F税法与纳税会计课件.pptx

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1、2023/1/122023/1/121 1参考书目1.1.税税务会会计与与纳税筹划税筹划，盖地，盖地，东北北财经大学出版社大学出版社2.2.注册会注册会计师考考试辅导教材教材税法税法20072007年版年版3.3.注册税注册税务师考考试辅导教材教材税法税法20072007年版年版4.4.增增值税会税会计，盖地，立信会，盖地，立信会计出版社出版社2023/1/122023/1/122 2第一章 税法概述本章学本章学习要求：要求：1.1.掌握税法的法律掌握税法的法律级次次2.2.掌握税收的基本特征掌握税收的基本特征3.3.掌握税收法律关系的构成掌握税收法律关系的构成4.4.掌握我国掌握我国现行税法

2、体系行税法体系5.5.掌握我国掌握我国现行税收收入的划分行税收收入的划分6.6.掌握税收掌握税收实体法的构成要素体法的构成要素2023/1/122023/1/123 3本章主要节次第一第一节税法与税收税法与税收第二第二节我国我国现行税法体系与税收管理体制行税法体系与税收管理体制第三第三节 税收税收实体法的构成要素体法的构成要素第四第四节 国国际税收（自学）税收（自学）2023/1/122023/1/124 4第一节 税法与税收一、一、税法的含税法的含义二、二、税法与税收的关系税法与税收的关系三、三、税收法律关系税收法律关系2023/1/122023/1/125 5第二节 我国现行税法体系与税收

3、管理体制一、一、我国我国现行税法体系行税法体系二、二、税税务机构的机构的设置与税收征管范置与税收征管范围的划分的划分2023/1/122023/1/126 6第三节 税收实体法的构成要素一、一、纳税税义务人人二、二、课税税对象象三、三、税率税率四、四、减税免税减税免税五、五、纳税税环节六、六、纳税期限税期限七、七、纳税税义务发生生时间 八、八、纳税地点税地点2023/1/122023/1/127 7税法的含义 税法的概念税法的概念（一）（一）税法的法律税法的法律级次次（二）（二）税法的分税法的分类（三）（三）税法的原税法的原则2023/1/122023/1/128 8税法与税收的关系（一）从税

4、收的本（一）从税收的本质来看，税收是国家与来看，税收是国家与纳税人之税人之间形成的以国家形成的以国家为主体的社会剩余主体的社会剩余产品分配品分配关系关系（二）从形式特征来看，税收具有（二）从形式特征来看，税收具有强制性、无制性、无偿性性、固定性的特点、固定性的特点（三）从税收（三）从税收职能来看，能来看，调节经济是其重要是其重要职能能2023/1/122023/1/129 9税收法律关系（一）税收法律关系的概念（一）税收法律关系的概念（二）（二）税收法律关系的特点税收法律关系的特点（三）（三）税收法律关系的构成税收法律关系的构成（四）（四）税收法律关系的税收法律关系的产生、生、变更、消更、消灭

5、（五）（五）税收法律关系的保税收法律关系的保护2023/1/122023/1/121010税法是国家制定的用于税法是国家制定的用于调整国家和整国家和纳税人之税人之间在在征征纳税方面的税方面的权利与利与义务关系的法律关系的法律规范的范的总称。称。广广义：包括所有：包括所有调整税收关系的法律、法整税收关系的法律、法规、规章和章和规范性文件，是税法体系的范性文件，是税法体系的总称称 狭狭义：特指由全国人民代表大会及其常：特指由全国人民代表大会及其常务委委员会会制定和制定和颁布的税收法律布的税收法律 税法的概念2023/1/122023/1/121111税法的法律级次1.1.全国人民代表大会及其常委会

6、制定的税收法律全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律2.2.全国人民代表大会及其常委会授全国人民代表大会及其常委会授权立法立法3.3.国国务院制定的税收行政法院制定的税收行政法规4.4.地方人民代表大会及其委地方人民代表大会及其委员会制定的税收地方性法会制定的税收地方性法规5.5.国国务院税院税务主管部主管部门制定的税收部制定的税收部门规章章6.6.地方政府制定的税收地方法地方政府制定的税收地方法规2023/1/122023/1/121212外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法所得税法（0808年年起起废止）止）个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法 中中华人民共和国

7、企人民共和国企业所得税法所得税法全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律2023/1/122023/1/121313增增值税税暂行条例行条例营业税税暂行条例行条例消消费税税暂行条例行条例资源税源税暂行条例行条例土地增土地增值税税暂行条例行条例企企业所得税所得税暂行条例行条例（0808年起年起废止）止）全国人民代表大会及其常委会授权立法2023/1/122023/1/121414外商投外商投资企企业所得税法所得税法实施施细则税收征收管理法税收征收管理法实施施细则 国务院制定的税收行政法规2023/1/122023/1/121515财政部政部颁发的的增增值税税暂行条例行条例实施施细则国家税国家税务

