培训税法与会计的差异与协调课件.pptx

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1、主要内容一、会计与税务差异概述n目的、原则、计价基础等二、收入上的差异n收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、成本费用上的差异n资产计价、成本、费用、损失等四、投资的差异n投资、债务重组、改组改制http:/ 转移给购货方p 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制p 收入的金额能够可靠地计量p 相关的经济利益很可能流入企业p 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量http:/ 公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利率法摊销，冲减财务费用o税收处理：按取得的实际收入计算纳税http:/ 企业存款利息征所得税

2、企业存款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税集集团团内内部部统统借借分分贷贷，高高于于银银行行借借款利率的征收营业税款利率的征收营业税国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 http:/ 视同销售视同销售 按按“移动移动”确认原则确认原则收取手续费：收取手续费：1、委托方：按受托方代销、委托方：按受托方代销清单；清单；2、受托方：按应收的手续、受托方：按应收的手续费确认收入费确认收入。税法只承认税法只承认“买断买断”不承认不承认“收取手续费收取手续费”，仍按销售，仍按销售货物征收税款货物征收税款。http:/ 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。o税

3、收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入http:/ 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量合同或协议约定的时间计量方法 利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算约定的收入或实际收入额http:/ 3企业通过债务重组取得的资产p二者处理不一致的业务1、企业自制的资产o存货借款费用的处理o固定资产试制产品及借款费用的处理o无形资产会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。http:/ 2非货币性资产交换转入的资产 会计准则规定：会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资

4、产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量换入存货成本。税法税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。3企业合并取得的资产 会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不同。会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法；税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面价值计量的计税成本。p二者规定都不明确的资产 1从被投资方分配股利取得的资产 2企业接受捐赠取得的资产http:/ o税收：原则上是直线法

5、。1、国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法。http:/ 2、持有待售固定资产价值的确定（1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产（2）计量方法：预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。o税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定http:/ 2、融资租

6、入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧http:/ 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应公允价值确定。特殊的情况，按名义金额确定1元，如林业资源7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。http:/ p长期待摊费用按直线法在不少于5年期限内分期平均扣除。http:/ 1、存货的损失处理 会计准则规定的企业存货损失，包括发生的存货毁损和存货盘亏造成的损失。税法规定存货损失的范围包括：（1）企业

7、存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；（2）存货永久或实质性损害。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。http:/ 1、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外辞退福利除外2、非货币性薪酬：（1）以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的）以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外

8、购商金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用支付租金，计入资产成本或费用（3）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用费用，难以认定受益对象的，计入管理费用http:/ 1、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应

9、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应税所得额税所得额2 2、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额债务重组的损失债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）n对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；o货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税o换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收。n以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。http

10、:/ 800 000 累计折旧 200 000贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000债权人之账务处理：借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000http:/ p支付补价方：换出资产公允价值支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）补价（或换入资产公允价值）+相关税费相关税费p收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价

11、）补价）+相关税费相关税费3.账务处理账务处理o换换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入按按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。o换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。o换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资

12、产账面价值的差额，计入投资收益。差额，计入投资收益。4、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益认损益http:/ 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。如重估价原资产账面价值，按差额：借：有关资产 贷：营业外收入如重估价原资产账面价值，按差额：借：营业外支出 贷：有关资产科目http:/ 4、符合118号第四条第二款规定转让企业暂不确认资产转让所得或取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整5、如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（简称非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值（股本的帐面价值）20的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。http:/