《汇结算政策讲解》PPT课件.ppt

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1、2011年度汇结算政策年度汇结算政策开发区地税分局开发区地税分局 2012.42012.4类型类型具体内容具体内容确确认时间认时间销售货物销售货物销销售售商商品品、产产品品、原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品以以及及其其他存货取得的收入他存货取得的收入购物卡购物卡？！？！提供劳务提供劳务企业从事各项劳务的收入企业从事各项劳务的收入转让财产转让财产固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资产、股权、债权等财产资产、股权、债权等财产转让财产转让财产权益性投资收益权益性投资收益股息、红利等权益性投资收股息、红利等权益性投资收益益被投资方作出利润分配被投资方作出利润分配决定决定利息收

2、入利息收入存款利息、贷款利息、债券存款利息、贷款利息、债券利息、利息、欠款利息等收入欠款利息等收入合同约定合同约定租租 金金提提供供固固定定资资产产、包包装装物物或或者者其其他他有有形形资资产产的的使使用用权权取取得得的收入的收入合同约定合同约定特许权使用费特许权使用费专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权以以及及其其他他特特许许权权的使用权的使用权合同约定合同约定一般收入一般收入的的确认确认关于非居民企业所得税管理若干问题的关于非居民企业所得税管理若干问题的公告公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号 中中国国境境内内居居民民企企业业向

3、向未未在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业分分配配股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，应应在在作作出出利利润润分分配配决决定定的的日日期期代代扣扣代代缴缴企企业业所所得得税税。如如实实际际支支付付时时间间先先于于利利润润分分配配决决定定日日期期的，应在实际支付时代扣代缴的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税企业所得税。利息、租金和特许权使用费利息、租金和特许权使用费 条条例例第第十十八八条条 利利息息收收入入，按按照照合合同同约约定定的的债债务务人人应应付利息的日期付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。条条例例第第十十九九条条 租租金金收收

4、入入，按按照照合合同同约约定定的的承承租租人人应应付付租租金的日期金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。条条例例二二十十条条 特特许许权权使使用用费费收收入入，按按合合同同约约定定的的特特许许权使用人应付特许权使用费的日期权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函（国税函201079201079号）号）企企业业提提供供固固定定资资产产、包包装装物物或或者者其其他他有有形形资资产产的的使使用用权权取取得得的的租租金金收收入入，应应按按交交易易合合同同或或协协议议规规定定的的承承租租

5、人人应应付付租租金金的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。其其中中，如如果果交交易易合合同同或或协协议议中中规规定定租租赁赁期期限限跨跨年年度度，且且租租金金提提前前一一次次性性支支付付的的，根根据据实实施施条条例例第第九九条条规规定定的的收收入入与与费费用用配配比比原原则则，出出租租人人可可对对上上述述已已确确认认的的收收入入，在在租租赁赁期期内内，分分期期均均匀匀计计入入相相关年度收入。关年度收入。接受捐赠接受捐赠接接受受来来自自其其他他企企业业、组组织织或或个个人人无无偿偿给给予予的的货货币币、非非货货币性资产币性资产实际收到实际收到其他收入其他收入资资产产溢溢余余、逾逾期期未未退退

6、包包装装物物押押金金、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收款款项项、债债务务重重组组、补补贴贴收收入入、违违约约金金、汇汇兑收益等兑收益等特殊收入的确认特殊收入的确认收入形式收入形式收入实现时间收入实现时间收入形式收入形式分期收款方式销售货物的分期收款方式销售货物的按按合合同同约约定定的的收收款款日日期期确确认认收入的实现收入的实现分期分期收款方式销售货物的收款方式销售货物的受托提供持续时间超过受托提供持续时间超过1212个个月的加工业务等月的加工业务等按按照照纳纳税税年年度度内内完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作

