项目。这样,该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上,这一步骤反映的作业成本计算规则是:。产出量的多少决定作业的耗用量作业动因作业动因是将作业库成本分配到产品或服务的标准,也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。某服装厂现有定编

28、员工50人,按缝纫、平整两个中心组织生产。缝纫中心每月可提供4000机时,平整中心每月可提供2000机时。假设该厂生产规划作业资料如表95至表98所示。产品品批批别名称名称件数件数(件件)单位材料位材料(主料主料)定定额(元元)需用工需用工时定定额(工工时)完工状况完工状况缝纫平整001衬衣40004010.5本月完工3000件002纯毛大衣1050063本月完工表表95本月生产作业规划本月生产作业规划11.4.2 2 基于基于作业成本法的产品成本计算举例作业成本法的产品成本计算举例资源资源项目项目材料材料工资费工资费 动力费动力费折旧费折旧费办公费办公费合计合计主料主料辅料辅料金额金额(元元

29、)170000100004000070005000018000295000表表96本月资源耗费计算表本月资源耗费计算表参数或费用参数或费用作业作业订单订单生产生产规划规划采购采购剪裁剪裁缝纫缝纫平整平整生产生产协调协调厂部厂部编外编外合计合计人员定编人员定编(人人)463210878250耗电度数耗电度数(度度)4001000100100025003000500150010000001号未完工状态号未完工状态2008001000未完工产品本作未完工产品本作业完工率业完工率(%)00折旧费折旧费(元元)200050001000500014000100006000700050000办公费办公费(元

30、元)30003000200010005005002500550018000材料费材料费本月实耗主料本月实耗主料170000元元;实耗辅料实耗辅料10000元元,其中其中,专属专属001批批9500元元,专属专属002批批500元元表表9 7 主要参数及专属费用表主要参数及专属费用表作业名称作业名称量化单位量化单位(作业动因作业动因)衡量参数衡量参数产品消耗产品消耗001批批002批批其他批其他批订单订单订单份数订单份数401138生产规划生产规划规划次数规划次数301128采购采购采购次数采购次数828020剪裁剪裁剪裁次数剪裁次数828020缝纫缝纫缝纫工时缝纫工时(定额定额)3860380

31、0600平整平整平整工时平整工时(定额定额)15301500300生产协调生产协调协调次数协调次数5030300厂部厂部价值价值表表9 8 作业衡量参数表作业衡量参数表(作业动因量化表作业动因量化表)(1)将本月资源耗费分别记入各资源户。即将本月所耗各类资源(材料费180000元,动力费7000元,工资费40000元,折旧费50000元,办公费18000元)分别记入各资源户。(2)将各资源户归集的价值按资源动因分配记入各作业户。资源项目作业户材料费用主料辅料生产成本001002期间费用404000=16000050010=5000170000-165000=50009500500合计17000

32、0100001)材料费用的分配。由于材料直接耗用于特定产品,因而按各产品定额耗费价值记入各产品成本户,材料费用超定额差异计入期间费用。分配计算表如表99所示。2)其他费用的分配。其他费用按资源动因分配记入各作业户,其中动力费按各单位耗电度数分配计算,工资费按各作业人员数分配计算,折旧费、办公费按前述表中所列专属费用计算。分配计算表如表910所示。资源项目总耗费额分配率订单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部期间费用工资费40000800元/人32004800 2400 1600 80006400560064001600动力费70000.7元/度2807007070017502100350105

33、00折旧费50000专属20005000 1000 5000 14000 1000060007000办公费18000专属30003000 2000 100050050025005500合计1150008480 13500 5470 8300 24250 19000 14450199501600在表910中,工资费按定编人员数分配是假定每人工资一样,由于该厂有两名编外人员,作业成本计算法认为该两人工资费用系非增值资源耗费,故应计入期间费用,而不计入产品成本。其他资源耗费如有类似情况也应类似处理。(3)将各作业汇集费用分配记入各批别产品的成本户。1)订单作业。订单作业的作业动因是订单份数,本月该作

34、业争取到40份订单,则每份订单取得成本为:每份订单成本=848040=212(元/份)于是记入生产成本001户的费用=2121=212(元)生产成本002户的费用=2121=212(元)生产成本其他批别的费用=21238=8056(元)至于生产规划、采购作业、剪裁作业、生产协调作业均可比照订单作业的原理计算和分配有关费用。2)缝纫作业。由于在做生产规划时,为每批产品确定了单件产品缝纫工时定额,在自动化作业条件下,这种规划能够做得很准确。因而,应按此定额确定各批产品实耗工时数。001批产品在缝纫作业有200件未完工,且完全未经缝纫作业处理,共耗工时数为:(4000-200)1=3800(工时)0

35、02批产品全部经由该作业处理,共耗用工时数为:106=60(工时)由于该作业实际生产能力为4000工时,有理由认为有4000-3800-60=140(工时)是未使用资源耗费工时。据此则分配率=242504000=6.0625应计入001批产品成本=38006.0625=23037.5(元)应计入002批产品成本=606.0625=363.75(元)应计入期间费用的耗费=1406.0625=848.75(元)3)平整作业。同样,平整作业也是该服装厂主要作业,生产规划部门为每批产品设定了单件工时定额。001批产品定额消耗工时为:(4000-200-800)0.5=1500(工时)002批产品定额消

