往来结算岗位业务培训ppt课件.ppt

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1、 财务会计 教学课件 第三章往来结算岗位业务1第三第三章章 往来结算岗位业务往来结算岗位业务主要内容主要内容第一节第一节 往来结算岗位概述往来结算岗位概述 第二节第二节 往来结算岗位业务核算往来结算岗位业务核算2第一节第一节 往来结算岗位概述往来结算岗位概述一、往来结算岗位工作内容一、往来结算岗位工作内容(一一)往来结算岗位的概念及工作范围往来结算岗位的概念及工作范围 往来结算业务是指企业在生产经营过程往来结算业务是指企业在生产经营过程中发生的各种中发生的各种应收、预付业务应收、预付业务及及应付、应付、预收业务预收业务。往来结算岗位会计就是由经济信用产生往来结算岗位会计就是由经济信用产生的，反

2、映企业与其内部、外部不同经济的，反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算的专项会计。主体间的往来业务核算的专项会计。3内容：内容：企业与企业与客户客户之间因赊销而形成的应收、之间因赊销而形成的应收、预付业务；预付业务；企业与企业与供应商供应商之间因赊销而形成的应之间因赊销而形成的应付、预收业务；付、预收业务；企业与企业与内部各部门单位内部各部门单位以及以及职工个人职工个人之间所发生的应收暂付与应付暂收业务之间所发生的应收暂付与应付暂收业务等；等；其他往来业务。其他往来业务。4(二二)往来结算岗位的工作任务往来结算岗位的工作任务 1.建立往来款项的结算手续制度建立往来款项的结算手续制度

3、2.办理往来款项的结算业务办理往来款项的结算业务 3.往来款项的核算往来款项的核算5二、往来结算岗位业务流程二、往来结算岗位业务流程(一一)应收款项业务流程应收款项业务流程(二二)应付款项业务流程应付款项业务流程6第二节第二节 往来结算岗位业务核算往来结算岗位业务核算 一、应收及预付款项一、应收及预付款项 包括应收款项和预付款项。包括应收款项和预付款项。应应收收款款项项包包括括应应收收账账款款、应应收收票票据据和其他应收款等；和其他应收款等；预预付付款款项项则则是是指指企企业业按按照照合合同同规规定定预付的款项。预付的款项。7(一一)应收账款应收账款 应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售

4、售商商品品、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动，应应向向购购货货单单位位或或接接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。包包括括企企业业销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等等应应向向有有关关债债务务人人收收取取的的价价款款及及代代购购货货单单位位垫付的包装费、运杂费垫付的包装费、运杂费及及增值税增值税等。等。8【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。91.1.应收账款的确认应收账款的

5、确认1)应收账款的确认范围应收账款的确认范围(1)(1)应应收收账账款款是是在在商商品品交交易易、劳劳务务供供应应过过程中由于程中由于赊销赊销业务而产生。业务而产生。(2)(2)应应收收账账款款是是经经营营业业务务活活动动而而形形成成的的债债权。权。2)应收账款的确认时间应收账款的确认时间 确认应收账款的时间应与确认销售收确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。入的时间一致。102.应收账款的计价应收账款的计价 一般应按一般应按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。发生折扣时入账发生折扣时入账价值价值1 1）商业折扣）商业折扣 商商业业折折扣扣是是企企业业为为了了鼓鼓励励购购货货方方多

6、多购买商品购买商品而在价格上给予的优惠而在价格上给予的优惠。会会计计处处理理：按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的实实际际售售价价金金额额入入账账，对对折折扣扣额额不不单单独独反反映。映。112 2）现金折扣）现金折扣 是是销销货货方方为为了了鼓鼓励励购购货货方方在在规规定定的的期限内期限内早日付款早日付款而给予买方的现金优惠。而给予买方的现金优惠。现现金金折折扣扣一一般般用用符符号号“折折扣扣比比例例/付付款期限款期限”表示。表示。例：如例：如“2/102/10，n/30”n/30”其其含含义义是是1010天天之之内内付付款款给给予予2%2%的的折折扣；扣；3030天内付款没有折扣。天内付款

