《注会审计报告》PPT课件.ppt

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1、第二十三章第二十三章 审计报告审计报告第一节第一节 审计报告概述审计报告概述第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类审计意见的形成和审计报告的类型型第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告第五节第五节 比较数据比较数据第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的含有已审计财务报表的文件中的其他信息其他信息第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的含义一、审计报告的含义二、审计报告的作用二、审计报告的作用一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告是指审计报告是指CPACPA根据中国根据中国CPACPA审计准则的规定，在实施审审计准则

2、的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书书面文件。面文件。2.2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。（教材的书面文件。（教材P577P577）审计报告具有以下特征：审计报告具有以下特征：1.1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；2.2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；注册会计

3、师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3.3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；定的责任；4.4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、审计报告的作用二、审计报告的作用(一一)鉴证作用鉴证作用1.1.注注册册会会计计师师签签发发的的审审计计报报告告，是是以以超超然然独独立立的的第第三三者者身身份份，对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表合合法法性性、公公允允性发表意见；性发表意见；2.2.注注册册会会计计师师签签发发的的审审计计意意见见，具具有有鉴鉴证证作作用用，得到得到了政

4、府及其各部门和社会各界的了政府及其各部门和社会各界的普遍认可普遍认可；3.3.政政府府有有关关部部门门了了解解、掌掌握握企企业业的的财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的主主要要依依据据是是企企业业提提供供的的财财务务报报表表，财财务务报报表表是是否否合合法法、公公允允，主主要要依依据据注注册册会会计计师师的的审审计计报报告做出判断；告做出判断；4.4.股股东东主主要要依依据据注注册册会会计计师师的的审审计计报报告告来来判判断断被被投投资资企企业业的的财财务务报报表表是是否否公公允允地地反反映映了了财财务务状状况况和和经营成果，以进行经营成果，以进行投资决策投资决策等。等。(二二)保护作用保

5、护作用1.1.注注册册会会计计师师通通过过审审计计，可可以以对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表出出具具不不同同类类型型审审计计意意见见的的审审计计报报告告，以以提提高高或或降降低低财财务务报报表表使使用用者者对对财财务报表的务报表的信赖程度信赖程度；2.2.审审计计报报告告能能够够在在一一定定程程度度上上对对被被审审计计单单位位的的财财产产所所有有者者、债债权权人人和和股股东东的的权权益益及及企业利害关系人的利益起到企业利害关系人的利益起到保护保护作用；作用；3.3.投投资资者者根根据据注注册册会会计计师师的的审审计计报报告告做做出出投资决策，可以投资决策，可以降低降低其投资风险。其投资

6、风险。(三三)证明作用证明作用1.1.审审计计报报告告是是对对注注册册会会计计师师审审计计任任务务完完成成情情况况及及其其结结果果所所作作的的总总结结，它它可可以以表表明明审审计计工工作作的的质量质量并明确注册会计师的审计责任；并明确注册会计师的审计责任；2.2.审审计计报报告告可可以以对对审审计计工工作作质质量量和和注注册册会会计计师的审计责任起师的审计责任起证明证明作用；作用；3.3.通通过过审审计计报报告告，可可以以证证明明注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中是是否否实实施施了了必必要要的的审审计计程程序序，是是否否以以审审计计工工作作底底稿稿为为依依据据发发表表审审计计意意见见

7、，发发表表的的审审计计意意见见是是否否与与被被审审计计单单位位的的实实际际情情况况相相一一致致，审计工作的质量是否符合要求；审计工作的质量是否符合要求；4.4.通通过过审审计计报报告告，可可以以证证明明注注册册会会计计师师对对审审计责任的计责任的履行履行情况。情况。第二节第二节 审计意见的形成和审计报审计意见的形成和审计报告的类型告的类型一、审计意见的形成一、审计意见的形成二、审计报告的类型二、审计报告的类型一、审计意见的形成一、审计意见的形成1.1.按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第12311231号号针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险采采取取的的应应对对措措

8、施施的规定，是否已的规定，是否已获取获取充分、适当的审计充分、适当的审计证据证据；2.2.按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第12511251号号评评价价审审计计过过程程中中识识别别出出的的错错报报的的规规定定，未更正错报未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；单独或汇总起来是否构成重大错报；3.3.评评价价财财务务报报表表是是否否在在所所有有重重大大方方面面按按照照适适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素4.4.评价财务报表是否实现评价财务报表是否实现公允反映公允反映；5.5.评评价价财财务务报报表表是是否否恰恰当当提提及及或

