企业所得税汇编课件.ppt

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1、主要内容主要内容概论概论纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象税率税率应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算资产的税务处理资产的税务处理应纳税额的计算应纳税额的计算税收优惠税收优惠税源扣缴税源扣缴征收管理征收管理会计处理会计处理一、概论一、概论（一）概念（一）概念：是对我国境内的企业和其他取得：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一种税。（二）特点（二）特点 1 1、将企业划分为居民企业和非居民企业、将企业划分为居民企业和非居民企业 2 2、征税对象为应纳税所得额、征税对象为应纳税所得额 3 3、征税以量能负担为原

2、则、征税以量能负担为原则 4 4、实行按年计征、分期预缴的办法、实行按年计征、分期预缴的办法一、概论一、概论（三）立法原则（三）立法原则 1 1、税负公平原则、税负公平原则 2 2、科学发展原则、科学发展原则 3 3、发挥调控作用的原则、发挥调控作用的原则 4 4、参照国际管理原则、参照国际管理原则 5 5、有利于征管原则、有利于征管原则二、纳税义务人和征税对象二、纳税义务人和征税对象（一）纳税义务人：（一）纳税义务人：是指在中国境内的是指在中国境内的企业企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织组织居民企业居民企业非居民企业非居民企业划划分分标标准准企业注册地企业注册地实际管理机构实际管理机构

3、1 1、居民企业：、居民企业：l依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业法律成立但实际管理机构在中国境内的企业企业：企业：l国有、集体、私营、联营国有、集体、私营、联营、股份、外商投资、股份、外商投资、外国外国企业企业，以及有生产、经营，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组所得和其他所得的其他组织。织。其他组织其他组织：l是指经国家有关部门是指经国家有关部门批准，依法注册、登批准，依法注册、登记的事业单位、社会记的事业单位、社会团体的那个组织团体的那个组织是指对企业的生产经营、人员、帐务、财产等实施是指对企业的生产

4、经营、人员、帐务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构实质性全面管理和控制的机构2 2、非居民企业：、非居民企业：l指依照外国（地区）法律成立且指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内不在中国境内，但在中国境内设立，但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中国境内所得的企业。有机构场所的有机构场所的无机构场所的无机构场所的1 1、管理机构、营业机构、办事机构、管理机构、营业机构、办事机构2 2、工厂、农场、开采自然资源的场所、工厂、农场、开采自然资源的场所3 3、

5、提供劳务的场所、提供劳务的场所4 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探灯工程场所、从事建筑、安装、装配、修理、勘探灯工程场所5 5、其他从事生产经营活动的机构、场所、其他从事生产经营活动的机构、场所机构、场所的含义机构、场所的含义l非居民企业委托经营代理人在中国境内从事生非居民企业委托经营代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者存储、交付货物等，该营业代理签订合同，或者存储、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所（二）征税对象（二）征税对象居民企业

6、居民企业非居民企业非居民企业有机构场所的有机构场所的无机构场所的无机构场所的生产经营所得生产经营所得清算所得清算所得其他所得其他所得境内外境内外的所得的所得居居民民企企业业销售货物所得销售货物所得提供劳务提供劳务转让财产所得转让财产所得权益性投资所得权益性投资所得利息、租金、特利息、租金、特许权使用费所得许权使用费所得接受捐赠所得接受捐赠所得其他所得其他所得非非居居民民企企业业有机构有机构场所的场所的无机构无机构场所的场所的境内所得境内所得境外所得境外所得境内所得境内所得与境内的机构场与境内的机构场所有实际联系所有实际联系是指非居民企业在中国设立的是指非居民企业在中国设立的机构、场所拥有的据以

7、取得的机构、场所拥有的据以取得的股权、债权，以及拥有、管理、股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产控制据以取得所得的财产1 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定、销售货物所得，按照交易活动发生地确定2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定、提供劳务所得，按照劳务发生地确定3 3、转让财产所得、转让财产所得 （1 1）不动产转让所得按照不动产所在地确定）不动产转让所得按照不动产所在地确定 （2 2）动产转让所得按照转让的企业或者机构、）动产转让所得按照转让的企业或者机构、场所所在地确定场所所在地确定 （3 3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业）权益性投资资产转让所得按照被投资