7、没有折扣。12存在现金折扣时应收账款入账价值存在现金折扣时应收账款入账价值 有总价法和净价法。有总价法和净价法。总总价法价法:应应收收账账款款按按未未扣扣除除现现金金折折扣扣的的总总金金额额入入账账，买买方方在在折折扣扣期期内内支支付付货货款款时时确确认认现现金金折折扣扣，发发生生折折扣扣时时作作为为理理财财支支出出记记入入“财务费用财务费用”。13净净价法价法 应应收收账账款款按按扣扣除除现现金金折折扣扣后后的的净净额额入入账账，买买方方超超过过折折扣扣期期付付款款丧丧失失折折扣扣而而多多付付的的金金额额，视视为为提提供供信信贷贷获获得得的的收收入入，冲减冲减“财务费用财务费用”。我国会计实

8、务通常采用我国会计实务通常采用总价法总价法。14【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。153.3.应收账款的账务处理应收账款的账务处理账户设置账户设置 应收账款（资产类）应收账款（资产类）按照债务人设置明细账。按照债务人设置明细账。增加额增

9、加额收回及确认的收回及确认的坏账损失坏账损失尚未收回的应尚未收回的应收账款收账款16账户的特点“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。17【提示1】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，形成了企业的一项负债（报表列示：预收款项）。【提示2】企业预收一批货款100万元，之后发给对方150万元的货物，则说明预收账款存在借方余额50万元，相当于应收购买企业50万元的货款

10、，形成了企业的一项资产（报表列示：应收账款）18 1)1)无折扣时无折扣时销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时 借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回货款时收回货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收账款改用商业汇票结算应收账款改用商业汇票结算借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款19 2)2)存在商业折扣时存在商业折扣时 账账务务处处理理同同上上，金金额额按按照照扣扣除除折折扣扣后后的的金额入账。金额入账。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业

11、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交应交增增值税（销项税额）值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 20 3)存在现金折扣时存在现金折扣时【例例】某企业】某企业售出产品，售价售出产品，售价200200 000000元，元，增值税增值税3400034000元。付款条件元。付款条件 “4/104/10，n/30n/30”。按。按总价法总价法核算。核算。发出商品，办妥托收。发出商品，办妥托收。借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销）340003

12、40002110天内收款天内收款发生折扣发生折扣 234000*4%=9360实收款实收款 234000 9360=224640借：银行存款借：银行存款 224640 224640 财务费用财务费用 93609360 贷：应收账款贷：应收账款 2340002340001010天后收款天后收款借：银行存款借：银行存款 234000 234000 贷：应收账款贷：应收账款 23400023400022(二二)应收票据应收票据1.应应收票据的概念收票据的概念 指指企企业业采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式销销售售商商品，收到的品，收到的尚未到期兑现尚未到期兑现的商业汇票。的商业汇票。按照承兑人

13、不同分为按照承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。按照是否带息分为按照是否带息分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。23应收票据的特点：应收票据的特点：（1 1）应收票据是一种具有）应收票据是一种具有合法凭证合法凭证的的债权，因而比应收账款更具有法律上的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；约束力；（2 2）商业汇票的流通性较强，持票人）商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前可将持有的商业汇票提前贴现、背书转贴现、背书转让或抵押让或抵押；（3 3）应收票据）应收票据(特别是其中的银行承兑特别是其中的银行承兑汇票汇票)发生坏账

14、损失的风险较小发生坏账损失的风险较小。242 2.应收票据的计价应收票据的计价 （1 1）收收到到商商业业汇汇票票时时，按按照照票票面面金金额额入入账。账。（2 2）带息的商业汇票带息的商业汇票 期期末末（中中期期期期末末和和年年度度终终了了）计计提提利利息息，增加应收票据的账面余额。增加应收票据的账面余额。应应收收票票据据利利息息=票票面面金金额额票票面面利利率率期限期限 若若利利息息金金额额较较小小，到到期期时时一一并并进进行行会会计计处理。处理。253.3.票据到期日的确定票据到期日的确定 票据期限按票据期限按月月表示时表示时 应以到期月份中与出票日应以到期月份中与出票日相同相同的那一的

15、那一天为到期日。天为到期日。若月末签发，不管大小月，均为若月末签发，不管大小月，均为到期到期月份的最后一天月份的最后一天。26 票据期限按票据期限按日日表示时表示时 应从出票日起按应从出票日起按实际经历天数实际经历天数计算。计算。通常出票日和到期日，只计算其中的通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即一天，即 算头不算尾算头不算尾 或或 算尾不算头算尾不算头。274.应收票据的账务处理应收票据的账务处理 账户设置账户设置设置设置“应收票据应收票据”账户账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的到的商业汇票商业汇票，包括商业承兑汇票和银，包括商业承兑汇票和银行承