8、总局局颁发的的税税务代理施行代理施行办法法 国务院税务主管部门制定的税收部门规章2023/1/122023/1/121616税法的分类按内容分类按内容分类按法律效力分类按法律效力分类按税法的地位分类按税法的地位分类按税收管辖权分类按税收管辖权分类税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法税收处罚法税收处罚法税收行政法税收行政法税收基本法税收基本法税收单行法税收单行法国内税法国内税法国际税法国际税法详见税法的详见税法的法律级次法律级次2023/1/122023/1/121717增增值税税暂行条例行条例消消费税税暂行条例行条例中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法等等税收实体法2023/1

9、/122023/1/121818税法的原则1.1.税法的基本原税法的基本原则2.2.税法的适用原税法的适用原则2023/1/122023/1/121919税法的基本原则 （1 1）法定性原）法定性原则（依法征（依法征纳税、税、刚性）性）（2 2）税收公平原）税收公平原则（相（相对公平）公平）（3 3）公众信任原）公众信任原则（双方信（双方信赖、合作）、合作）（4 4）实质课税原税原则（能力决定税（能力决定税负）2023/1/122023/1/122020税法的适用原则 （1 1）法律）法律优先原先原则。（2 2）法律不溯及既往原）法律不溯及既往原则。（3 3）新法）新法优于旧法的原于旧法的原则

10、。（4 4）特）特别法法优于普通法。于普通法。（5 5）实体法从旧，程序法从新原体法从旧，程序法从新原则。（6 6）程序法）程序法优于于实体法的原体法的原则。2023/1/122023/1/122121税收法律关系的特点 1.1.主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家2.2.体体现国家国家单方面的意志方面的意志3.3.权利利义务关系具有不关系具有不对等性等性4.4.财产所有所有权或支配或支配权单向向转移移 2023/1/122023/1/122222税收法律关系的构成 征税主体征税主体纳税主体纳税主体税收法律关系客体税收法律关系客体以此为依以此为依据征税据征税以此为依以此为依据纳税据纳税税务

11、机关税务机关海关海关财政机关财政机关自然人自然人法人法人税收法律关系的内容税收法律关系的内容征税主体的征税主体的权利和义务权利和义务纳税主体的纳税主体的权利和义务权利和义务2023/1/122023/1/122323应税的商品、税的商品、货物、物、财产、资源、所得等物源、所得等物质财富和主体的富和主体的应税行税行为（即征税（即征税对象）象）是区分税种的主要特征。是区分税种的主要特征。税收法律关系客体2023/1/122023/1/122424权利：主要表利：主要表现在依法在依法进行征税、行征税、进行税行税务检查以及以及对违章者章者进行行处罚；义务：主要是向：主要是向纳税人宣税人宣传、咨、咨询、

12、辅导税法，税法，及及时把征收的税款解把征收的税款解缴国国库，依法受理，依法受理纳税人税人对税收争税收争议的申的申诉等。等。征税主体的权利和义务2023/1/122023/1/122525权利：主要有多利：主要有多缴税款申税款申请退退还权、延期、延期纳税税权、依法申、依法申请减免税减免税权、申、申请复复议和提起和提起诉讼权等。等。义务：主要是按税法：主要是按税法规定定办理税理税务登登记、进行行纳税申税申报、接受税、接受税务检查、依法、依法缴纳税款等。税款等。纳税主体的权利和义务2023/1/122023/1/122626税收法律关系的产生、变更、消灭1.1.税收法律关系的税收法律关系的产生生2.

13、2.税收法律关系的税收法律关系的变更更3.3.税收法律关系的消税收法律关系的消灭2023/1/122023/1/122727税收法律关系的产生以法律以法律为准准绳，以事，以事实为依据依据以税法以税法为前提，以前提，以应税行税行为出出现为标志志如：税法如：税法规定个人每月工定个人每月工资薪金扣除薪金扣除费用用16001600元后，元后，应缴纳个人所得税（前提）个人所得税（前提）月工月工资超超过16001600元，超元，超过16001600元的部分需要元的部分需要缴税（税（纳税事税事实形成）形成）但如果你的月工但如果你的月工资不超不超过16001600元，元，则不需要不需要缴税（税（纳税事税事实未