8、企业所在地确定所在地确定所得来源的确定所得来源的确定4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得的企业所在地确定5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定住所地确定6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定确定三、税率三、税率应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征

9、税收入免税收入各项扣除以前年度亏损免税收入各项扣除以前年度亏损四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损收入的确认：遵循的收入的确认：遵循的是：实质重于形式是：实质重于形式纳税义务发生时间纳税义务发生时间收入的划分收入的划分l销销售售货货物物收收入入l劳劳务务收收入入l转转让让财财产产收收入入l权权益益性性投投资资收收益益l利利息息收收入入l租租金金收收入入l特特许许权权使使用用费费收收入入l接接受受捐捐赠赠收收入入l其其他他收收入入除另有规定外，除另有规定外，按照被投资方做按照被投资方做出利润分配决

10、定出利润分配决定日期确认收入的日期确认收入的实现实现按照合同约定的债按照合同约定的债务人应付利息的日务人应付利息的日期确认收入的实现期确认收入的实现按照合同约定承租按照合同约定承租人应付租金的日期人应付租金的日期确认收入的实现确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。均匀计入相关年度收入。(国国税函税

11、函201020107979号号)按照合同约定的特许权使用按照合同约定的特许权使用人应支付特许权使用费的日人应支付特许权使用费的日期确认收入期确认收入按照实际收到捐赠资产的日期按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现确认收入的实现包括资产溢余、逾期未退押金包括资产溢余、逾期未退押金收入、确实无法偿付的应付款收入、确实无法偿付的应付款项、收回的坏帐、债务重组收项、收回的坏帐、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益汇兑收益岗位用工补贴、职业岗位用工补贴、职业培训补贴、政府奖励、培训补贴、政府奖励、扶持资金扶持资金l利息收入l租金收入l特许权使用费收入l销售商品采用分期

12、收款权责发生制权责发生制会会计计会计期间会计期间为节点为节点税税法法合同约合同约定时间定时间为节点为节点合同约定的应合同约定的应收收入时间收收入时间甲企业购买某企业甲企业购买某企业20132013年年4 4月月1 1日发行的期限日发行的期限3 3年的长期年的长期债券，票面值为债券，票面值为5 5万元，票面利率万元，票面利率9%9%，约定每年，约定每年4 4月月1 1日日支付利息，到期一次还本。支付利息，到期一次还本。会计处理会计处理：20132013年确认年确认9 9个月投资收入个月投资收入0.340.34万元万元税法税法：在在20132013年无须确认投资收益，在年无须确认投资收益，在201

13、42014年年4 4月确认一年的月确认一年的投资收入投资收入0.450.45万元万元59%129=0.34万元万元59%=0.45万元万元1 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；收款日期确认收入的实现；2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收纳税年度内完工进度或者完成的工

14、作量确认收入的实现。入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。品的公允价值确定。特殊收入确认时间特殊收入确认时间1 1、企业发生非货币性资产交换，以及将货、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的那些用途，应当视同销售货物润分配的那些用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院、转让财产或者提供

15、劳务，但国务院、税务机关另有规定的除外税务机关另有规定的除外问：企业免费给顾客问：企业免费给顾客更换的零部件在所得更换的零部件在所得税处理上，是否要视税处理上，是否要视同销售？同销售？2 2、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认（1 1）企业发生下列情形的处置资产，除将）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算资产的计税基础延续计算:1)1)将资产用于生产、制造、加

16、工另一产品将资产用于生产、制造、加工另一产品;2)2)改变资产形状、结构或性能；改变资产形状、结构或性能；3)3)改变资产用途改变资产用途(如自建商品房转为自用或如自建商品房转为自用或经营经营)；4)4)将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；5)5)上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；6)6)其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。（2 2）企业将企业将资产资产移送他人的下列情形，因资产所有移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收