16、兑汇票。行承兑汇票。28 票据面值票据面值 按期确认的利息按期确认的利息转让、贴现、到期收转让、贴现、到期收回的金额回的金额到期未能收回票款转到期未能收回票款转入应收账款的金额入应收账款的金额 期末的票面余额期末的票面余额应收票据（资产类）应收票据（资产类）按照开出、承兑商业汇票的单位设置明按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账。细账。29应收票据备查簿应收票据备查簿 企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号期、票面金额、票面利率、交易合同号和背书转让日、贴现日、贴现率、贴

17、现和背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额以及收款日期、收回金额和退票情净额以及收款日期、收回金额和退票情况等资料。况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。在备查簿中应予注销。30 1)不带息票据的核算不带息票据的核算 （1 1）因因债债务务人人抵抵偿偿前前欠欠货货款款而而取取得得的的应应收收票票据：据：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：应收账款贷：应收账款（2 2）因因企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到开开出、承兑的商业汇票：出、承兑的商业汇票：借：应收票据借：应收票据XXXX公司公司 贷：主营业务收入贷：主营

18、业务收入 应交税费应交税费应交应交增增值税（销项税额）值税（销项税额）31（3 3）到期收回票款到期收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据XXXX公司公司（4 4）商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人违约拒到期，承兑人违约拒付或无力支付票款付或无力支付票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据322)带息票据核算带息票据核算收到票据处理同不带息票据收到票据处理同不带息票据持有期间按规定计提利息持有期间按规定计提利息借：应收票据借：应收票据（面值（面值票面利率票面利率期限）期限）贷：财务费用贷：财务费用带息应收票据到期收回款项带息应收票据到期收回款项借：银行存

19、款借：银行存款 （收到的本息收到的本息）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额账面余额）（财务费用）（财务费用）（未计提的利息未计提的利息）33带息应收票据到期不能收回带息应收票据到期不能收回借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额账面余额）（财务费用）（财务费用）（未计提的利息未计提的利息）注意注意：当应收票据期限短、利息额较小：当应收票据期限短、利息额较小时，可以简化核算不计提利息，到期收时，可以简化核算不计提利息，到期收回票款时再确认利息。回票款时再确认利息。343)3)应收票据贴现应收票据贴现 (1)(1)应收票据贴现的概念应收票据贴现的概念 贴现是指票据持有人将贴

20、现是指票据持有人将未到期未到期的票据的票据背书转让背书转让给银行，银行受理后从票据到给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务。济业务。即票据持有人将未到期的票据转让即票据持有人将未到期的票据转让给银行，以取得货币资金的行为。它是给银行，以取得货币资金的行为。它是企业融通资金的一种形式。企业融通资金的一种形式。35(2)应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）贴现期贴现期=票据期限票据期限

21、-企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 承兑人在异地的，计算贴现利息时应另承兑人在异地的，计算贴现利息时应另外加外加3 3天的划款日期。天的划款日期。36【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。37(3)(3)票据票据贴现贴现账务处理账务处理1 1）不带息票据）不带息票据 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额贴现净额）财务费用财务费用 （贴现息贴现息）贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）2 2）带息票据）带息票据借：银行存款借：银行存

22、款 （贴现净额贴现净额）（财务费用）（财务费用）（差额差额）贷：应收票据（贷：应收票据（账面余额账面余额）（财务费用财务费用）（）（差额差额）38 甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于4 4月月8 8日将一张日将一张2 2月月5 5日签发、期限日签发、期限4 4个月、票面价值为个月、票面价值为80 80 000000元的不带息商业汇票向银行申请贴元的不带息商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为现，年贴现率为12%12%，假设该企业与票，假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内。要据承兑企业在同一票据交换区域内。要求计算贴现所得并编制相关会计分录。求计算贴现所得并编制相关会计分录。39贴现期

23、限=（30-8）+31+5=58天贴现息=80000*12%/360*58=546.67贴现净额=80000-546.67=78453.3340贴现的商业承兑汇票到期的处理贴现的商业承兑汇票到期的处理（1 1）承兑人不能兑付票款，银行从）承兑人不能兑付票款，银行从申申请贴现企业请贴现企业的账户划回票款。的账户划回票款。借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）若贴现企业账户余额不足，银行）若贴现企业账户余额不足，银行作为逾期贷款。作为逾期贷款。借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款414）应收票据背书转让）应收票据背书转让借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 应

