审计重要性与审计风险课件.pptx

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1、12-1月-2311.审计重要性审计重要性理解审计重要性的含义理解审计重要性的含义掌握重要性水平的评估掌握重要性水平的评估熟悉重要性水平的运用熟悉重要性水平的运用12-1月-2321）审计重要性的含义）审计重要性的含义J概念，概念，重要性取决于在具体环境下对错报重要性取决于在具体环境下对错报金额金额和和性质性质的判断，如果一项错报单独或的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。是重大的。12-1月-2331）审计重要性的含义）审计重要性的含义J三层含义三层含

2、义 错报（包括漏报）错报（包括漏报）单独单独或或汇总汇总起来可能影响使用者依据起来可能影响使用者依据作出的经济决策，则错报是重大的；作出的经济决策，则错报是重大的；判断是根据判断是根据具体环境具体环境作出的，并受错报的金额或者性质作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响；的影响，或者受到两者的共同影响；判断是否重大，是在考虑判断是否重大，是在考虑财务报表使用者整体财务报表使用者整体共同的财共同的财务信息需求的基础上作出的。（指具有一定的理解能力务信息需求的基础上作出的。（指具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体）。并能理性地作出相关决策的一个集体）。12-1月-

3、2342）重要性水平的评估）重要性水平的评估J主要考虑的因素主要考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应从同时，还应从性质和数量性质和数量方面合理确定重要性水平方面合理确定重要性水平 12-1月-2352）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从性质上考虑重要性从性质上考虑重要性 对财务报表使用者需求的感知；对财务报表使用者需求的感知；获利能力趋势；获利能力趋势；因没有

4、遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；定的或常规的报告要求而产生错报的影响；计算管理层报酬（奖金等）的依据；计算管理层报酬（奖金等）的依据；由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；性；12-1月-236 2）重要性水平的评估）重要性水平的评估J 从性质上考虑重要性从性质上考虑重要性 重大或有负债；重大或有负债；由一个账户处理大量、复杂和相同性质的个别交易；由一个账户处理大量、复杂和相同性质的个别交易；关联方交易；关联方交易；可能的违法行为、违约和利益冲突；可能的违法行为

5、、违约和利益冲突；报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；12-1月-2372）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从性质上考虑重要性从性质上考虑重要性 管理层的偏见；管理层的偏见；管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内控的缺陷；关的内控的缺陷；与账户相关联的核算与报告的复杂性；与账户相关联的核算与报告的复杂性；自前一个会计期间以来账户特征发生的改变自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（如，新的复杂性、主观性或交易的种类）；

6、（如，新的复杂性、主观性或交易的种类）；个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。12-1月-2382）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性（围绕两个方面）从数量上考虑重要性（围绕两个方面）财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平 认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平 说明：说明：认定层次的重要性水平的确定以财务认定层次的重要性水平的确定以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，前报表层次重要性水平的初步评估为基础，前者每一项不应超过后者，前者总和不能超过者每一项不应超过后者，前者总和不能超过后者的两倍。后者的两倍。12-1月

7、-2392）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性从数量上考虑重要性/从财务报表层次从财务报表层次财务报表层次的重要性财务报表层次的重要性=基准基准百分比百分比在选择适当的在选择适当的基准基准时，需要考虑的因素包括：时，需要考虑的因素包括：（1 1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；收入和费用）；（2 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入、净资产）；用者可能

8、更关注利润、收入、净资产）；12-1月-23102）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性从数量上考虑重要性/从财务报表层次从财务报表层次（3 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；所处行业和经济环境；（4 4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；非被审计单位的收益）；（

9、5 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。12-1月-23112）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性从数量上考虑重要性/从财务报表层次从财务报表层次 确定确定基准基准和和百分比百分比的要注意以下几点：的要注意以下几点：基准基准，取决于被审计单位的具体情况，可以选择，取决于被审计单位的具体情况，可以选择各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额）和所有者权益或净资产。用总额）和所有者权益或净资产。百分比百分比，需要运用职业判断。百分比和选定的基，需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利

10、润准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。12-1月-23122）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性从数量上考虑重要性/从认定层次从认定层次 评估认定层次重要性水平（评估认定层次重要性水平（可容忍错报可容忍错报）应考）应考虑如下因素：虑如下因素：（1 1）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系；性水平的关系；（2 2）认定层次涉及项目审计的难易程度；）认定层次涉及项目审计的难易程度；（3 3）认定层次涉及项目发生错报的可能性；）认定

11、层次涉及项目发生错报的可能性；（4 4）认定层次涉及项目受关注的程度。）认定层次涉及项目受关注的程度。12-1月-23132）重要性水平的评估）重要性水平的评估J从数量上考虑重要性从数量上考虑重要性/从认定层次从认定层次 评估认定层次重要性水平（评估认定层次重要性水平（可容忍错报可容忍错报）的方法）的方法（1 1）单独评估法）单独评估法 某项目重要性某项目重要性=财务报表层次重要性财务报表层次重要性百分比百分比（2 2）分配法）分配法 将财务报表层次重要性水平分配到各交易、账户与将财务报表层次重要性水平分配到各交易、账户与列报项目列报项目 12-1月-23142）重要性水平的评估）重要性水平的