17、入规定视同销售确定收入:1)1)用于市场推广或销售用于市场推广或销售;2)2)用于交际应酬用于交际应酬;（增：只包括自产）（增：只包括自产）3)3)用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利;（增：只包括自产）（增：只包括自产）4)4)用于股息分配用于股息分配;（一致）（一致）5)5)用于对外捐赠用于对外捐赠;（一致）（一致）6)6)其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。企业以买一赠一等方式组合销售本企企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊各项的销售收入。

18、来分摊各项的销售收入。属于企业属于企业自制的资产自制的资产，应按企业同类，应按企业同类资产资产同期对外销售价格同期对外销售价格确定销售收入确定销售收入;属于属于外购外购的资产，可按的资产，可按购入时购入时的价格的价格确定销售收入确定销售收入 会计上确认收入的视同销售会计上确认收入的视同销售会计上不确认收入的视同销售会计上不确认收入的视同销售税法与会计规定一致，不产税法与会计规定一致，不产生纳税差异。生纳税差异。税法与会计规定不一致，产生纳税税法与会计规定不一致，产生纳税差异，主要体现在纳税申报表中差异，主要体现在纳税申报表中以自产的产品发放职工福利以自产的产品发放职工福利偿债偿债非货币性资产交

19、换非货币性资产交换投资投资利润分配利润分配以外购的商品发放职工福利以外购的商品发放职工福利捐赠或赞助捐赠或赞助广告、样品广告、样品同一控制下企业合并取得的长期同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资增值税、所得税会计处理区别增值税、所得税会计处理区别 1 1、将企业、将企业自产自产的货物用于职工福利的货物用于职工福利(增值税和增值税和所得税均视同销售所得税均视同销售)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项销项)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2 2、将企业、将企业外购外购的货物用于职工福利

20、的货物用于职工福利(所得税视所得税视同销售，增值税同销售，增值税“进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣”)（1 1）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 (进项转出进项转出)贷：库存商品贷：库存商品（2 2）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、将企业、将企业自产自产的货物用于不动产在建工程的货物用于不动产在建工程(只只有增值税视同销售有增值税视同销售)借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)4 4、是将企业、是将企业外购外购的货物用于不动产在建工程的货

21、物用于不动产在建工程 增值税和所得税均不需要视同销售，只是不得增值税和所得税均不需要视同销售，只是不得抵扣增值税进项税额的行为抵扣增值税进项税额的行为（1 1）借：在建工程）借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费直交增值税直交增值税 (进项转出进项转出)（2 2）借：在建工程）借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 1 1、财政拨款、财政拨款2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金3 3、国务院规定的、国务院规定的其他其他不征税的收入不征税的收入是指企业取得的，由国务院、税务是指企业取得的，由国务院、税务主管

22、部门规定主管部门规定专项用途专项用途并经国务院并经国务院批准的批准的财政性资金财政性资金。是指各级人民政府对纳入预是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。体等组织拨付的财政资金。按照按照国务院国务院规定程序批准，在实施社规定程序批准，在实施社会公共管理，已经向公民、法人或者会公共管理，已经向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入向特定对象收取并纳入财政管理的费财政管理的费用。用。国务院或财政部批准设立的政府国务院或财政部批准设立的政府性基金，具有专项用途。性基金，具有专项用途。由

23、国务院和省、自治区、直由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及财政价格主辖市人民政府及财政价格主管部门批准设立的管部门批准设立的财财政政性性资资金金 直接减免的增值税直接减免的增值税 即征即退、先征后退、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收先征后返的各种税收不包括：企业按规定取得的出口退税不包括：企业按规定取得的出口退税 财政补助、补贴、贷款贴息财政补助、补贴、贷款贴息 其他其他借：应交税费借：应交税费/未交增值税未交增值税 贷：营业外收入贷：营业外收入注：直接减免的营业税、消费税不做账务处理注：直接减免的营业税、消费税不做账务处理国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第151