14、形成）未形成）2023/1/122023/1/122828税收法律关系的变更由于某一法律事由于某一法律事实的的发生，使税收法律关系的生，使税收法律关系的主体、内容和客体主体、内容和客体发生生变化化（1 1）由于）由于纳税人自身的税人自身的组织状况状况发生生变化。化。（2 2）由于）由于纳税人的税人的经营或或财产情况情况发生生变化。化。（3 3）由于税）由于税务机关机关组织结构或管理方式的构或管理方式的变化。化。（4 4）由于税法的修）由于税法的修订或或调整。整。（5 5）因不可抗力造成的破坏。）因不可抗力造成的破坏。纳税主体发生变化纳税行为发生变化征税主体发生变化征税依据发生变化税法减免导致变

15、化2023/1/122023/1/122929税收法律关系的消灭（1 1）纳税人履行税人履行纳税税义务。（2 2）纳税税义务因超因超过期限而消期限而消灭。（3 3）纳税税义务的免除。的免除。（4 4）某些税法的）某些税法的废止。止。（5 5）纳税主体的消失。税主体的消失。2023/1/122023/1/123030税收法律关系的保护保保护税收法律关系，税收法律关系，实质上就是保上就是保护国家正常国家正常的的经济秩序，保障国家秩序，保障国家财政收入，政收入，维护纳税人税人的合法的合法权益。益。税收法律关系的保税收法律关系的保护对权利主体双方是利主体双方是对等的等的。2023/1/122023/1

16、/123131我国现行税法体系实体法实体法程序法程序法流转税类流转税类（4 4）所得税类所得税类（）（）资源税类资源税类（）（）特定目的税类特定目的税类（7 7）财产和行为税类财产和行为税类（6 6）税收征管法律制度税收征管法律制度共共2222种种2023/1/122023/1/123232流转税类主要在生主要在生产、流通或者服、流通或者服务业中中发挥调节作作用，用，计税依据均税依据均为销售售额或流或流转额 增增值税税消消费税税营业税税关税关税2023/1/122023/1/123333所得税类主要是在国民收入形成后，主要是在国民收入形成后，对生生产经营者的利者的利润和个人的和个人的纯收入收入

17、发挥调节作用作用 企企业所得税所得税外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税（所得税（0808年取消）年取消）个人所得税个人所得税 2023/1/122023/1/123434资源税类主要是主要是对因开因开发和利用自然和利用自然资源差异而形成的源差异而形成的级差收入差收入发挥调节作用作用 资源税源税土地使用税土地使用税2023/1/122023/1/123535特定目的税类固定固定资产投投资方向方向调节税（已停征）税（已停征）筵席税（大部分省份已停征）筵席税（大部分省份已停征）城市城市维护建建设税税土地增土地增值税税耕地占用税耕地占用税车辆购置税置税烟叶税烟叶税2023/1/122023/

18、1/123636财产和行为税类房房产税税城市房地城市房地产税税车船税（新改）船税（新改）印花税印花税屠宰税屠宰税契税契税遗产与与赠与税（将来可能开征）与税（将来可能开征）2023/1/122023/1/123737农业税类农业税（税（对农民个人已停征）民个人已停征）牧牧业税税2023/1/122023/1/123838税务机构的设置与税收征管范围的划分（一）（一）税税务机构的机构的设置置（二）（二）税收征管范税收征管范围的划分的划分（三）（三）中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分2023/1/122023/1/123939税务机构的设置国家税务总局省、自治区、直辖市

19、国家税务局省、自治区、直辖市地方税务局省级人民政府中央政府协助地区、地级市、自治州、盟国家税务局县、县级市、旗国家税务局 征收分局、税务所地区、地级市、自治州、盟地方税务局县、县级市、旗地方税务局征收分局、税务所国税系统国税系统2023/1/122023/1/124040税收征管范围的划分1.1.国家税国家税务局系局系统：增：增值税、消税、消费税、税、车辆购置税，中央企置税，中央企业所得税，外商投所得税，外商投资企企业所得税等；所得税等；2.2.地方税地方税务局系局系统：营业税、城建税、地方企税、城建税、地方企业所得税、个人所得税、个人所得税等除由国家税所得税等除由国家税务局局负责征收的税种。

20、征收的税种。3.3.财政部政部门：部分地区的：部分地区的农业税、牧税、牧业税、契税、耕地占用税税、契税、耕地占用税等。等。4.4.海关：关税、海关：关税、进口口环节的增的增值税、消税、消费税。税。2023/1/122023/1/124141中央政府与地方政府税收收入的划分1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入2.2.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入3.3.地方政府固定收入地方政府固定收入2023/1/122023/1/124242中央政府固定收入属于属于维护国家国家权益、益、实施宏施宏观调控所必需的税控所必需的税种划种划为中央政府固定收入，具体包括：中央政府固定收入，具体

