高级管理会计理论与实务——管理会计概论课件.pptx

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1、 对成功人生的思考对成功人生的思考风雨兼程，四季变换，何为成功的人生？风雨兼程，四季变换，何为成功的人生？走过春天的细雨，走过春天的细雨，走过夏天的烈日；走过夏天的烈日；走过秋天的丛林，走过秋天的丛林，走过冬天的雪地。走过冬天的雪地。每一个四季都会有自己的轮回；每一个四季都会有自己的轮回；每一个生命都会有自己的轨迹。每一个生命都会有自己的轨迹。如何为成功的人生添砖加瓦？如何为成功的人生添砖加瓦？我们的责任是什么？我们的责任是什么？我们应该做些什么？我们应该做些什么？减少冬天的痛苦，夏日的煎熬，增加春天的减少冬天的痛苦，夏日的煎熬，增加春天的愉悦，秋天的收获愉悦，秋天的收获加拿大原子能公司（加拿

2、大原子能公司（AECLAECL）企业的使命：为维护广大客户和投资者的利益，并能为企业的使命：为维护广大客户和投资者的利益，并能为其创造更大的价值和收益，其创造更大的价值和收益，AECLAECL肩负着重大的历史使命肩负着重大的历史使命和责任；和责任；-经济有效地管理加拿大核电系统；经济有效地管理加拿大核电系统；-适当调控和改革技术层，加快核电产品和服务的全球性适当调控和改革技术层，加快核电产品和服务的全球性-在企业活力的情况下进行分红；在企业活力的情况下进行分红；企业目标企业目标-发展成世界领先的专业提供核电产品和服务的全球性公发展成世界领先的专业提供核电产品和服务的全球性公司司-确保员工和大众

3、的健康确保员工和大众的健康-不断创新和完善，使原核电产品对未来核电发展的限制不断创新和完善，使原核电产品对未来核电发展的限制减至最低。减至最低。中国移动通信中国移动通信企业使命：企业使命：“创无限通信世界，做信息社创无限通信世界，做信息社会的栋梁。会的栋梁。”教学目的教学目的会计是一门应用性很强的社会学科。会计是一门应用性很强的社会学科。通过本课程的学习活动，可以使学生通过本课程的学习活动，可以使学生在管理会计理论基础上进一步使用管在管理会计理论基础上进一步使用管理会计的方法，深刻理解会计在企业理会计的方法，深刻理解会计在企业管理中所起的重要作用；培养学生为管理中所起的重要作用；培养学生为企业

4、进行诊断、分析问题、解决问企业进行诊断、分析问题、解决问题的能力；能够具备帮助企业管理者题的能力；能够具备帮助企业管理者管理企业的能力；同时为进一步学习管理企业的能力；同时为进一步学习专业知识奠定必要的基础。专业知识奠定必要的基础。课程结构课程结构第一章高级管理会计概论第一章高级管理会计概论第二章成本计算系统第二章成本计算系统第三章本量利分析理论及应用第三章本量利分析理论及应用第四章企业决策分析理论及应用第四章企业决策分析理论及应用第五章预算控制理论及应用第五章预算控制理论及应用第六章管理控制系统与责任会计第六章管理控制系统与责任会计第七章业绩计量第七章业绩计量第八章战略成本管理第八章战略成本

5、管理（一）（一）国外对管理会计定义的论述国外对管理会计定义的论述从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。如:1966年，美国会计学会的基本会计理论认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的 经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”91、狭义管理会计研究的基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。102、广义管理会计研究阶段 美国全美会计师协会管理会计实务委员会

6、对管理会计的基本定义如下：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。11广义管理会计研究的基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3

7、）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。12我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”（二）国内对管理会计定义的研究（二）国内对管理会计定义的研究13李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关

8、资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”14温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”15管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。（四）管理会计的定义（四）管理会计的定义

9、 16第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。管理会计的实质：会计与管理的有机结合。看下图：分析环境制定计分析环境制定计划划执行计划执行计划编制全面预算和编制全面预算和责任预算责任预算收集收集财务信息财务信息设定总体长远目设定总体长远目标标制定总体制定总体财务目标财务目标评价评价执行结果执行结果提供提供业绩报告业绩报告管理过程管理