24、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）按收到的差额按收到的差额 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额账面余额）（银行存款）（银行存款）按补付的差额按补付的差额 如果是带息应收票据，按照尚未计提如果是带息应收票据，按照尚未计提的利息，的利息，贷记贷记“财务费用财务费用”。42(三三)预付账款预付账款 预付账款是指按购货合同规定预先预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方支付给供货方或提供劳务方的账款。的账款。1 1、账户设置、账户设置 预付账款：核算企业按照合同规定预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。预付的款项。43 按供货单位设置

25、明细账。按供货单位设置明细账。企业预付款项情况不多的，也可以不设企业预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入置本科目，将预付的款项直接计入“应付应付账款账款”科目借方科目借方，报表分开列示。，报表分开列示。预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付时预付时补付时补付时收到商品时收到商品时收回多付的款收回多付的款442、账务处理、账务处理预付货预付货款时款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到预定的货物收到预定的货物时时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时补付货款时借：预付账

26、款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款45(四四)其他应收款其他应收款 1 1、含义、含义 指企业除应收账款、应收票据、预指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种付账款等以外的其他各种应收应收、暂付暂付款项。款项。462 2、主要内容、主要内容应应收的各种收的各种赔赔款、款、罚罚款款应应收的出租包装物租金收的出租包装物租金应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项存出保存出保证证金金备备用金用金其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项 473、账户设置、账户设置其他应收款其他应收款按对方单位或个人设置明细账。按对方单位或个人设置明细账。4、账务处理、账务处理发生时发

27、生时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关账户贷：有关账户收回时收回时 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款48企业内部备用金核算企业内部备用金核算备用金是指企业为了简化频繁的日常小备用金是指企业为了简化频繁的日常小额零星支出的审批和核算手续，并满足额零星支出的审批和核算手续，并满足企业内部有关部门和人员生产经营活动企业内部有关部门和人员生产经营活动的需要，而的需要，而暂拨付暂拨付给有关部门和人员周给有关部门和人员周转使用的转使用的备用现金备用现金。49企业内部备用金核算企业内部备用金核算1 1、实行、实行非定额非定额管理的备用金管理的备用金（1 1）预支

28、款项时）预支款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款（2 2）实际报销时）实际报销时 借：管理费用借：管理费用 （库存现金）（库存现金）差额差额 贷：其他应收款贷：其他应收款 （库存现金）（库存现金）差额差额50厂办购买办公用品预支厂办购买办公用品预支800元，开出现元，开出现金支票支付。厂办报销时，实际购买办金支票支付。厂办报销时，实际购买办公用品公用品600元，余款交回现金。元，余款交回现金。预支时预支时借：其他应收款借：其他应收款厂办厂办 800 贷：银行存款贷：银行存款 800报销时报销时借：管理费用借：管理费用 600 库存现金库存现金 200

29、 贷：其他应收款贷：其他应收款厂办厂办 800512 2、实行定额管理的备用金、实行定额管理的备用金定额预付，凭据报销，补足定额。定额预付，凭据报销，补足定额。（1 1）预支款项时）预支款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款（2 2）实际报销时）实际报销时 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金52接上例，假如对厂办的零星开支实行定接上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金额为额管理，核定的备用金额为800元。元。预支时同上预支时同上报销时报销时借：管理费用借：管理费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 60053(五五)应收款

30、项减值的核算应收款项减值的核算企业应在资产负债表日对应收款项的账企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查。面价值进行检查。有有客观证据客观证据表明该类金融资产发生减值表明该类金融资产发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值。至预计未来现金流量现值。减记的金额确认减记的金额确认减值损失减值损失，计入，计入当期损当期损益益。54【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。551.应收款项减值的证据应收款项减值的证据指应收款项指应收款项初始确认后初始确认后实

31、际发生的、对实际发生的、对该应收款项的该应收款项的预计未来现金流量预计未来现金流量有影响，有影响，且企业能够对该影响进行且企业能够对该影响进行可靠计量可靠计量的事的事项。项。56债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款债务人违反了合同条款债权人对发生财务困难的债务人作出让步债权人对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人支付能力逐步恶化等债务人支付能力逐步恶化等 其他其他57应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 对于对于单项金额重大单项金额重大的应收款项的应收款项应当单独进行减值测试应当单独进行减值测

