《新增值税会计》PPT课件.ppt

《《新增值税会计》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《新增值税会计》PPT课件.ppt（55页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、增值税会计增值税会计增值税会计增值税会计v教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。值税额的会计处理。增值税会计增值税会计v本章主要教学内容：本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进

2、项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理增值税会计增值税会计v教学重点与难点：教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理3.出口货物免抵退增值税额的会计处理出口货物免抵退增值税额的会计处理v教学课时：教学课时：7H一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿

3、设置（一）一般纳税人的账簿设置1.1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方贷方方进项税税额 已已交交税税金金 减减免免税税款款 出口抵出口抵减内减内销产品品应纳税税额 转出出未交未交增增值税税 销项税税额 出出口口退退税税 进项税税额转出出 转出出多交多交增增值税税 余余额：尚未抵扣的增：尚未抵扣的增值税税进项税税额一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税借借方方贷方方1.1.上上缴以前月份欠以前月份欠缴、未、

4、未缴的的增增值税；税；2.2.月末自月末自“应交税交税费应交增交增值税税 转出多交增出多交增值税税”转入入的当月多的当月多缴的增的增值税。税。月末自月末自“应交税交税费应交增交增值税税 转出未交增出未交增值税税”转入的当月未入的当月未缴的增的增值税。税。余余额：多：多缴的增的增值税税 余余额：未：未缴、欠、欠缴的增的增值税税一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置（二）小规模纳税人的账簿设置v直接设置一个账户：直接设置一个账户：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方贷方方实际上上缴的增的增值税。税。应缴的增的增值税。税。余余额：多：多缴的增的增值税。税。

5、余余额：未：未缴、欠、欠缴的增的增值税。税。二、增值税二、增值税销项税额销项税额的会计处理的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理v借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）v 应收账款（应收票据）应收账款（应收票据）v 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v 银行存款银行存款v例例3.253.25提供应税劳提供应税劳务的销售额务的销售额代垫运费代垫运费 包装物押金。（含税收入）包装物押金。（含税收入）收取时：收取时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付

6、款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 逾期未退还时：逾期未退还时：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额例例3.273.27（二）包装物押金销项税额的会计处理（二）包装物押金销项税额的会计处理（三）视同销售销项税额的会计处理（三）视同销售销项税额的会计处理v注意两种观点（两种做法）：注意两种观点（两种做法）：1.1.同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）服从税法）2.2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会不计收入，按成本结转，按公

7、允价值计税。（会计与税法分离）计与税法分离）v我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。同时兼顾新会计准则的有关规定。1.1.委托代销商品委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销 委托方：委托代委托方：委托代销商品商品受托方：受托代受托方：受托代销商品商品1.1.拨付委托代付委托代销商品商品时：借：委托代借：委托代销商品（商品（发出商品）出商品）贷：库存商品存商品2.2.收到代收到代销清清单、开具、开具专用用发

8、票票时：借：借：应收收账款款贷：主：主营业务收入收入应交税交税费应交增交增值税税销3.3.收到受托方收到受托方结算的款算的款项和手和手续费普通普通发票票时：借：借：银行存款行存款销售售费用用贷：应收收账款款4.4.结转委托代委托代销商品成本商品成本时：借：主借：主营业务成本成本贷：委托代委托代销商品商品（发出商品）出商品）1.1.收到代收到代销商品商品时：借：受托代借：受托代销商品商品贷：受托代：受托代销商品款商品款2.2.代代销商品全部售出商品全部售出时：借：借：银行存款行存款贷：应交税交税费应交增交增值税税销应付付账款款借：受托代借：受托代销商品款商品款贷：受托代：受托代销商品商品3.3.