10、过程会计过程会计过程18第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。19二、二、经济环境、经济经济环境、经济管理理论与管理会计管理理论与管理会计的发展的发展20管理会计的形成和发展受社会实践及经济管理理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济管理理论的形成又使这种要求得以实现。211、近代会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取

11、决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。（一）社会经济发展的基本特征（一）社会经济发展的基本特征4、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。5、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。6、竞争要求企业进行“顾客化生产”。7、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。8、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。9、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。23管理理论有了很大的

12、发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。1、古典管理理论（包括科学管理理论）在西方，到了19世纪末20世纪初，资本主义的自由竞争开始向垄断阶段过渡。企业规模不断扩大，生产技术更加复杂，市场迅速扩展，竞争日益剧烈。如何提高劳动生产率和管理水平以促进发展的问题，就迫切要求用“科学管理”来代替传统的经验管理，从而促成了古典管理理论的形成和发展。（二）管理理论的发展（二）管理理论的发展（1）泰罗的科学管理理论 泰罗（F.Taylor）所创立的管理理论有以下主要观点a.科学管理的根本目的是谋求最高工作效率。最高工作效率是共同富裕的基础，没有雇员的富裕，雇主的富裕是不长久的。b.达到最高工作效率的

13、重要手段，是用科学的管理方法代替经验管理。管理是一门实在的科学、标准化、制度化、科学化。c.实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。劳资双方变革思想，变对抗为合作、帮助。从盈利的分配转变为增加盈利数上来。根据以上思想观点，泰罗提出了以下管理制度（泰罗制）a.制定科学的劳动定额。b.对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。（标准化）c.在工资制度上实行差别计件制。完成和超额的工人，以较高的工资率计件支付工资。对完不成定额的工人，则按较低的工资率支付工资。d.对工人进行科学的选择、培训和提高，发挥他们的能力。e.明确划分计划职能和执行职能，并订

14、立一些必要的规章制度和准则，以均分管理人员和工人们之间的工作职责，使其能进行管理和履行职责。计划职能归管理当局，工人则从事执行职能。f.工人与雇主保持密切合作，共同完成所规定的工作任务。（心理革命）g.职能工长制。他提高了工长的管理的专业化水平，为以后的职能部门的设立奠定了基础。h.例外原则。上级管理人员把一般的日常事务授权该下级管理人员去处理，自己只保留例外事项的决策和监督权 “科学管理”的特点。a.以生产实践为基础，采用科学的方法对管理问题进行深入的理论研究，打破凭经验和个人判断管理企业传统观念，为科学管理奠定了基础。b.强调实践对理论巨大作用，强调在实践中运用管理技术和管理方法，c.强调

15、根据经济效果决定管理方法。不把科学管理当作永恒的最终理论。局限性。a.最巧妙残酷的剥削手段与最丰富的科学成就的结合，b.以“经济人”假设，忽视社会人，把工人们当作没有头脑的工具，甚至役畜，没有认识到人的主观能动作用 c.主张多头领导，而低估了“统一指挥”在管理系统中的重要作用（2）法约尔的组织管理理论 （古典组织理论）欧洲最伟大的管理学先驱“现代经营管理之父”亨利法约尔 与泰罗比较 泰罗：技术专家，白下而上地观察上层领导，重点在车间管理，法约尔：自上而下地观察管理，把大型企业作为整体研究，重要研究方向：组织理论。观点：法约尔认为，管理不同于经营，它只是整个经营活动的组成部分、企业经营的全部活动

16、，应包括六方面：技术活动 商业活动 财务活动 安全活动 会计活动 管理活动 他又把这六类活动称为企业经营六项基本职能。他指出管理包括5个职能（要素）计划 组织 指挥 协调 控制 形成一个完整的管理过程。因此他又被称为管理过程学派的创始人。法约尔在总结实际工作经验的基础上，提出了管理的十四条原则：分工 权力与责任 纪律 统一命令指挥 统一领导 个人利益服从整体利益 人员报酬要公开 集权 等级链秩序 平等 人员保持稳定 主动性（首创精神）集体精神（3）马克斯韦伯的行政组织理论韦伯“科学管理”的核心是强调组织管理的高效率，认为等级制度、权力形态（法律的、传统的、神授的）、行政制度是一切社会组织的基础