32、试有客观证据表明其发生了减值的，应当有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值根据其未来现金流量现值低于低于其账面价其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。备。582.应收款项减值的账务处理应收款项减值的账务处理 1)1)账户设置账户设置（1 1）坏账准备：核算企业）坏账准备：核算企业应收款项应收款项坏账坏账准备计提、转销等情况。准备计提、转销等情况。（2 2）资产减值损失：核算企业计提各项）资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。资产减值准备形成的损失。59发生坏账损失转销发生坏账损失转销的金额的金额冲减多提的坏账冲减多提的

33、坏账当期计提的坏账准当期计提的坏账准备备已计提但尚未转销已计提但尚未转销的坏账准备的坏账准备 坏账准备（资产类）坏账准备（资产类）按照应收款项的类别设置明细账。按照应收款项的类别设置明细账。60计提的减值金额计提的减值金额 资产价值恢复的资产价值恢复的金额金额资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类）期末，将本科目余额转入期末，将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后本科目无余额。，结转后本科目无余额。按资产减值损失的项目设置明细账。按资产减值损失的项目设置明细账。612)2)账务处理账务处理采用备抵法采用备抵法按期估计可能发生的坏账按期估计可能发生的坏账并提取坏账准备的方法。并提取坏账

34、准备的方法。实务中，具体计提方法有实务中，具体计提方法有应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法和和账龄分析法账龄分析法。（1 1）计提坏账准备时）计提坏账准备时 首次计提：首次计提：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备62计提前计提前“坏账准备坏账准备”有余额有余额A A若本期应计提数若本期应计提数“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额 按差额按差额补提补提B B若本期应计提数若本期应计提数“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额 按差额按差额冲减冲减，做相反分录，做相反分录C C若计提前若计提前“坏账准备坏账准备”有借方余额有借方余额 本期实提数本期实提数=应提数应提数+借

35、方余额借方余额63【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为坏账准备应有的期末余额，而不是应计提的金额；64【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额【提示5】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-针对应收账款计提的坏账准备的余额。65（2 2）发生坏账，转销应收款项）发生坏账，转销应收款项 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付贷：应

36、收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等）账款、其他应收款等）66（3 3）转销的应收款项又收回）转销的应收款项又收回 借：应收账款（应收票据、预付账款、借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等）其他应收款等）贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款注意：或者作以下分录注意：或者作以下分录 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备67二、应付及预收款项二、应付及预收款项(一)应付账款应付账款1.1.应付账款的内容应付账款的内容 指因购买材料、商品或接受劳务供应指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。等经营活

37、动应支付给供应单位的款项。注意：注意：应付各种赔款、应付存入保证应付各种赔款、应付存入保证金金其他应付款其他应付款 682.2.应付账款的计量应付账款的计量按发票上记载的应付金额入账。按发票上记载的应付金额入账。商业折扣：商业折扣：按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。现金折扣现金折扣 ：采用总价法，先按发票上记载的应付金采用总价法，先按发票上记载的应付金额入账，实际发生现金折扣时，将获得额入账，实际发生现金折扣时，将获得的现金折扣作为一项理财收益，冲减当的现金折扣作为一项理财收益，冲减当期期“财务费用财务费用”。69 一般应在与所购买物资一般应在与所购买物资所有权相所有权相

38、关的主要风险和报酬已经转移关的主要风险和报酬已经转移，或者，或者所购买的劳务已经接受时确认。所购买的劳务已经接受时确认。3.3.入账时间入账时间70具体处理具体处理1 1、物资、发票账单同时到达、物资、发票账单同时到达 在在所所购购物物资资验验收收入入库库后后，再再根根据据发发票票账单登记入账，确认应付账款。账单登记入账，确认应付账款。2 2、物资验收入库，发票账单未到达企业、物资验收入库，发票账单未到达企业 等等发发票票证证单单到到达达企企业业后后，进进行行会会计计处处理。理。会会计计期期末末，需需将将所所购购物物资资和和相相关关应应付付账账款款暂暂估估入入账账，待待下下月月初初作作相相反反

39、分分录录冲冲回。回。71企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款下月初，做相反的分录冲回：借：应付账款贷：原材料724.4.应付账款的核算应付账款的核算（1 1）账户设置）账户设置应付账款（负债类）应付账款（负债类）核算企业因购买材料、商品或接受劳核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。贷方：发生时贷方：发生时 借方：偿还时借方：偿还时 贷方余额贷方余额:未偿还的应付账款余额未偿还的应付账款余额 可按债权人进行明细核算。可按债权人进行明细核算。73（2 2）账务处理