9、收到委托方的增收到委托方的增值税税专用用发票票时：借：借：应交税交税费应交增交增值税税进贷：应付付账款款4.4.开具手开具手续费收入普通收入普通发票票时：借：借：应付付账款款贷：其他其他(主主营)业务收入收入5.5.支付支付结算余款算余款时：借：借：应付付账款款贷：银行存款行存款例例3.361.1.委托代销商品委托代销商品 以自购自销方式的委托代销以自购自销方式的委托代销委托方：委托代委托方：委托代销商品商品 受托方：受托代受托方：受托代销商品商品 1.1.拨付委托代付委托代销商品商品时：借：借：发出商品（委托代出商品（委托代销商品）商品）贷：库存商品存商品2.2.收到代收到代销清清单和价款开

10、具和价款开具专用用发票票时：借：借：银行存款行存款贷：主：主营业务收入收入应交税交税费 应交增交增值税税 销3.3.结转委托代委托代销商品成本商品成本时：借：主借：主营业务成本成本贷：发出商品（委托代出商品（委托代销商品）商品）1.1.收到代收到代销商品商品时：借：受托代借：受托代销商品商品贷：受托代：受托代销商品款商品款2.2.商品商品对外外销售售时：借：借：银行存款行存款贷：主：主营业务收入收入应交税交税费 应交增交增值税税 销3.3.月末月末结转代代销商品成本商品成本时借：主借：主营业务成本成本贷：受托代：受托代销商品商品4.4.开出代开出代销清清单、收到委托方的增、收到委托方的增值税税

11、专用用发票票时：借：借：应交税交税费 应交增交增值税税 进受托代受托代销商品款商品款贷：应付付账款款5.5.支付代支付代销商品款商品款时：借：借：应付付账款款贷：银行存款行存款2.2.受托代销商品受托代销商品v委托代销商品和受托代销商品涉及委托方委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。相互联系。v受托代销商品受托方会计处理参见受托代销商品受托方会计处理参见1 1（受（受托方的会计处理）。托方的会计处理）。3.3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移货物在两个机构（非同一市、县）之间转移v于货物转移时，调出方应计算销

12、项税额，调于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。入方计算进项税额。v调出方的会计处理：调出方的会计处理：v借：应收账款借：应收账款v 贷：贷：库存商品库存商品v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v例例3.373.37按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额4.4.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非应税项目非应税项目v借：在建工程借：在建工程 等等v 贷：贷：库存商品库存商品 等等v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v注意：注意：1.1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不

13、属于增值税的纳税范围。不属于增值税的纳税范围。2.2.年终计算所得税时的纳税调整。年终计算所得税时的纳税调整。按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额5.5.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利集体福利或个人消费或个人消费v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v 主营业务收入主营业务收入v v注意：结转成本。注意：结转成本。v例例3.353.356.6.将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为的货物作为投资投资v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：贷：主营业务收入主营业务收入v 应交税费

14、应交税费应交增值税应交增值税销项税销项税v借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例例3.343.347.7.将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物的货物分配分配给给股东或者投资者股东或者投资者v 借：应付股利借：应付股利v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额v借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v例例3.333.338.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人送他人v借：营业外支出借：营业外支出v 贷：贷：库存商品库存商品v 应交税费应交税费应交增

15、值税应交增值税销项税额销项税额 v例例3.323.32按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额（四）混合销售行为销项税额的会计处理（四）混合销售行为销项税额的会计处理v例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为售价为300300元（含税），另收取运输及安装费元（含税），另收取运输及安装费5050元元（含税）。（含税）。v解答：防盗门销售额解答：防盗门销售额300300（1 11717）256.41256.41v 防盗门销项税额防盗门销项税额256.4117256.411743.5943.59v 非应税劳务销售额非应税劳务销售额5050

16、（1 11717）42.7442.74v 非应税劳务销项税额非应税劳务销项税额42.741742.74177.267.26v 销项税额合计销项税额合计43.5943.597.267.2650.8550.85v 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）350 350v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41 256.41v 其他业务收入其他业务收入 42.74 42.74v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 50.85 50.85v（五）还本式销售行为销项税额的会计处理（五）还本式销售行为销项税额的会计处理销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务