7、量量确确认认收收入入的的实现实现受托提供持续时间超过受托提供持续时间超过1212个个月的加工业务等月的加工业务等采取采取产品分成产品分成方式取得收入方式取得收入按按企企业业分分得得产产品品的的日日期期确确认认收入的实现收入的实现采取采取产品分成产品分成方式取得收入方式取得收入非货币性资产交换，以及将非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分样品、职工福利或者利润分配等用途的配等用途的应应当当视视同同销销售售货货物物、转转让让财财产产或或者者提提供供劳劳务务，但但国国务务院院财财政政、税税务

8、务主主管管部部门门另另有有规规定定的的除除外外。以以移移送送的的时时间间作作为收入实现。为收入实现。非货币性资产交换，以及将非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分样品、职工福利或者利润分配等用途的配等用途的条例第二十三条条例第二十三条 （二二）企企业业受受托托加加工工制制造造大大型型机机械械设设备备、船船舶舶、飞飞机机，以以及及从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程业业务务或或者者提提供供其其他他劳劳务务等等，持持续续时时间间超超过过1212个个月月的的，按按照照纳纳税税年年度度

9、内内完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确认认收入的实现。收入的实现。企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 第第十十条条 企企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够可靠估计的，应采用够可靠估计的，应采用完工百分比完工百分比法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函（国税函20082008875875号）号）企企业业在在各各个个纳纳税税期期末末，提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应应采采用用完完工工进进度度（完完工工百百分分

10、比比）法法确确认认提提供供劳劳务务收入。收入。条条例例第第二二十十五五条条 企企业业发发生生非非货货币币性性资资产产交交换换，以以及及将将货货物物、财财产产、劳劳务务用用于于捐捐赠赠、偿偿债债、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利或或者者利利润润分分配配等等用用途途的的，应应当当视视同同销销售售货货物物、转让财产或者提供劳务。转让财产或者提供劳务。会会计计准准则则：将将货货物物、财财产产、劳劳务务用用于于捐捐赠赠、广广告告、样样品品等等方方面面，不不确确认认营营业业收收入入；用用于于偿偿债债、职职工工福福利利、对对外外投资投资等方面，会计上确认营业收入。等方面，会计上确认营

11、业收入。关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函（国税函20088282008828号）号）下下列列情情形形的的处处置置资资产产，除除将将资资产产转转移移至至境境外外以以外外，由由于于资资产产所所有有权权在在形形式式和和实实质质上上均均不不发发生生改改变变，不不视视同同销销售售确确认认收收入入，相相关关资资产产的的计税基础延续计算。计税基础延续计算。1.1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.2.改变资产形状、结构或性能；改变资产形状、结构或性能；3.3.改变资产用途改变资产用途（如自建商品房转为自用（如自建商品

12、房转为自用或或经营）；经营）；4.4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.5.上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；6.6.其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。企企业业将将资资产产移移送送他他人人的的下下列列情情形形，因因资资产产所所有有权权属属已已发发生生改改变变，应应按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。1.1.用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；2.2.用于交际应酬用于交际应酬；3.3.用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；4.4.用于股息分配；用于股息分配；5.5.用于对外捐赠；用于对

13、外捐赠；6.6.其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。发发生生上上述述情情形形，属属于于企企业业自自制制的的资资产产，按按企企业业同同类类资资产产同同期期对对外外销销售售价价格格确确定定销销售售收收入入；属属于于外外购购的的资资产产，可可按按购购入入时时的的价价格格确确定定销销售收入售收入。收入或结算方式收入或结算方式收入确认时间收入确认时间销售商品需要销售商品需要安装和检验的安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认认采用支付手续费方式采用支付手续费方式委托代销委托代销的的在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。售

14、后回购售后回购按照销售商品收入确认条件确认收入按照销售商品收入确认条件确认收入以旧换新以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入按照销售商品收入确认条件确认收入商业折扣商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入安装费安装费根据完工进度确认收入。安装工作是商品销根据完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认售附带条件的，在确认商品销售实现时确认收入。收入。宣传媒介的收费、软件费宣传媒介的收费、软件费根据完工进度确认收入。根据完工进度确认收入。服务费服务费在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。相关收入实现的