12、评估J一个案例的学习（案例一个案例的学习（案例7-17-1）CPACPA对某公司对某公司20082008年度财务报表进行审计。该公司年度财务报表进行审计。该公司20082008年末资产负债表如下年末资产负债表如下资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额货币资金货币资金应收账款应收账款存存 货货固定资产固定资产400004000092800092800013720001372000897000897000应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本盈余公积盈余公积17120001712000218000218000830000830000477000477000合计合计323

13、70003237000合计合计3237000323700012-1月-23152）重要性水平的评估）重要性水平的评估J一个案例的学习（案例一个案例的学习（案例7-17-1续）续）CPACPA根据上述资料，凭经验评估财务报表层次的重根据上述资料，凭经验评估财务报表层次的重要性水平以资产总额的要性水平以资产总额的0.5%0.5%来确定。在了解被审来确定。在了解被审计单位及其环境的基础上，运用职业判断确定各计单位及其环境的基础上，运用职业判断确定各报表项目的重要性水平，遵循如下原则：报表项目的重要性水平，遵循如下原则：（1 1）各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重）各个项目的可容忍错报不超过财务

14、报表层次重要性水平的要性水平的60%60%；12-1月-23162）重要性水平的评估）重要性水平的评估J一个案例的学习（案例一个案例的学习（案例7-17-1续）续）（2 2）货币资金项目出错的可能性小，可分配较低的）货币资金项目出错的可能性小，可分配较低的可容忍错报；可容忍错报；（3 3）应收账款与存货审计难度大，审计成本高，因）应收账款与存货审计难度大，审计成本高，因此分配较高的可容忍错报；此分配较高的可容忍错报；（4 4）固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，）固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，分配较低的可容忍错报；分配较低的可容忍错报；12-1月-23172）重要性水平的评估

15、）重要性水平的评估J一个案例的学习（案例一个案例的学习（案例7-17-1续）续）（5 5）应付账款存在低估的可能性大，审计成本高，）应付账款存在低估的可能性大，审计成本高，分配较高的可容忍错报；分配较高的可容忍错报；（6 6）实收资本业务量少，可以逐笔审计，可分配很）实收资本业务量少，可以逐笔审计，可分配很低或不分配可容忍错报；低或不分配可容忍错报；（7 7）盈余公积的错报都来自其他项目，不需要分配）盈余公积的错报都来自其他项目，不需要分配可容忍错报。可容忍错报。12-1月-23182）重要性水平的评估）重要性水平的评估J一个案例的学习（案例一个案例的学习（案例7-17-1续）续）财务报表层次

16、的重要性水平财务报表层次的重要性水平=32370000.5%=16185=32370000.5%=16185认定层次的重要性水平（可容忍错报）如下：认定层次的重要性水平（可容忍错报）如下：说明：说明：21000+11000=3200021000+11000=32000161852161852资产资产可容忍错报可容忍错报负债及所有者权益负债及所有者权益可容忍错报可容忍错报货币资金货币资金应收账款应收账款存存 货货固定资产固定资产10001000900090009000900020002000应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本盈余公积盈余公积80008000300030000 00

17、0合计合计2100021000合计合计110001100012-1月-23193）重要性水平的运用）重要性水平的运用J确定审计程序的性质、时间和范围确定审计程序的性质、时间和范围 在审计计划阶段，在审计计划阶段，CPACPA在确定审计程序的性质、时在确定审计程序的性质、时间和范围时要考虑重要性水平；间和范围时要考虑重要性水平；在审计实施阶段，在审计实施阶段，CPACPA应根据具体环境的变化或获应根据具体环境的变化或获取的信息，及时评价前期重要性水平是否适当；取的信息，及时评价前期重要性水平是否适当；在评价审计程序结果时，在评价审计程序结果时，CPACPA需要重新评估重要性。需要重新评估重要性。

18、12-1月-23203）重要性水平的运用）重要性水平的运用J评价错报的影响评价错报的影响 在评价错报影响时，应考虑重要性，并据以确在评价错报影响时，应考虑重要性，并据以确定审计意见的类型。定审计意见的类型。12-1月-23212.审计风险审计风险理解审计风险的构成要素理解审计风险的构成要素熟悉审计风险模型熟悉审计风险模型熟悉审计风险的控制熟悉审计风险的控制理解风险、重要性和证据之间的关系理解风险、重要性和证据之间的关系12-1月-23221）审计风险的构成要素）审计风险的构成要素J审计风险概念审计风险概念 指被审计单位的财务报表存在重大错报，而指被审计单位的财务报表存在重大错报，而CPACPA

19、发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。J审计风险构成审计风险构成 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险12-1月-23231）审计风险的构成要素）审计风险的构成要素J审计风险构成审计风险构成/重大错报风险重大错报风险 重大错报风险概念重大错报风险概念 是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险种类重大错报风险种类 包括财务报表层次和认定层次重大错报风险。包括财务报表层次和认定层次重大错报风险。12-1月-23241）审计风险的构成要素）审计风险的构成要素J审计风险构成审计风险构成/重大错报风险（重大错报风险（财务报表层次