24、5号号财税财税201170201170号号国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号-企业不征税收入管理问题企业不征税收入管理问题 l企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照财政财政部、国家税务总局关于专项用途财政性部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知资金企业所得税处理问题的通知（财财税税201170201170号，以下简称号，以下简称通知通知）的）的规定进行处理。凡未按照规定进行处理。凡未按照通知通知规定规定进行管理的，应作为企业应税收入计入进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。应纳税所得额，依

25、法缴纳企业所得税。财税财税201170201170号号主要内容主要内容一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：收入总额中减除：(1)(1)企业能够提供规定资金企业能够提供规定资金专项用途专项用途的资金拨付文件；的资金拨付文件；(2)(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的

26、资金管理办法或具体管理要求；的资金管理办法或具体管理要求；(3)(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算财税财税201170201170号号主要内容主要内容三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在性资金作不征税收入处理后，在5 5年年(60(60个月个月)内内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性的应税收入总额

27、；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。扣除。l企业的企业的不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用于支出所形成的费用，不得在税前扣除；企业不征税收入用，不得在税前扣除；企业不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧用于支出所形成的资产，其计算的折旧摊销不得税前扣除摊销不得税前扣除1 1、国债利息收入、国债利息收入2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所民企业取得

28、与该机构、场所有实际联系有实际联系的股息、的股息、红利收入红利收入 该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益4 4、符合条件的非营利公益组织的收入。、符合条件的非营利公益组织的收入。是指居民企业直接投资于其他居民企是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股有居民企业公开发行并上市流通的股票不足票不足 12 12 个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本企业取

29、得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除纳税所得额时扣除。（国税函国税函201020107979号号）税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则1 1、权责发生制、权责发生制2 2、配比原则、配比原则3 3、相关性原则相关性原则4 4、确定性原则、确定性原则5 5、合理性原则合理性原则企业可以扣除的费用从企业可以扣除的费用从性质和根源上必须与取性质和根源上必须与取得应税收入得应税收入直接相关直接相关符合生产经营活动常规，符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有应当计入当期损益或有关资产成本的关资产成本的必要和正必要

30、和正常支出常支出凭票扣除凭票扣除企业当年度实际发生的相关成本、费用，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，用的有效凭证，企业在预缴季度所得税企业在预缴季度所得税时时，可暂按，可暂按账面发生金额账面发生金额进行核算；但进行核算；但在汇算清缴时，在汇算清缴时，应补充应补充提供该成本、费提供该成本、费用的用的有效凭证有效凭证。（。（国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年年第第3434号号）例例1 1、企业的旅游费可否税前扣除？、企业的旅游费可否税前扣除？2 2、企业的古玩字画可否税前扣除？、企业的古玩字画可否

31、税前扣除？3 3、企业为其他企业的担保损失可否税前扣除、企业为其他企业的担保损失可否税前扣除4 4、企业无偿使用员工汽车报销的汽车油费和保、企业无偿使用员工汽车报销的汽车油费和保险费是否可以税前扣除？险费是否可以税前扣除？5 5、无偿出借的固定资产，计提的折旧是否可以、无偿出借的固定资产，计提的折旧是否可以扣除？扣除？6 6、企业借给员工的钱，如果要不回来发生的损、企业借给员工的钱，如果要不回来发生的损失是否可以税前扣除失是否可以税前扣除7 7、企业承租房屋，按合同规定承兑的房产税、企业承租房屋，按合同规定承兑的房产税注意问题注意问题（1 1）注意区分资本性支出和收益性支出）注意区分资本性支出

32、和收益性支出（2 2）不征税收入用于支出形成的费用或资）不征税收入用于支出形成的费用或资产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除扣除（3 3）除相关规定外除相关规定外，企业实际发生的成本，企业实际发生的成本、费用、损失和其他支出不得重复扣除、费用、损失和其他支出不得重复扣除（1 1）大修理支出）大修理支出 修理支出达到修理支出达到取得取得固定资产时的固定资产时的计税基础计税基础50%50%以上；以上；修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上年以上（2 2）固定资产范围的界定）固定资产范围的界定扣除范围扣除范围成本成本费用费用损失损失税