15、相关收入实现的确认确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分别确认收入。会员费会员费只只允允许许取取得得会会籍籍，所所有有其其他他服服务务或或商商品品都都要要另另行行收收费费的的，在在取取得得该该会会员员费费时时确确认认收收入入。申申请请入入会会或或加加入入会会员员后后，会会员员在在会会员员期期内内不不再再付付费费就就可可得得到到各各种种服服务务或或商商品品，或或者者以以低低于于非非会会员员

16、的的价价格格销销售售商商品品或或提提供供服服务务的的，该该会员费应在整个受益期内分期确认收入。会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。供服务时确认收入。劳务费劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款依法收

17、取并纳入预算管理的行政事业性收费依法收取并纳入预算管理的行政事业性收费依法收取并纳入预算管理的政府性基金依法收取并纳入预算管理的政府性基金国务院规定国务院规定的的其他不征税收入其他不征税收入一、财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行

18、核算。一、收入确认一、收入确认专项用途财政性资金专项用途财政性资金（财税（财税201170号）号）2、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。提醒：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。(国税函201079号)3、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（年（60个月）个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在

19、计算应纳税所得额时扣除。4、本通知自2011年1月1日起执行。一、收入确认一、收入确认专项用途财政性资金专项用途财政性资金（财税（财税201170号）号）免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益权益性收益在在境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资收益资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入二、关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告1、关于国债利息收入税务

20、处理问题（一）国债利息收入时间确认:约定应付利息的日期或转让收入确认时（二）国债利息收入计算(转让或从非发行者购买，持有期)国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数（三）国债利息收入免税问题：直接投资购买并持有至到期并持有至到期的全额免征，转让或者非发行者买入的按公式计算一、收入确认一、收入确认企业国债投资业务企业国债投资业务（总局总局2011年第年第36号公告号公告）2、关于国债转让收入税务处理问题（一）国债转让收入时间确认(二）国债转让收益（损失）计算3、关于国债成本确定问题4、关于国债成本计算方法问题：先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种5、本公告自2011年1月1日起

21、施行。一、收入确认一、收入确认企业国债投资业务企业国债投资业务（总局（总局2011年第年第36号公告）号公告）关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知(财税201176号)（一）对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。（二）地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。条例八十三条 所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。问：某居民企业201

22、1年7月1日购买上市公司股票，同年11月1日上市公司分红，其至今一直持有股票未出售。该公司取得该笔分红是否需纳税应如何判断，是以2011年度汇算清缴截止日的2012年5月31日时其未满12个月，需要纳税？还是等其实际持有期满12个月的2012年的7月1日时其是否出售股票来判断该笔分红是否需纳税？解答：解答：该股息、红利暂作为免税收入处理，若企业持有时间不足12个月将流通股票转让，则补征企业所得税。持有时间以购买上市公司股票之日起计算，而不以汇算清缴截止日计算。免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益权益性收益在在

23、境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资收益资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入税前扣除范围和扣除方法税前扣除范围和扣除方法类类 型型具体扣除方法具体扣除方法工工资资薪金薪金企企业业发发生生的的合合理理的的工工资资、薪薪金金支支出出准准予予据据实实扣扣除除，具具体体包包括括包包括括基基本本工工资资、资资金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加加班班工工资资，以以及及与与任任职职或或者是受雇有关的其他支出。者是受雇有关的其他支出。工资

24、附加三费工资附加三费（1）企企业业发发生生的的职职工工福福利利费费支支出出，不不超超过过工工资薪金总额资薪金总额14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2）企企业业拨拨缴缴的的工工会会经经费费，不不超超过过工工资资薪薪金金总额总额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3）除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2.5%的的部部分分准准予予扣扣除除，超超过过部部分准予结转以后纳税年度扣除。分准予结转以后纳税年度扣除。社会社会保险费保险费（1）规定范围内的）规定范围内的“五险一