17、收入贷：主营业务收入 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额 还本时：还本时：借：借：财务费用（销售费用）财务费用（销售费用）贷：银行存款贷：银行存款（六）以旧换新销项税额的会计处理（六）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。借：银行存款借：银行存款 库存商品（原材料）库存商品（原材料）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额换入的旧货物换入的旧货物新货物按销售数量和新货物按销售数量和市场售价确认收入市场售价确认收入（七）以物易物销项税额的会计处理（七）以物易物销项税额的会计处理1.1.等价交换的以

18、物易物：双方都作购销处理。等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.2.不等价交换的以物易物：非货币性资产交换不等价交换的以物易物：非货币性资产交换 涉及补价涉及补价 25 25；具有商业实质。具有商业实质。例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000280000元，账面实际成本为元，账面实际成本为190000190000元。收到对方支付的补价元。收到对方支付的补价3000030000元，适用税率元，适用税率1717。解答：解答：判断是否属于非

19、货币性交易：判断是否属于非货币性交易：30000280000100 3000028000010010.7110.71 25 25 应交增值税应交增值税28000017280000174760047600 应交城建税应交城建税47600747600733323332 应交教育费附加应交教育费附加4760034760031428 1428 v汽车的入账价值汽车的入账价值28000028000047600476004760-300004760-30000v 302360302360（元）（元）v应确认的损益应确认的损益v3023603023603000030000（19000019000047600

20、4760047604760）v9000090000（元）（元）v借：固定资产借：固定资产汽车汽车 302360 302360v 银行存款银行存款 30000 30000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280000 280000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 47600 47600v 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 3332 3332v 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 1428 1428v注意注意:结转成本。结转成本。五、增值税五、增值税进项税额进项税额的会计处理的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理一）国内采购货物进项税额的会计处理

21、v借：借：固定资产固定资产v 材料采购材料采购v 原材料原材料v 库存商品库存商品v 管理费用管理费用v 制造费用制造费用 v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 v 贷：应付账款贷：应付账款v 应付票据应付票据 v 银行存款银行存款v 其他货币资金其他货币资金 v 库存现金库存现金或者：或者：借：材料采购借：材料采购 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 贷：银行存款贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：如果通过认证能够抵扣：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税如果没有通过认证或者超过如果没有通过认证或者超过

22、9090天未到税务机关认证：天未到税务机关认证：借：原材料等借：原材料等 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税增值税专用发增值税专用发票还未经认证票还未经认证（二）收购免税农产品进项税额的会计处（二）收购免税农产品进项税额的会计处理理借：原材料（材料采购等）借：原材料（材料采购等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金例例3.173.17买价买价1313（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.1.发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物

23、资 贷：原材料贷：原材料2.2.支付加工费和增值税时：支付加工费和增值税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款3.3.支付运杂费时：支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转加工材料成本时：结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资贷：委托加工物资运费的进项税额运费的进项税额（四）国外进口货物进项税额的会计处理（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.1.支付货款时：支付

24、货款时：借：固定资产借：固定资产 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款2.2.支付进口关税、消费税和增值税时：支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产借：固定资产 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款进口环节的关税、进口环节的关税、消费税一般不通过消费税一般不通过应交税费科目核算应交税费科目核算（五）小规模纳税人购进货物的会计处理（五）小规模纳税人购进货物的会计处理v借：材料采购借：材料采购v 原材料原材料v 管理费用管理费用v 制造费用制造费用v 贷：应付账款贷：应付账款v 银行存款银行存款v 库存现金库存现金 等等v例例

25、3.233.23六、增值税六、增值税进项税额转出进项税额转出的会计处理的会计处理 （一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理v借：在建工程借：在建工程v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出v注意：注意：1.1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。目、集体福利等会计处理不同。2.2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。此类业务与视同销售的会计处理也不同。v例例3.313.31（二）非

26、正常损失货物进项税转出的会计处（二）非正常损失货物进项税转出的会计处理理v如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的的成本资料成本资料加以计算。加以计算。v会计处理如下：会计处理如下：v 借：待处理财产损溢（营业外支出）借：待处理财产损溢（营业外支出）v 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出v例例3.303.30主要是确定外购项主要是确定外购项目占成本的比重目占成本的比重七、小规模纳税人增