36、耗工时为:103=30(工时)平整中心可供工时为2000工时,未使用工时为2000-1500-30=470(工时),据此则分配率=190002000=9.5应计入001批产品成本=9.51500=14250(元)应计入002批产品成本=309.5=285(元)应计入期间费用成本=4709.5=4465(元)4)厂部作业。厂部作为一项作业,进行的是价值管理,其职能是对可控范围内的费用开支负责。对于本厂所产产品而言,已纳入生产规划的定额材料费用投入可认为是厂部不可控费用,其他费用均可认为是可控费用,其价值投入均与厂部管理有关。根据前面计算,每批产品成本和期间费用厂部可控部分分别为:001批产品成本

37、=212+450+5336+23037.5+14250+8670+8080=60035.5(元)002批产品成本=212+450+134+220+363.75+285+5780=7444.75(元)其他批别产品成本=8056+12600=20656(元)期间费用=5000+848.75+1600+4465=11913.75(元)厂部费用分配率=19950(60035.5+7444.75+20656+11913.75)=0.1994应计入001批产品成本的厂部费用=0.199460035.5=11971.08(元)应计入002批产品成本的厂部费用=0.19947444.75=1484.48(元)

38、应计入其他批产品成本的厂部费用=0.199420656=4118.81(元)应计入期间费用的厂部费用=19950-11971.08-1484.48-4118.81=2375.63(元)(4)列示各批别产品及期间费用成本计算单。根据上述计算,各批别产品的成本项目按作业列示,列示成本计算单如表911所示。项目材料订单生产规划采购剪裁缝纫平整生产协调厂部其他合计主料辅料001批16000095002124505336808023037.514250867011971.08241506.58002批5000500212450134220363.7528557801484.4814429.23其他批80

39、56126004118.8124774.81期间费用5000848.7544652375.63160014289.38合计1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表911 成本计算单 单位:元(5)期末将成本在在产品与完工产品之间进行分配,计算产成品成本。1)001批产品。001批产品本月没有全部完工,按照表95、表96资料,有200件产品滞留缝纫作业,且完全未经由缝纫作业;有800件产品滞留平整作业,也完全未经由平整作业。据此,不考虑材料投入,有4000件产品经由订单、生产规划、采购、剪裁作业;有3800件产品经由缝

40、纫作业;有3000件产品经由平整、生产协调作业。完工的3000件作业成本总计为:(212+450+5336+8080)30004000+23037.530003800+(14250+8670)30003000=51666(元)未完工产品作业成本为:(212+450+5336+8080)10004000+23037.58003800=8369.5(元)由于厂部成本属于价值管理费用,因而要在完工产品和在产品之间进行分配:分配率=11971.08(51666+8369.5)=0.1994完工产品应负担费用=516660.1994=10302.2(元)在产品应负担费用=8369.50.1994=166

41、8.88(元)由于主料和辅料在生产开始时一次投入,因而应按定额(主料)和完工产品产量与在产品产量平均分配(辅料):完工产品应负担的主料=300040=120000(元)在产品应负担的主料=100040=40000(元)完工产品应负担的辅料=(9500/4000)3000=7125(元)在产品应负担的辅料=(9500/4000)1000=2375(元)因此,完工产品及在产品的总成本计算如下:完工产品的总成本=51666+10302.2+7125+120000=189093.2(元)在产品的总成本=8369.5+1668.88+2375+40000=52413.38(元)2)002批产品。由于00

42、2批产品本月全部完工,因此生产成本明细账中归集的费用14429.23元均为完工产品成本。3)其他批别产品。由于只对已投产产品开设成本计算单,在以后成本计算期,对已投产产品应于投产时将相关成本按作业成本项目从“其他批别”明细账中转入各自成本计算单;如果某产品经研究不投产,则相关成本应转入“期间费用”账户。4)期间费用。期间费用于月末直接转入“本年利润”账户的借方,用当期利润予以补偿。1.为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性?2.什么是作业？作业有什么特点?3.按照对价值的贡献,作业应该如何分类?4.什么是成本动因？成本动因的确定需要注意哪些问题？5.什么是资源动因？资源动因在作业成本计算

43、法中有什么作用？6.作业成本计算法是如何将成本计算与成本管理相结合的?思考题练习题某企业专门制造和销售X110型打印机，采用作业成本计算法，其产品成本由直接成本（直接材料）和四个作业中心成本构成。这四个作业中心及其作业动因资料如下表所示。作业中心作业动因分配率材料管理机械制造组装检验部件数量机器小时装配小时数检验小时数10元/个65元/小时80元/小时105元/小时表表 四个作业中心的作业动因资料四个作业中心的作业动因资料A公司从该企业订购了50台X110型打印机，每台机器直接材料成本为2500元，需要50个部件、10个机器小时、16个装配小时和5个检验小时。要求：计算A公司订购的X110型打印机总成本和单位成本。谢谢！