25、金五险一金”可税前扣除。可税前扣除。（2）企企业业在在规规定定范范围围内内为为投投资资者者和和职职工工支支付付的补充养老、医疗保险。的补充养老、医疗保险。（3）特特殊殊工工种种的的法法定定人人身身安安全全保保险险和和财财产产保保险。险。利息利息费费用用（1）非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款利利息息支支出出、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支支出出、企企业业经经批批准准发发行行债债券券的的利利息息支支出出据据实扣除。实扣除。（2）非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企

26、企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额的的部部分分可可据据实实扣扣除除，超超过过部部分分不不许扣除。许扣除。借款费用借款费用（1）生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需需要要资资本化的借款费用准予扣除。本化的借款费用准予扣除。（2）为为购购置置、建建造造固固定定资资产产、无无形形资资产产和和经经过过12个个月月以以上上建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货发发生生借借款款，在在有有关关资资产产购购置置、建建造造期期间间发发生生的的合合理理的的借借款款费费用用，应应予予以以资资本本化化，计入有关资产的成本。计入有关资产的成本。（3

27、）资资产产交交付付使使用用后后发发生生的的借借款款利利息息，可可在在发生当期扣除。发生当期扣除。汇兑汇兑损失损失除除已已经经计计入入有有关关资资产产成成本本以以及及与与向向所所有有者者进进行利润分配相关的部分外，准予扣除。行利润分配相关的部分外，准予扣除。业务业务招待费招待费企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，按按照照发发生生额额的的60%扣扣除除，但但最最高高不不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。广告广告费业务费业务宣宣传费传费企企业业发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，

28、除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入15%的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予结结转转以以后后纳税年度扣除。纳税年度扣除。环境保护专项基金环境保护专项基金企企业业依依照照法法律律、行行政政法法规规有有关关规规定定提提取取的的用用于于环环境境保保护护、生生态态恢恢复复等等方方面面的的专专项项资资金金，准准予予扣扣除除；上上述述专专项项资资金金提提取取后后改改变变用用途途的的，不得扣除不得扣除租赁费租赁费（1）经经营营租租赁赁费费支支出出，按按照照租租赁赁期期限限均均匀匀扣扣除。除。（2）融融

29、资资租租赁赁费费支支出出，按按照照规规定定构构成成融融资资租租入入固固定定资资产产价价值值的的部部分分应应当当提提取取折折旧旧费费用用，分期扣除。分期扣除。劳动劳动保护费保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除公益性捐公益性捐赠赠支出支出不不超超过过年年度度利利润润总总额额12%的的部部分分，准准予予扣扣除除。年年度度利利润润总总额额，是是指指企企业业依依照照国国家家统统一一会会计计制制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。有关资产费用有关资产费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。总机

30、构分摊的费用总机构分摊的费用能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围围、定定额额、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明明文文件件，并并合合理理分分摊摊的的，准予扣除。准予扣除。资产资产损失损失国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得税企业资产损失所得税税前扣除管理办法税前扣除管理办法的公告（的公告（2011年第年第25号）号）浙江省地方税务局关于企业资产损失税前扣浙江省地方税务局关于企业资产损失税前扣除管理有关问题的公告除管理有关问题的公告2011年第年第3号号其他项目其他项目会会员员费费、合合理理的的会会议议费费、差差旅旅费费、违违约约金金、诉诉讼费讼

31、费等等可扣除。可扣除。关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 （财税（财税201045201045号）号）企企业业或或个个人人通通过过获获得得公公益益性性捐捐赠赠税税前前扣扣除除资资格格的的公公益益性性社社会会团团体体或或县县级级以以上上人人民民政政府府及及其其组组成成部部门门和和直直属属机机构构，用用于于公公益益事事业业的的捐捐赠赠支支出出，可可以以按按规规定定进进行行所所得得税税税税前前扣扣除。除。企企业业或或个个人人应应提提供供省省级级以以上上（含含省省级级）财财政政部部门门印印制制并并加加盖盖接接受受捐捐赠赠单单位位印印章章的的公公益益性性捐捐