17、。韦伯认为行政组织体系应以理性的、法律的权力为基础，其组织管理机构则是纯粹的应用法定权力的形态；理想的行政组织体系是建立在正式、合法和权威基础上的最好管理制度，是最符合理性原则、高效率的一种组织结构形式。其要点主要有：组织内人们在人身上是自由的，只是在于人身自由无关的领导管理职责方面从属于上级的权力。组织内的工作应有明确的分工，组织内的每一个职位都必须由专门人员负责。组织内的各种职务和职位，都应按照权责合一的等级原则组织起来，形成一个梯形的三层指挥体系。组织内人员的任用和升迁，应根据职位的要求和技术专家的意见，并通过正式考试或教育培训来选定。管理人员在工作中必须严守组织内的规则和法律，不能感情

18、用事，随心所欲、滥用职权。组织内人员之间的关系应以理性准则为指导，特别是在同下级的交往中，要保持应有的尊严；不能任意解雇组织成员，应鼓励大家忠于组织。每个组织都必须建立一套规章制度，以保证组织内各项工作的统一协调。韦伯的行政组织理论的基本点，是要通过职务或职位，而不是通过家族个人或世袭地位来进行管理。即用行政管理体制来代替传统管理制度。泰罗、法约尔和韦伯的管理理论有一个共同点，就是主张来科学的来代替凭个人经验和习惯进行管理的传统做法，因此都称为科学管理理（古典管理理论）。2、行为科学管理理论(1)“行为科学”的早期理论人群关系论（人际关系学说）梅奥和霍桑试验 创立人际关系学说，提出以下观点：工

19、人是“社会人”是复杂的社会系统的成员，影响工人生产积极性的因素除了物质条件外，还有社会的和心理方面来激励工人提高劳动生产率企业中除了“正式组织”之外，还有在着“非正式组织”，他们抱着共同的社会感情、惯例和倾向，而无形地左右着成员的行为，必须重视两种组织的相互依存关系，才能提高生产效率。新型的领导能力在于正确处理人几关系，善于倾听和沟通职工的意见，并通过提高职工的满足程度而激励职工的“士气”从而达到提高生产率的目的。（2）行为科学管理理论人类需要层次理论 美国的马斯洛的需要层次理论（1）生理的需要：衣食住行性等（2）安全的需要：工作、财产、安全、保障（3）感情和归属的需要：爱戴、友谊、归属、爱情

20、（4）受人尊重的需要：地址、受人尊敬、威望（5）自我实现的需要：尽力发挥自己的才能，做出力所能及的最大成就双因素理论美国心理学家弗雷德克赫茨伯格于1959年提出的 保健因素：起不到激励的积极作用。企业的政策与行政管理、政策与监督。激励因素：与同事的关系、工资、工作安全、个人生活、工作条件、地位、工作上的成就感、受到重视、提升、工作本身的性质、个人发展的可能性、责任、声誉赞赏、工作兴趣。X-Y理论：道格拉斯.麦格雷戈观点 X理论人性假设：人的本性是坏的，一般人都有好逸恶劳、尽可能逃避工作的特性。一般人都胸无大志，不喜欢具有压迫感的创造性的困难工作管理措施：管理的重点是提高生产率，无需考虑人的情感

21、需要。管理是少数人的事，工人的职责是认真干活。管理的特征明显表现为制定各种严格的工作规范和管理法规，企业主应以经济报酬来收买职工。严格实行定额制和计件工资制，以金钱来奖励和处罚职工。Y理论 人性假设：人并非天生懒惰，他们对工作的喜欢和憎恶决定于这工作对他是一种满足还是一种惩罚。在正常情况下愿意承担责任，都热衷于发挥自己的才能和创造性。管理措施：管理的重点在于努力创造一种能适应人们充分发挥能力、潜力的环境条件。激励方式应着重内激励，强化工作的成就感。管理的体制设计应保证职工能够充分发挥才能，使工作任务赋予挑 战性。期望理论：弗鲁姆 观点：认为并非人们有何种需要，就一定会表现出相应的行为，只有当人

22、有某种需要，同时又具有达到目标的较大可能性时其积极性才高。激励力=期望值*效价贡献：揭示了人的行为不只依赖于特定需要，而更主要取决于达成行为结果的主观概率和结果对自己的有用性。发展：（1）实际绩效是激励同个人能力的乘绩。（2）影响激励程度的因素还有工作绩效与所得报酬之间的相关程度。（3）激励行为有层次性，与下一阶段的效价相连系。3、现代管理科学（1）系统理论组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。部分部分1其他企业其他企业部分部分2部分部分3部分部分4部分部分5系统理论将组织作一个开放的系