20、财务报表层次）该层次风险，对财务报表整体产生广泛影响，该层次风险，对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难于限定某类交易、账户余可能影响多项认定，难于限定某类交易、账户余额、列报的具体认定。如经济危机、管理层缺乏额、列报的具体认定。如经济危机、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设可能引发舞弊风险影响报诚信、治理层形同虚设可能引发舞弊风险影响报表整体。表整体。12-1月-23251）审计风险的构成要素）审计风险的构成要素J审计风险构成审计风险构成/重大错报风险（重大错报风险（认定层次认定层次）认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相

21、关。账户余额、列报的认定相关。分类分类，固有风险（无控制，认定存在错报的，固有风险（无控制，认定存在错报的可能性）和控制风险（控制无用的可能性）。可能性）和控制风险（控制无用的可能性）。12-1月-23261）审计风险的构成要素）审计风险的构成要素J审计风险构成审计风险构成/检查风险检查风险 检查风险概念检查风险概念，某一认定存在重大错报，但，某一认定存在重大错报，但CPACPA没有发现这种错报的可能性。没有发现这种错报的可能性。12-1月-23272）审计风险模型）审计风险模型J审计风险的建立审计风险的建立 J审计风险模型的运用审计风险模型的运用 在在计划阶段计划阶段，在既定的，在既定的可接

22、受审计风险水平可接受审计风险水平下，下，12-1月-23282）审计风险模型）审计风险模型J审计风险模型的运用审计风险模型的运用/在计划阶段在计划阶段 12-1月-23292）审计风险模型）审计风险模型J审计风险模型的运用审计风险模型的运用/在计划阶段在计划阶段 说明：说明：重大错报风险的评估不能随心所欲。不能偏重大错报风险的评估不能随心所欲。不能偏离其实际水平，偏高偏低都不行；离其实际水平，偏高偏低都不行；重大错报风险的评估应以了解被单位及其环重大错报风险的评估应以了解被单位及其环境时获取的审计证据为基础；境时获取的审计证据为基础；重大错报风险的评估应随着不断获取的证据重大错报风险的评估应随

23、着不断获取的证据而加以修正。而加以修正。12-1月-23302）审计风险模型）审计风险模型J审计风险模型的运用审计风险模型的运用/在终结阶段在终结阶段 在在终结阶段终结阶段，运用审计风险模型，运用审计风险模型评估实际审计风评估实际审计风险水平险水平，并将实际风险水平与可接受的审计风险，并将实际风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若水平相比较，若前者高于后者前者高于后者，则需要重新考虑，则需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序或建议被审计单位调整报表以降低审加审计程序或建议被审计单位调整报表以降低审计风险，否则计风险，否则CP

24、ACPA应谨慎考虑意见类型。应谨慎考虑意见类型。12-1月-23312）审计风险模型）审计风险模型J审计风险各要素的关系审计风险各要素的关系 在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险呈正向变动关系；查风险呈正向变动关系；在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈反向变动关系。报风险呈反向变动关系。12-1月-23323）审计风险的控制）审计风险的控制J控制的要求控制的要求 应保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施应保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分适当的证据，将风险降到审计工作，获

25、取充分适当的证据，将风险降到可接受的低水平。可接受的低水平。12-1月-23333）审计风险的控制）审计风险的控制J控制措施控制措施/重大错报风险重大错报风险 重大错报风险客观存在，重大错报风险客观存在，CPACPA无法改变其实际无法改变其实际水平，只能通过实施适当的审计程序（风险评水平，只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序）分别采取相应的措施。估程序）分别采取相应的措施。J控制措施控制措施/检查风险检查风险 检查风险是检查风险是CPACPA可以控制的风险。对检查风险可以控制的风险。对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。有效性。1

26、2-1月-23344）风险、重要性与证据之间的关系）风险、重要性与证据之间的关系J重要性与审计证据关系重要性与审计证据关系 重要性与证据的关系（在一定的风险水平下）重要性与证据的关系（在一定的风险水平下）高高 少少 低低 多多评估的重要性水平评估的重要性水平 审计证据的数量审计证据的数量12-1月-23354）风险、重要性与证据之间的关系）风险、重要性与证据之间的关系J重要性与审计风险关系重要性与审计风险关系 重要性与审计风险关系（证据数量一定条件下）重要性与审计风险关系（证据数量一定条件下）高高 低低 低低 高高实际重要性水平实际重要性水平 实际审计风险水平实际审计风险水平12-1月-23364）风险、重要性与证据之间的关系）风险、重要性与证据之间的关系J审计风险与审计证据关系审计风险与审计证据关系 审计风险与证据的关系（在一定的重要性水平下）审计风险与证据的关系（在一定的重要性水平下）多多 低低 少少 高高审计证据的实际量审计证据的实际量 实际审计风险实际审计风险12-1月-2337