21、包括：关税关税消消费税（含税（含进口口环节海关代征的部分）海关代征的部分）海关代征的海关代征的进口口环节增增值税税车辆购置税等。置税等。2023/1/122023/1/124343中央政府与地方政府共享收入（1 1）增）增值税（不含税（不含进口口环节海关代征的部分）：海关代征的部分）：中央中央75%75%，地方，地方25%25%（2 2）企）企业所得税：外商投所得税：外商投资企企业和外国企和外国企业所得所得税，税，铁道部、各道部、各银行行总行及海洋石油企行及海洋石油企业缴纳的部分的部分归中央，其余部分中央地方政府按中央，其余部分中央地方政府按比例分享。分享比例比例分享。分享比例为中央中央60%

22、60%，地方，地方40%40%（3 3）营业税：税：铁道部、各道部、各银行行总行、各保行、各保险公司公司总公司集中公司集中缴纳的部分的部分归中央，其余中央，其余归地方地方2023/1/122023/1/124444中央政府与地方政府共享收入（4 4）个人所得税：）个人所得税：储蓄存款利息所得征收的部分蓄存款利息所得征收的部分归中央，其余部分的分享比例与企中央，其余部分的分享比例与企业所得税所得税相同相同（5 5）资源税：海洋石油企源税：海洋石油企业缴纳的部分的部分归中央，中央，其余其余归地方地方（6 6）城市）城市维护建建设税：税：铁道部、各道部、各银行行总行、各行、各保保险公司公司总公司集中

23、公司集中缴纳的部分的部分归中央，其中央，其余余归地方地方（7 7）印花税：）印花税：证券交易印花税收入的券交易印花税收入的94%94%归中央中央，其余的，其余的6%6%和其他印花税和其他印花税归地方地方2023/1/122023/1/124545地方政府固定收入主要指适合地方征管的税种划主要指适合地方征管的税种划为地方税，具体包地方税，具体包括：括：城城镇土地使用税、耕地占用税、土地增土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房税、房产税、城市房地税、城市房地产税、税、车船使用税、船使用税、车船使用牌船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧税、牧业税税等。等。202

24、3/1/122023/1/124646纳税义务人是指税法中是指税法中规定的直接定的直接负有有纳税税义务的的单位和位和个人，个人，简称称纳税人，也称税人，也称“纳税主体税主体”相关概念：相关概念：负税人：税人：实际负担税款的担税款的单位和个人位和个人 扣扣缴义务人：有人：有义务从持有的从持有的纳税人收入中扣税人收入中扣除其除其应纳税款并代税款并代为缴纳的企的企业、单位或个人位或个人 纳税税单位：申位：申报缴纳税款的税款的单位，是位，是纳税人的税人的有效集合有效集合2023/1/122023/1/124747课税对象课税税对象又称征税象又称征税对象，是税法中象，是税法中规定的征税的目定的征税的目的

25、物，是国家据以征税的依据的物，是国家据以征税的依据 征税主体纳税主体课税对象征税纳税计算应纳税额的标准税基税款的经济来源税源具体的划分税目2023/1/122023/1/124848税率税率是税率是应纳税税额与与计税依据之税依据之间的关系或比例，的关系或比例，是是计算税算税额的尺度，也是衡量的尺度，也是衡量纳税人税税人税负轻重的重的标志志 比例税率累进税率定额税率超额累进税率超率累进税率个人所得税土地增值税2023/1/122023/1/124949比例税率增增值税税营业税税城市城市维护建建设税税企企业所得税所得税外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税所得税 2023/1/122023/

26、1/125050定额税率土地使用税土地使用税耕地占用税耕地占用税资源税源税消消费税税 2023/1/122023/1/125151减税免税减税免税是减税免税是对某些某些纳税人或税人或课税税对象的鼓励象的鼓励或照或照顾措施。措施。减税是从减税是从应征税款中减征部分税款征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款免税是免征全部税款 2023/1/122023/1/125252纳税环节纳税税环节是指税法上是指税法上规定的定的课税税对象从生象从生产到消到消费的流的流转过程中程中应当当缴纳税款的税款的环节采采购、生、生产、批、批发、零售、消、零售、消费一次一次课征制：同一税种在商品流征制：同一税种在商品流转的全的全过程中只程中只选择某个某个环节课征的制度（大部分税种）征的制度（大部分税种）多次多次课征制：同一税种在商品流征制：同一税种在商品流转全全过程中程中选择两两个或两个以上个或两个以上环节课征的制度（增征的制度（增值税）税）2023/1/122023/1/125353纳税期限 纳税期限是税期限是纳税人向国家税人向国家缴纳税款的法定期限税款的法定期限 纳税人以多税人以多长时间为一期一期纳税（税（纳税周期）税周期）纳税期税期结束后在多束后在多长时间内申内申报纳税（税（纳税税时限）限）