32、赠赠票票据据，或或加加盖盖接接受受捐捐赠赠单单位位印印章章的的非非税税收收入入一一般般缴缴款款书书收收据据联联，方方可可按按规定进行税前扣除。规定进行税前扣除。关于支持关于支持玉树玉树地震灾后恢复重建有关税收政策地震灾后恢复重建有关税收政策 问题的通知问题的通知（财税（财税201059201059号）号）自自20102010年年4 4月月1414日日起起（执执行行至至20122012年年1212月月3131日日），对对企企业业、个个人人通通过过公公益益性性社社会会团团体体、县县级级以以上上人人民民政政府府及及其其部部门门向向受受灾灾地地区区的的捐捐赠赠，允允许许在在当当年年企企业业所所得得税税

33、前前和和当当年年个人所得税前个人所得税前全额扣除全额扣除。不得扣除项目不得扣除项目类类别别具体内容具体内容应由企业或税后利润承担应由企业或税后利润承担向向投投资资者者支支付付的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收益收益企业所得税税款。企业所得税税款。不合法或违法不合法或违法税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款罚金、罚款和被没收财物的损失。和被没收财物的损失。企企业间业间支付的支付的费费用用企业之间支付的管理费。企业之间支付的管理费。企企业业内内营营业业机机构构间间支支付付租租金金和和特特许许权权使使用用费费非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息与经营活动无关或

34、者超标准与经营活动无关或者超标准超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出赞助支出赞助支出未未经经核定的准核定的准备备金金支出支出。通讯费补贴通讯费补贴：新税法颁布实施后，企业发给职工与取得应税收入有关的通讯费补贴，以及实行工资、业务费、差旅费混合承包或按推销额、货款回笼总额提成办法的企业支付给雇员的相关费用，均应按新税法关于工资薪金税前扣除的有关规定执行。浙地税函浙地税函200920097878号号 某某某某某某 企企业业发发生生的的合合理理工工资资薪薪金金，按按税税法法规规定定企企业业应应在在实实际际支支付付时时列列为为成成本本费费用用，20112011年年1212月月3131号号计计提

35、提的的工工资资没没有有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。20072007年年以以前前，对对企企业业的的工工资资薪薪金金扣扣除除有有限限制制。20072007年年的的计计税税工工资资超超支支的的部部分分，不不得得再再在在以以后后年年度度税税前前扣扣除除。根根据据新新税税法法规规定定，企企业业发发生生的的工工资资税税前前列列支支，是是指指在在支支付付时时扣扣除除。考考虑虑到到企企业业的的工工资资一一般般都都采采取取后后发发制制，为为了了与与会会计计保保持持一一致致，减减少少不不必必要要的的调调整整，税税法法规规定定在在支支付付时时扣扣除除。所所以以，凡

36、凡属属于于合合理理的的工工资资，可可以以在在实实际际支支付付时时扣扣除除，而而不不论属于哪个月份的。论属于哪个月份的。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 (国税函国税函2009320093号号)在对工资薪金进行合理性确认时，在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握可按以下原则掌握：1.1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2.2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3.3.企企业业在在一一定定时时期期所所发发放放的的工工资资薪薪金金是是相相对对固

37、固定定的的，工工资资薪薪金金的的调调整整是有序进行的；是有序进行的；4.4.企业对发放的工资薪金履行了代扣代缴个人所得税义务企业对发放的工资薪金履行了代扣代缴个人所得税义务 5.5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。属属于于国国有有性性质质的的企企业业，其其工工资资薪薪金金，不不得得超超过过政政府府有有关关部部门门给给予予的的限限定定数数额额；超超过过部部分分，不不得得计计入入企企业业工工资资薪薪金金总总额额，也也不不得得在在计计算算企企业应纳税所得额时业应纳税所得额时扣除。扣除。防暑降温清凉饮料费：防暑降温清凉饮料费：浙江省人力资源和社

