包装物和低值易耗品课件.ppt

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1、第五节第五节周转材料周转材料包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品1企业会计准则第企业会计准则第1号号存货应用指南中明存货应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：确规定了周转材料的定义及范围：周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，的材料，1、包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品，应当采用一次转销法，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以

2、采用一次转销手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。2领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分构成产品实体一部分的的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独随同商品出售不单独计价的计价的销售费用销售费用随同商品出售并单独随同商品出售并单独计价的计价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租的用于出租的其他业务收入其他业务收入（计算增值税）（计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用

3、管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用建造承包商建造承包商在建工程用在建工程用工程施工工程施工3包装物包装物包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：包括：1.生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品作作为为产产品品组组成成部部分分的包装物；的包装物；2.随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物；3.随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物；4.出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用的包装物。4注意注意：下列各

4、项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围（1）各各种种包包装装材材料料，如如纸纸、绳绳、铁铁丝丝、铁皮等，应在铁皮等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用用于于储储存存和和保保管管商商品品、材材料料而而不不对对外外出出售售的的包包装装物物，应应按按价价值值大大小小和和使使用用年年限限长长短短，分分别别在在“固固定定资资产产”或或“低低值值易易耗品耗品”科目核算；科目核算；（3）计计划划上上单单独独列列作作企企业业商商品品产产品品的的自自制包装物制包装物，应作为应作为“库存商品库存商品”处理处理。5设置设置“包装物包装物”账户账户是是用用来来核核算算包包装装物物的的

5、收收入入、发发出出和和结结存存情情况况的的账户。账户。属于属于资产类资产类账户。账户。明明细细账账设设置置：应应按按包包装装物物的的类类别别、品品种种规规格格设设置。置。6包装物核算的科目设置包装物核算的科目设置 包装物包装物1 1、购入、自制、委托外、购入、自制、委托外 单位验收入库单位验收入库2 2、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用、领用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废、报废期末余额期末余额7（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的

6、包包装装物物，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，可可比比照照“原原材材料料”科科目目的的相相关关规规定定进进行行会会计处理计处理。8（2 2）发出包装物的核算）发出包装物的核算生产领用包装物生产领用包装物用用于于包包装装产产品品并并构构成成了了产产品品组组成成部部分分，应应将将包装物成本计入产品生产成本。包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本借：生产成本贷：包装物贷：包装物（实际或计划成本）（实际或计划成本）若若采采用用计计划划成成本本核核算算，月月度度终终了了，应应结结转转生生产产领用包装物领用包装物应分摊的成本差异应分摊的成本

7、差异：借借：生产成本：生产成本贷：材料成本差异贷：材料成本差异(蓝字蓝字or红字红字)9随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物列作列作销售费用销售费用处理处理借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成本其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物10若若采采用用计计划划成成本本核核算算，月月度度终终了了应应结结转转出出售包装物应分摊的成本差异：售包装物应分摊的成本差异：借：借：销售费用销售费用（不单独计价）（不单独计价）其他业务成本其他业务成

8、本（单独计价）（单独计价）贷：材料成本差异贷：材料成本差异（蓝字（蓝字or红字）红字）11例例.企企业业出出售售化化学学产产品品一一批批，20只只塑塑料料桶桶随随同同产产品品一一同同出出售售但但不不单单独独计计价价，每每只只塑塑料料桶桶成成本本为为50元。元。借：销售费用借：销售费用 1000 贷：包装物贷：包装物 1000例例.企企业业出出售售精精密密仪仪器器二二台台，随随同同仪仪器器一一同同出出售售且且单单独独作作价价的的包包装装用用木木箱箱二二个个，每每个个售售价价80元，帐面价元，帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收。借：银行存款借：银行存款 187.2

9、贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：包装物贷：包装物 10012出租（出借）包装物出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：收取包装物押金收取包装物押金没收包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法：（分次摊销法）（分次摊销法）五五摊销法五五摊销法13（1）出租（

10、出借）包装物时：出租（出借）包装物时：结转其成本结转其成本出租出租包装物包装物其他业务成本其他业务成本出借出借包装物包装物销售费用销售费用 采用一次摊销法：采用一次摊销法：出租（出借）包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入：借：其他业务成本借：其他业务成本（出租）（出租）销售费用销售费用（出借）（出借）贷：包装物贷：包装物14采用分期（次）摊销法：采用分期（次）摊销法：当当出出租租（出出借借）包包装装物物金金额额较较大大的的可可采采用用分分期期（次次）摊摊销销法法核核算算，领领用用的的包包装装物物通通过过“待待摊费用摊费