33、金税金其他其他1 1、工资薪金支出：、工资薪金支出：合理的工资薪金合理的工资薪金支出可以据实扣除支出可以据实扣除 包括：基本工资、薪金、津贴、补贴、包括：基本工资、薪金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出受雇有关的其他支出（1 1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度（2 2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平（3 3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整

34、是有序进行的薪金的调整是有序进行的（4 4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务人所得税义务（5 5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。扣除项目的标准扣除项目的标准企业计提而未实际缴纳的企业计提而未实际缴纳的“五险一金五险一金”、应付工资、应付工资等各项法定应付未付事项，在等各项法定应付未付事项，在汇算清缴期前汇算清缴期前缴纳或缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所

35、属年度的应在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属年度的应纳税所得额。法定事项中包括未支付的银行利息纳税所得额。法定事项中包括未支付的银行利息。(河北国税地税局河北国税地税局2012年年1号公告）号公告）2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费l三项费用未超过标准的按实际数扣除，超三项费用未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除过标准的只能按标准扣除l扣除标准：工资总额的扣除标准：工资总额的1414、2 2、2.52.5扣除依据：扣除依据：工会经费收入专用工会经费收入专用收据收据；合法、有效的工费经费；合法、有效的工费经费代收凭据代收凭据单独设置账册

36、！单独设置账册！1 1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的部门所发生的设备、设施和人员费用设备、设施和人员费用，包括职工，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。、住房公积金、劳务费等。职工福利费范围职工福利费范围（国税函（国税函2009320093号）号）2 2）为职工卫生保健、生活、住房、交

37、通等所发）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的放的各项补贴和非货币性福利各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。职工福利费范围职工福利费范围（国税函（国税函2009320093号）号）3 3）按照其他规定发生的其他职工福利费，）按照其他规定发生的其

38、他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。假路费等。企业职工福利部门购置相关设备折旧税前可否扣除？公司员工驾照考试培训费可否税前扣除？职工福利费范围职工福利费范围（国税函（国税函2009320093号）号）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3 3、社会保险费、社会保险费（1 1）五险一金：基本养老保险、医疗保险、失业）五险一金：基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金。保险、工伤保险、生育保险、住房公积金。（2 2）补充养

39、老保险、补充医疗保险）补充养老保险、补充医疗保险（3 3）特殊职工的人身安全保险费，符合标准的可）特殊职工的人身安全保险费，符合标准的可以扣除以扣除（4 4）企业的财产保险可以扣除）企业的财产保险可以扣除（5 5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费不）企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除得扣除4 4、利息费用、利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的存款利息支出和同业拆解利息支出、企融企业的存款利息支出和同业拆解利息支出、企业经批准发行的债券利息支出可以据实扣除业经批准发行的债券利息支出可以据实扣除（2 2）非金融企业向

40、非金融企业借款利息支出，不）非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过按照金融企业超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额计算的数额可以据实扣除，超过部分不能扣除可以据实扣除，超过部分不能扣除指各类银行、保险公司、及经中国人民银行指各类银行、保险公司、及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构批准从事金融业务的非银行金融机构l企业从其关联方接受的企业从其关联方接受的债权性投资债权性投资与与权益性投资权益性投资的的比例比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。税前扣除。（3 3）关联企业利息费用的扣除）关联企业利息费用的扣除：比

41、例：金融业为：比例：金融业为5:15:1；其他企业为；其他企业为2:12:1：企业能够提供相关资料证明相关交易符合独立：企业能够提供相关资料证明相关交易符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内的利息支出可以税关联方的，其实际支付给境内的利息支出可以税前扣除前扣除：企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际：企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际利息支出，按照合理方法分开计算；没有合理分利息支出，按照合理方法分开计算；没有合理分开的按有关其他企业的比例计算扣除开的按有关其他企业的比例计算扣除例：某企业向其母公司借入资金