23、统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。（2）决策理论 决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并

24、设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。（3）权变理论（4）管理科学理论（5）现代质量管理理论（6）核心能力理论（7）流程再造理论40（三）管理会计的形成（三）管理会计的形成 与发展 阶段阶段1 以成本控制为基本特征以成本控制为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段 该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：431 1、标准成本、标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造

25、费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。442 2、预算控制、预算控制是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。453 3、差异分析、差异分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。46 阶段阶段2以预测、决策为基本特征以预测、决策为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段47由于 泰罗管理的局限性所致，工人的主观能动性不能得到发挥，企业的劳动生产率大大

26、降低。加之受行为科学、系统理论、决策理论等观点的影响，管理界充分意识到企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计产生了！责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成

27、了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。50研究演示研究演示 随着竞争愈演愈随着竞争愈演愈烈烈,更需要运用管理会计信息更需要运用管理会计信息 会计研究者罗宾库珀 在研究了几个激烈竞争的实例以后,（RobinCooper）发现:51 “随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言,能否继续生存取决于他们运用复杂的成本 管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下降。”52他进一步说:随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用,所以出现了两种倾向:第

28、一,要求有新的成本管理形式出现;第二,企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。53库珀建议,“由于大量非会计人员涉及到成本管理过程,这将增强对管理会计信息的 需求(对知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传统管理会计人员的需求。”54 阶段阶段3以重视环境适应性为基本特征以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段的战略管理会计阶段55战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。1、经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升56企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。57外

29、部环境分析外部环境分析内内部部环环境境分分析析 战略制定战略制定 战略实施战略实施战战略略评评价价和和控控 制制58为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。战略战略制定制定59管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。60企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具

30、体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。战略战略实施实施61然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。62对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。战略战略评价评价63造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。案例：邯钢

31、的成本否决经验邯钢是1958年建立的。在90年代初期经济效益大面积滑坡，邯钢人看在眼里，痛在心上。在逆境中改革，邯钢人终于作出了决策。从1991年开始邯钢推行了“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部改革，谋求企业经营机制的彻底转换，脱胎换骨。在做法上他们把企业目标层层分解，落实到分厂、车间、班组责任者，全厂1万多个经济指标均有直接责任者，实行工资奖金同经济效益紧密相联。经过几年艰苦细致的不懈努力，邯钢经济效益逐渐好转，员工收入也逐渐增加，邯钢一时名气大振，参观访问纷至沓来，“邯钢经验”似乎成为管理圭臬，不胫而走。65“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，体现了对什么问题的思考？6

32、6战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。2、基于企业战略的管理会计、基于企业战略的管理会计67（1）战略管理会计的产生 西蒙于1981年在战略管理会计中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面

33、的信息。观点观点168 战战略略管管理理会会计计研研究究的的主主要要内内容容包包括括：市市场场份份额额的的评评估估；战战略略预预算算的的编编制制；竞竞争争地地位位的的变变化化研研究究（以以企企业业现现状状为为起起点点，改改变变资资本本结结构构或或定定价价策策略略将将会会给给企企业业竞竞争争地地位位造造成成的的影影响响）等等。等等。69Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。观点观点270之后，W

34、illson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。观点观点371 经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。共识共识7220世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。731987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（

35、低成本战略）和开拓者（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；调查调查174在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。751989年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。调查调查276当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战

36、略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。77在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。78（2 2）传统管理会计的局限性）传统管理会计的局限性 成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。79现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在“顾客化生产”方式下是由多因素

37、驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。80相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。81作业成本法以“作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。82存货控制存货控制 传统管理会计采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模

38、型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。83不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。84“经济订货量”模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量。在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备

39、时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。85总之，尽量实现“零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。86投资决策投资决策 对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按“资本成本”统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。87但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要

40、考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。88业绩评业绩评价价 传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。89随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，

41、扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。903 3、战略管理会计研究的、战略管理会计研究的主要问题主要问题（1）制定战略管理目标 公司战略目标是关于经营思想、经营方向、业务范围等方面的目标，是最高层次的目标；竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场竞争中的目标问题；91职能战略目标主要明确在实施战略过程中，公司各个职能部门应发挥的作用以及应达到的目标。92(2)成本管理 企业生产战略的制定需要以产品价格、