27、值税的会计处理七、小规模纳税人增值税的会计处理1.1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.月末缴纳增值税时：月末缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例例3.293.29八、增值税结转及上缴的会计处理八、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理v1.1.如果增值税按月缴纳。如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。税的情况，因此，月末不会出现多

28、缴的情况。v如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借方余额，仅表为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。不再转出。v如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷方余额，则表为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的明细科目的明细科目“转出未交增值税转出未交增值税”转出。转出。v会计处理如下：会计处理如下：v借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交

29、增值税v2.2.如果按日缴纳增值税。如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。情况。v当月平时上缴增值税时：当月平时上缴增值税时：v 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金v 贷：银行存款贷：银行存款v月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷为贷方余额：方余额：v会计处理同会计处理同1.1.v 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值

30、税预缴当月的预缴当月的增值税增值税v月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。到底需要转出多少，需要分析帐户余额。若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已交税已交税金金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚则表明当月

31、已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。未抵扣的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交已交税金税金”合计数合计数例例28：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1200 1200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200借借方方 贷方方进项税税额已交税金已交税金2800280012001200销项税税额25002500 余余额：15001500若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值

32、税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交已交税金税金”合计数合计数v例例29：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 12001200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200借借方方 贷方方进项税税额已交税金已交税金28002800

33、12001200销项税税额28002800 余余额：12001200若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。分为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“应交增值应交增值税税”的的借方余额借方余额v例例30：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 900900 贷：贷：应交税费应交税

34、费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 900 900借借方方 贷方方进项税税额已交税金已交税金2500250012001200销项税税额28002800 余余额：900900（二）增值税上缴的会计处理（二）增值税上缴的会计处理1.1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时：值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款九、九、出口

35、货物退免税的会计处理出口货物退免税的会计处理v本部分主要内容：本部分主要内容：v（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理v（二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理1.1.国内采购出口货物时：国内采购出口货物时：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款2.2.货物入库时：货物入库时：借：库存商品借：库存商品 贷：材料采购贷：材料采购3.3.出口销售时：出口销售时：借：应收账款借：应收账款

36、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4.4.结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品出口环节免出口环节免征增值税征增值税（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理5.5.计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出6.6.计算应退增值税额时：计算应退增值税额时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税7.7.收到退税款收到退税款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他

37、应收款贷：其他应收款（二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理1.1.核算涉及的内容：免税出口货物销售收核算涉及的内容：免税出口货物销售收入的核算、不得抵扣税额的核算、应交入的核算、不得抵扣税额的核算、应交税费的核算、免抵退税货物不得抵扣税税费的核算、免抵退税货物不得抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和额抵减额的核算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及免抵退税调整的核应退税额的核算以及免抵退税调整的核算。算。2.“2.“退税退税”的前提必须是期末应纳税额的前提必须是期末应纳税额A A 0 0。v“免免”：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营

38、业务收入出口出口*产品产品A0 A0：应退税应退税v|A|B|A|B|A|B时时 “抵抵”=0”=0，“退退”=B”=B “退退”：借：（其他应收款）应收出口退税借：（其他应收款）应收出口退税B B 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）B B留抵：留抵：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税|A|-B|A|-B 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税|A|-B|A|-Bv收到退款收到退款v 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：（其他应收款）应收出口退税（其他应收款）应收出口退税“不退不退”部分：部分：计入主营业务成本计入主营

39、业务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本出口退税差额出口退税差额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）A0A0时，应交税时，应交税vA0A0时时，不退税，应交税：抵，不退税，应交税：抵=B=B，退，退=0=0v抵：抵：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应纳税额）B B 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)B Bv“交交”：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增应交增值税（转出未交增值税）值税）A A 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 A Av 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 A A 贷：银行存款贷：银行存款 A A本本 章章 结结 束束v本章小结：本章小结：v思考题：思考题：1.1.进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别？进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别？2.2.增值税期末结转的意义何在？增值税期末结转的意义何在？3.3.出口退（免）出口退（免）增值税的计算及处理增值税的计算及处理原理是什么？原理是什么？下一章：下一章：消费税会计消费税会计