38、会保障厅浙江省人力资源和社会保障厅 浙江省国家税务局浙江省国家税务局 浙江浙江省地方税务局省地方税务局 关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知费标准的通知（浙人社发2010202号）第一条：企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为：高温作业工人每人每月200元；非高温作业工人每人每月160元；一般工作人员每人每月130元。发放时间为4个月（6月、7月、8月、9月），开支列入职工福利费。关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五

39、条规定的视同销售（营业）收入额。结合企业所得税申报表 计算扣除标准的基数=主营业务收入+其他业务收入+存货的视同销售收入问题：对企业因发票未到等原因，按照企业会计制度和相关准则的规定暂估入账的存货，可以按照资产负债表日后事项的有关规定进行企业所得税处理。如存货发票的取得是在财务报告批准报出日之后，则当年的存货结转成本可否税前扣除，如当年不得扣除，是否允许在发票取得年度扣除？意见：若汇算清缴还未结束，允许企业在当年度扣除；若意见：若汇算清缴还未结束，允许企业在当年度扣除；若汇算清缴已结束，为简化操作，允许企业在发票取得汇算清缴已结束，为简化操作，允许企业在发票取得年度年度扣除。扣除。资产的税务处

40、理资产的税务处理资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注固定固定资产资产计税基础计税基础经经营营租租赁赁租租入入、融融资资租租赁赁租租出出的的固固定定资资产产不不得得计计提提折折旧旧；单单独独估估价价作作为为固固定定资资产产入入账账的土地不得计提折旧。的土地不得计提折旧。折旧的范围折旧的范围折旧计提的折旧计提的方法和年限方法和年限无形无形资产资产计税基础计税基础自自创创商商誉誉、已已经经一一次次性性列列支支而而开开发发的的无无形形资资产产、与与生生产产经经营营活活动动无无关关的的无无形形资资产产等等不不得得摊摊销销；开开发发形形成成的的无无形形资产按成本的资产按成本的150%摊销。摊销。摊销的

41、范围摊销的范围摊销年限和方法摊销年限和方法生物生物资产资产资产的分类资产的分类林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产的的最最低低折折旧旧年年限限为为10年年；畜畜类类生生产产性性生生物物资资产产的的最最低低折折旧旧年年限为限为3年。年。资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注长期待摊费用长期待摊费用分类分类已已足足额额提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产的的改改建建支支出出：在在预预计计尚尚可可使使用用年年限限分分期期摊摊销销；租租入入固固定定资资产产的的改改建建支支出出：按按照照合合同同约约定定的的剩剩余余租租赁赁期期限限分分期期摊摊销销；改改建建的的固固定定资资产产延延长长使使用用年年限

42、限的的，除除已已足足额额提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产、租租入入固固定定资资产产的的改改建建支支出出外外，其其他他的的固固定定资资产产发发生生改改建建支支出出，应应当当适适当当延延长长折折旧旧年年限限；大大修修理理支支出出：按按照照尚尚可可使使用用年年限限分分期期摊摊销销。其其他他应应当当作作为为长长期期待待摊摊费费用用的的支支出出，自自支支出出发发生生月月份份的的次次月月起起，分分期期摊摊销销，摊摊销销年年限限不不得得低低于于3年。年。资产类型资产类型注意事项注意事项备注备注存存货货计税基础计税基础生生产产性性生生物物资资产产收收获获的的农农产产品品，以以产产出出或或者者采采收收过过程