40、）账务处理购货未付款购货未付款借：原材料借：原材料/库存商品库存商品/在途物资在途物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款未付的劳务费未付的劳务费借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款74偿还应付账款偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据等应付票据等转销无法支付的应付账款转销无法支付的应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入75【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账金额的影响：（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，

41、不影响应付账款的入账金额；对于现金折扣，在支付账款的时候，将其计入财务费用，应付账款入账不考虑现金折扣。（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【提示】应付账款入账价值的影响因素包括购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等。76(二二)应付票据应付票据1.应付票据的概念应付票据的概念 指指企企业业购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应等开出、承兑的应等开出、承兑的商商业汇业汇票票。包括包括商商业业承承兑汇兑汇票票和和银银行承行承兑汇兑汇票票。按按是是否否带带息息分分为为带带息息票票据据和和不不带带息息票票据据。772.2.账户设置账

42、户设置支付的票据金额支付的票据金额 开出、承兑汇票的开出、承兑汇票的面值面值带息票据计提的带息票据计提的利息利息尚未到期的商业汇票的尚未到期的商业汇票的票面金额票面金额应付票据（负债类）应付票据（负债类）按按债权人债权人设置明细账。设置明细账。企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”备查簿。备查簿。78“应应付票据付票据”备查备查簿簿 详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称称、付付款款日日期期和和金金额额等等详细资详细资料。料。应应付付票票据据到到期期付付清清时时，应应在在备备查查

43、簿内逐笔注簿内逐笔注销销。793.3.应付票据的核算应付票据的核算（1 1）不带息票据）不带息票据开出开出商商业汇业汇票票时时 借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款80到期支付票款到期支付票款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期无款支付到期无款支付借：借：应应付票据付票据 贷贷：应付账款（应付账款（商商业业承承兑汇兑汇票票）借：借：应应付票据付票据 贷贷：短期借款短期借款（银银

44、行承行承兑汇兑汇票票）812 2、带息票据账务处理、带息票据账务处理开出开出商商业汇业汇票票时（同不带息）时（同不带息）分期计提利息分期计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据到期时到期时（同不带息）（同不带息）82(三三)预收账款预收账款 1、预收账款的概念、预收账款的概念 企业按合同规定，向购货单位或个人企业按合同规定，向购货单位或个人预先收取的款项。预先收取的款项。预收账款所形成的负债不是以货币偿预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以付，而是以货物偿付货物偿付。832 2、账户设置、账户设置发货后冲销的预收款发货后冲销的预收款退回购货方多付账款退回购货方多付账款预

45、收货款预收货款购货单位补付货款购货单位补付货款表示一项债权（多发表示一项债权（多发货）货）预收款项但未发出预收款项但未发出货物的数额货物的数额预收账款（负债类）预收账款（负债类）按按购货单位购货单位设明细账。设明细账。843 3、账务处理、账务处理 预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发出商品时发出商品时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85注意注意 预收业务不多的企业可以不设置预收业务不多的企业可以不设置“预收账款预收账款”账户，直接计入账户，直接计入“应收账款应收账款”

46、账户的贷方账户的贷方。【相关链接】预收账款与应收账款的关系：1.1.预收账款（负债类）借方余额表示应预收账款（负债类）借方余额表示应收账款；收账款；2.2.应收账款（资产类）贷方余额表示预应收账款（资产类）贷方余额表示预收账款。收账款。86（四）其他应付款（四）其他应付款1.概念概念 指指企企业业除除应应付付账账款款、应应付付票票据据、预预收收账账款款等等经经营营活活动动以以外外的的其其他他各各项项应应付付、暂收暂收其他单位或个人的款项。其他单位或个人的款项。包括：包括：应付租入包装物租金应付租入包装物租金 经营租赁固定资产租金经营租赁固定资产租金 存入保证金（如收到的包装物的押金）存入保证金

47、（如收到的包装物的押金）职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资872.核算核算 设置设置“其他应付款其他应付款”账户账户 按应付款项目和对方单位或个人设明细按应付款项目和对方单位或个人设明细账。账。88发生时发生时借：管理费用借：管理费用/制造费用（制造费用（经营租赁固定经营租赁固定资产租金资产租金）银行存款银行存款/库存现金（库存现金（存入保证金存入保证金）贷：其他应付款贷：其他应付款支付或退款支付或退款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款8911、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，

48、说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可

49、以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望

50、。1、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才