11、用”科目分次摊销。科目分次摊销。出租（出借）时出租（出借）时借：待摊费用借：待摊费用贷：包装物贷：包装物每月摊销时每月摊销时借：其他业务成本借：其他业务成本（出租）（出租）销售费用销售费用（出借）（出借）贷：待摊费用贷：待摊费用15五五摊销法五五摊销法首次领用时，摊销首次领用时，摊销50，报废时，摊销，报废时，摊销50科目设置：包装物科目设置：包装物库存库存未用未用库存库存已用已用出租出租包装物包装物出借出借包装物包装物包装物包装物摊销摊销16（2）收取出租包装物租金时：）收取出租包装物租金时：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增

12、值税（销项税额）（3）收取包装物押金时：）收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款贷：贷：其他应付款其他应付款（4）退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：借：其他应付款其他应付款贷：银行存款贷：银行存款17（5）没收包装物押金时：）没收包装物押金时：对对于于逾逾期期未未退退回回包包装装物物而而没没收收的的包包装装物物押押金金，扣扣除除应交增值税后的金额作为应交增值税后的金额作为“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”处理。处理。借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)其他业务收入其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其

13、他业务支出若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本借：其他业务成本贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税对于逾期未退包装物没收对于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除应交增扣除应交增值税、（应交消费税）后转作值税、（应交消费税）后转作“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”处理。处理。借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)营业外收入营业外收入18（6）收回出租（出借）包装物及报废时：）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账收回不能使用报废的包装物，应按其残料价

14、值入账借：原材料借：原材料残料残料贷：其他业务成本贷：其他业务成本（出租）（出租）销售费用销售费用（出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：本差异：若若采采用用计计划划成成本本进进行行材材料料日日常常核核算算，月月度度终终了了，应应结结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本(出租出租)销售费用销售费用(出借出借)贷：材料成本差异贷：材料成本差异(蓝字蓝字or红字红字)19例例1：某某企企业业3月月份份出出租租给给B公公司司新新包包装装物物500个个，每每个个成成本本10元

15、元，每每个个收收取取租租金金4元元（不不含含税税）和和押押金金1170元元。并并按按规规定计算收取增值税。已通过银行收取。定计算收取增值税。已通过银行收取。该该包包装装物物出出租租期期为为5个个月月，期期满满后后，B公公司司退退还还包包装装物物460个个，其其余余未未退退回回。已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，报报废废时时有有残残料料估估价价500元元入入库库。企企业业退退还还押押金金5382元元，其其余余押押金金予予以以没没收收，并并按按规规定定计计算算应应交交增增值税，增值税率值税，增值税率17。要求：分别采用要求：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。20出租包装

16、物时：出租包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本5000贷：包装物贷：包装物5000收取包装物租金时：收取包装物租金时：借：银行存款借：银行存款2340贷：其他业务收入贷：其他业务收入2000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款5850贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司585021租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料500贷：其他业务成本贷：其他业务成本500退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公

17、司公司5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公司公司468（11.7040）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68其他业务收入其他业务收入40022上例资料改为上例资料改为出借出借包装物包装物出借包装物时：出借包装物时：借：销售费用借：销售费用5000贷：包装物贷：包装物5000收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款5850贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料

18、借：原材料残料残料500贷：销售费用贷：销售费用50023退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款468（11.7040）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68其他业务收入其他业务收入40024例：东方企业在销售产品的过程中例：东方企业在销售产品的过程中出租出租给甲企给甲企业包装物业包装物500只，每只只，每只计划成本计划成本40元元，每只包，每只包装物收取押金装物收取押金50元和租金元和租金10元，已存入银

19、行。元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料只不能继续使用，报废时收回残料100元，元，已入库，另外已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%。假定包装。假定包装物出租月份物出租月份成本差异率为成本差异率为2%。根据上述资料，。根据上述资料，用用五五摊销法五五摊销法进行会计处理。进行会计处理。25（1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借

20、：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 000 20 000贷：包装物贷：包装物库存库存未用未用 20 000 20 000借：其他业务成本借：其他业务成本 10 000 10 000贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 10 000 10 000（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款 30850 30850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）850 850 其他应付款其他应付款 25 25 00000026（3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续使只仍可继续使

21、用，另外用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残只不能继续使用予以报废，收回残料料100元。元。借：包装物借：包装物库存库存已用已用16400（410*40）贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物16400借：原材料借：原材料100贷：其他业务成本贷：其他业务成本100退回押金退回押金借：其他应付款借：其他应付款22500（450*50）贷：银行存款贷：银行存款2250027摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本800贷：包装物贷：包装物包装物包装物摊销摊销800报废的报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物借

22、：包装物包装物包装物摊销摊销1600贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物1600结转结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他业务成本借：其他业务成本32贷：材料成本差异贷：材料成本差异32（40*40*2%）28（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金借：其他应付款借：其他应付款2500贷：其他业务收入贷：其他业务收入2136.75应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）363.25摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本1000贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销1000注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销2000贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物2000结转材料成本差异结转材料成本差异借：其他业务支出借：其他业务支出40贷：材料成本差异贷：材料成本差异4029个人观点供参考，欢迎讨论！