43、程中中发发生生的的材材料料费费、人人工工费费和和分分摊摊的的间间接接费费用用等等必必要要支支出出为为成本。成本。存货的成本存货的成本计算方法计算方法投资资产投资资产对外进行权益性投资和债权对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产性投资而形成的资产企企业业对对外外投投资资期期间间，投投资资资资产产的的成成本本在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时不不得得扣扣除除，企企业业在在转转让让或或者者处处置置投投资资资资产产时时，投投资资资产的成本准予扣除。资产的成本准予扣除。税收优惠税收优惠-免征免征与与减征减征免征免征蔬蔬菜菜、谷谷物物、薯薯类类、油油料料、豆豆类类、棉棉花花、麻麻类、糖料、水果、

44、坚果的种植。类、糖料、水果、坚果的种植。农作物新品种的选育。农作物新品种的选育。中药材的种植。中药材的种植。林木的培育和种植。林木的培育和种植。牲畜、家禽的饲养。牲畜、家禽的饲养。林产品的采集。林产品的采集。林产品的采集。林产品的采集。灌灌溉溉、农农产产品品初初加加工工、兽兽医医、农农技技推推广广、农农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。减半减半花花卉卉、茶茶以以及及其其他他饮饮料料作作物物和和香香料料作作物物的的种种植。植。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。三免三免三减半三减半企企业业从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施

45、施项项目目的的投投资资经经营营的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第三三年年免免征征企企业业所所得得税税，第第四四年年至至第第六六年年减减半半征征收收企企业业所所得得税税（企企业业承承包包经经营营、承承包包建建设设和和内内部部自自建建自自用用本本条条规规定定的的项项目目，不不得得享享受受本本条条规定的企业所得税优惠）。规定的企业所得税优惠）。环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第三三年年免免

46、征征企企业业所所得得税税，第第四四年年至至第第六年减半征收企业所得税。六年减半征收企业所得税。对对符符合合条条件件的的节节能能服服务务公公司司实实施施合合同同能能源源管管理理项项目目，符符合合企企业业所所得得税税税税法法有有关关规规定定的的，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第三三年年免免征征企企业业所所得得税税，第第四四年年至至第第六六年年按按照照25%的的法法定定税税率率减减半半征征收收企业所得税。企业所得税。免征免征和减半和减半一一个个纳纳税税年年度度内内，居居民民企企业业转转让让技技术术所所有有权权所所得得不不超超过

47、过500万万元元的的部部分分，免免征征企企业业所所得得税税；超过超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。二免二免三减半三减半对对经经济济特特区区和和上上海海浦浦东东新新区区内内在在2008年年1月月1日日（含含）之之后后完完成成登登记记注注册册的的国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，在在经经济济特特区区和和上上海海浦浦东东新新区区内内取取得得的的所所得得，自自取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第二二年年免免征征企企业业所所得得税税，第第三三年年至至第第五五年年按按照照25%的的

48、法定税率减半征收企业所得税。法定税率减半征收企业所得税。税率税率式式优惠优惠15%15%国家国家需要需要重点扶持的高新技术企业重点扶持的高新技术企业20%20%小型微利企业：小型微利企业：工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过30万万元元，从从业业人人数数不不超超过过100人人，资资产产总总额额不不超超过过3000万元。万元。其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过30万万元元，从从业业人人数数不不超超过过80人人，资资产产总总额额不不超超过过1000万元。万元。注意：注意：（一）自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3

49、万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。（财税20114号）（二）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。(财税2011117号)问题：根据国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）规定，已认定高新技术企业,认定后仍应符合高新技术企业认定标准，否则不得享受高新技术企业优惠。认定时

50、高新技术企业研发费用是三年累计计算，认定后如何计算？意见：认定为高新技术企业后，企业发生的研发意见：认定为高新技术企业后，企业发生的研发费、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的费、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例等指标计算均按比例等指标计算均按当年数当年数。减少应税收入或者应纳税所得额的税收优惠减少应税收入或者应纳税所得额的税收优惠加计加计扣除扣除研研究究开开发发费费：在在按按照照规规定定据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照研研究究开开发发费费用用的的50%加加计计扣扣除除（形形成成无无形形资资产产的的，按按照照无无形形资资产产成成本本的的150%摊摊销销）（注意研究开发费的