42、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。93确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，要考虑以下几个方面的因素：企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。产品技术的成熟性。产品生命周期。94未来产品的成本管理。企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法：目标成本法 价值工程 95现在产品的成现在产品的成本管理本管理 作业成本法生产过程控制 完善成本计划 96(3)(

43、3)投资决策投资决策战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。97(4)人力资源管理 在当今社会，技术已成为经济发展的首要和关键因素，所以必须注重发挥人的价值和知识创新能力。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益、进行人力资源的投资分析，帮助企业构建人力资源战略。98人力资源管理的内容包括人的行为问题研究，人力资源的价值、成本的确定以及为提高企业和个人

44、绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理和一年一度的员工绩效评价等。99(5)战略性绩效评价 传统管理会计绩效评价指标通常只看“结果”而不重视“过程”。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。100 如采取产品差异战略，则既注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标，又注重新产品上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。101除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。1

45、02 三、管理会计三、管理会计 的基本理论的基本理论103管理会计假设，是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事物和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义。（一）管理会计的基本假设（一）管理会计的基本假设 104是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所作的限定。由于管理会计 是向企业内部管理人员提供有选择的、特定的或部分管理信息的内部会计，因此管理会计主 体更具有层次性。管理会计主体可以是整个企业，但更多的是企业内部各级责任单位。1、会计实体假设、会计实体假设 105正是因为会计实体假设区別于财务会计学的会计主体

46、假设，才使得管理会计的管理活动得以深入到责任单位，深入到作业层面。106是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限期地延续下去。因为只有这样，才能保证管理会计的预测、决策、控制和业绩评价等各项工作所使用的方法保持稳定、有效。2、持续运作假设、持续运作假设 107否则，就沒有必要用现金流量取代利润、用贴现的方法确定投资项目的优劣、采用不同的方法确定贴现率了。108是对管理会计对象运行的时间范围规定，既把企业持续不断的生产经营和筹资、投资活动，划分为一定期间的活动，以便及时提供有用的管理信息。3、会计分期假设会计分期假设 109由于管理会计的工作重点

47、是为企业内部各级、各部门管理人员服务，因此，会计分期的时期跨度不局限于对外报告的月、季、年，而应根据企业本身的具体情况和需要，灵活地分期(可以短到1天、1周、1旬，也可以长到10年、20年)并编制内部报告，用于控制和评价各责任单位的经济活动。110是指等量货币在不同时点上具有不同的价值，管理会计的许多决策就是在此假设基础上作出的。它是管理会计预测、决策的基础。它是管理会计控制的基础。它是管理会计预算编制的重要基础。4、货币时间价值假设、货币时间价值假设 111是指一切成本都可以按其性态划分为固定成本和变动成本。管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性态可分假设之上的；当然成本性态的可分是在

48、“一定期间和一定业务量范围内”这个假设条件下才成立的，超出这个限制，固定成本也会发生变动。5、成本性态可分假设、成本性态可分假设 112此外，实务中广泛存在的混合成本，在决策时往往采取一定的方法进行分解，与实际情况有一定的差异，有一定的主观随意性。因此，固定成本与变动成本的划分并不是绝对的，而是带有一定的假定性。113是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。当然，目标利润并不等于现实利润，能否实现目标利润最大化，还要受许多因素的制约。况且，目标利润最大化的假设还要受所掌握信息的限制和决策者主观意志的影响，这本身就具有一定的假定性。6、

49、目标利润最大化假设、目标利润最大化假设 114是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。由于对未来的结果及其出现的概率无法把握，不确定性决策往往采用非数学计量方法进行。尽管投资决策中的风险价值只是一种虚拟的报酬，并不存在一定的客体可以直接计量，但是这一假设却为管理会计解决现实问题提供了可能。7、风险价值可计量假设、风险价值可计量假设 115会计实体假设 持续运作假设 会计分期假设 基本假设 货币时间价值假设 目标利润最大化假设管理会计 风险价值可计量假设 假设 成 本性态可分假设 具体假设 本量利分析的假设 未来现金流量可确知假设 管理会计假设的基本

50、分类管理会计假设的基本分类 116围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点。（二）管理会计的对象（二）管理会计的对象 117通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行 统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现 金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济 效益。1、现金流动论、现金流动论118现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点 与本量利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内