42、例：某企业向其母公司借入资金800800万元，母公司对企业投资金额为万元，母公司对企业投资金额为200200万元，其确定的利率为万元，其确定的利率为7%7%，而金融企，而金融企业同类同期贷款利率为业同类同期贷款利率为6%6%，问税前可，问税前可扣除多少？扣除多少？企业企业向股东或其他与企业有关联的自然人向股东或其他与企业有关联的自然人借款借款利息支出，按关联方关系标准扣除利息支出，按关联方关系标准扣除向除向除规定以外的规定以外的内部职工或其他人员借款内部职工或其他人员借款的的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融业同期同类贷款

43、其利息支出在不超过按照金融业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除利率计算的数额部分，准予扣除A A、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规定行为法规定行为B B、企业与个人之间签订了借款合同、企业与个人之间签订了借款合同（4 4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出5 5、借款费用：、借款费用：注意资本化和费用化的区别注意资本化和费用化的区别6 6、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的，按照发生企业发生的与生产经营活动有关的，按

44、照发生额的额的6060扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5 5企业在企业在筹建期间筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，支出，可按实际发生额的可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费计入企业筹办费，并按有关，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实实际发生额际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除(国国家税务总局公告家税务总局公告20122012年第年第1515号号)业务招待费的范围业务招待费的

45、范围（1 1）因企业）因企业生产经营需要生产经营需要而宴请或工作餐的而宴请或工作餐的开支开支（2 2）因企业）因企业生产经营需要生产经营需要赠送纪念品的开支赠送纪念品的开支（3 3）因企业）因企业生产经营需要生产经营需要而发生的旅游景点而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支参观费和交通费及其他费用的开支（4 4）因企业）因企业生产经营需要生产经营需要而发生的业务关系而发生的业务关系人员的差旅费开支人员的差旅费开支 问：（1 1）公司经常与客户一起出差考察业务）公司经常与客户一起出差考察业务,客户客户的一些机票等费用是否允许税前扣除？的一些机票等费用是否允许税前扣除？（2 2）企业年会；

46、加班工作餐；出差发生的餐费）企业年会；加班工作餐；出差发生的餐费是福利费还是业务招待费？是福利费还是业务招待费？（3 3）公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐）公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？票如何处理呢？（4 4）赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费？l企业发生的符合条件的不超过年销售收入的企业发生的符合条件的不超过年销售收入的1515的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后的部分准

47、予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除广告必须符合的条件：广告必须符合的条件：la a、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作lb b、已实际支付费用，并已取得相应发票、已实际支付费用，并已取得相应发票lc c、通过一定的媒体传播。、通过一定的媒体传播。7 7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费8 8、劳动保护费：合理的准予扣除、劳动保护费：合理的准予扣除 因工作需要为雇员配备或提供因工作需要为雇员配备或提供工作服工作服、手套、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出 （1 1）一是必须确

48、因工作需要）一是必须确因工作需要 （2 2）为职工配备或提供）为职工配备或提供 （3 3）限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降）限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等温品等 企业根据其工作性质和特点，由企业统一企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据工作服饰费用，根据实施条例实施条例第二十第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。予税前扣除。(国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年年第第3434号号)9 9、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出公益

49、性捐赠：是企业通过公益社会团体或者公益性捐赠：是企业通过公益社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于县级以上人民政府及其部门，用于中华人中华人民共和国公益事业捐赠法民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业的捐赠的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额计利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。财税财税20092009124124号文件明确，每年由国家和省级财政、税务号文件明确，每年由国家和省级财政、税务部门联合发布公益性群众团体名单，包括继续获得公益性捐赠部门联合发布公益性群众团体名单，包括继续获得公益性捐赠税前扣除

50、资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除，对不在名单内或虽在性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除，对不在名单内或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。度的，不得扣除。1010、资产损失、资产损失（1 1）固定资产和流动资产）固定资产和流动资产盘亏、毁损盘亏、毁损净损失，净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务局