9、或说说明明适适用用的的财务报告编制基础。财务报告编制基础。3.3.评价财务报表是否在所有重大方面评价财务报表是否在所有重大方面按照按照适用的适用的财务报告编制基础财务报告编制基础编制编制时应当考虑的因素时应当考虑的因素注注册册会会计计师师应应当当依依据据适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础特特别别评评价下列内容：价下列内容：1.1.财财务务报报表表是是否否充充分分披披露露了了选选择择和和运运用用的的重重要要会会计计政政策；策；2.2.选选择择和和运运用用的的会会计计政政策策是是否否符符合合适适用用的的财财务务报报告告编编制基础，并适合被审计单位的具体情况；制基础，并适合被审计单位的具体

10、情况；3.3.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；4.4.财财务务报报表表列列报报的的信信息息是是否否具具有有相相关关性性、可可靠靠性性、可可比性和可理解性；比性和可理解性；5.5.财财务务报报表表是是否否作作出出充充分分披披露露，使使财财务务报报表表预预期期使使用用者者能能够够理理解解重重大大交交易易和和事事项项对对财财务务报报表表所所传传递递的的信信息息的的影响；影响；6.6.财务报表使用的财务报表使用的术语术语是否适当。是否适当。二、审计报告的类型二、审计报告的类型1.1.标准审计报告标准审计报告标标准准审审计计报报告告是是指指不不含含有有说说明明段段、强强调调事

11、事项项段段、其其他他事事项项段段或或其其他他任任何何修修饰饰性性用用语语的的无无保保留留意意见见的审计报告。的审计报告。2.2.非标准审计报告非标准审计报告非非标标准准审审计计报报告告，是是指指带带强强调调事事项项段段或或其其他他事事项项段段的的无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告和和非非无无保保留留意意见见的的审计报告。审计报告。3.3.非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告非非无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告包包括括保保留留意意见见的的审审计计报报告告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。4.4.审计报告的强调事项段审计

12、报告的强调事项段审审计计报报告告的的强强调调事事项项段段是是指指审审计计报报告告中中含含有有的的一一个个段段落落，该该段段落落提提及及已已在在财财务务报报表表中中恰恰当当列列报报或或披披露露的的事事项项，根根据据注注册册会会计计师师的的职职业业判判断断，该该事事项项对对财财务务报报表使用者理解表使用者理解财务报表财务报表至关重要。至关重要。5.5.审计报告的其他事项段审计报告的其他事项段审审计计报报告告的的其其他他事事项项段段是是指指审审计计报报告告中中含含有有的的一一个个段段落落，该该段段落落提提及及未未在在财财务务报报表表中中列列报报或或披披露露的的事事项项，根根据据注注册册会会计计师师的

13、的职职业业判判断断，该该事事项项与与财财务务报报表表使使用用者理解者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。相关。审计报告的五种类型审计报告的五种类型审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容二、标题二、标题三、收件人三、收件人四、引言段四、引言段五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段六、六、CPACPA的责任段的责任段七、审计意见段七、审计意见段八、八、CPACPA的签名和盖

14、章的签名和盖章九、会计师事务所的名称、地址及盖章九、会计师事务所的名称、地址及盖章十、报告日期十、报告日期十一、标准审计报告格式十一、标准审计报告格式十二、审计报告的判断标准十二、审计报告的判断标准二、标题二、标题审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标题应当统一规范为“审计报审计报告告”。审计报告审计报告(1-(1-标题标题)三、收件人三、收件人审计报告的收件人是指审计报告的收件人是指CPACPA按照业务约定书按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。计业务的委托人。审计报告的致送对象通常为被审计单位的审计报告的致送对象通常为被审计

15、单位的全体股东或治理层全体股东或治理层。ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：(2-(2-收件人收件人)四、引言段四、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1 1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；称；（2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；（3 3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。我我们们审审计计了了后后附附的的ABCABC股股份份有有限限公公司司(以以下下简简

16、称称ABCABC公公司司)财财务务报报表表，包包括括20201 1年年1212月月3131日日的的资资产产负负债债表表，20201 1年年度度的的利利润润表表、股股东东权权益益变变动动表表和和现现金流量表以及财务报表附注。金流量表以及财务报表附注。(3-(3-引言段引言段)五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：是管理层的责任，这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相

17、关的内）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。指明管理层的责任，有利于区分管理层和指明管理层的责任，有利于区分管理层和CPACPA的责的责任，降低财务报表使用者误解任，降低财务报表使用者误解CPACPA责任的可能性。责任的可能性。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任新准则新准则旧准则旧准则编制和公允列报财务编制和公允列报财务报表是报表是ABCABC公

18、司管理层公司管理层的责任，这种责任包括：的责任，这种责任包括：(1)(1)按照企业会计准则按照企业会计准则的规定编制财务报表，的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；并使其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护设计、执行和维护必要的内部控制，以使必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错弊或错误导致的重大错报。报。按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是报表是ABCABC公司管理层的责公司管理层的责任。这种责任包括：（任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报设计、实施和维护与财务报表编制相关的内

19、部控制，以表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会）选择和运用恰当的会计政策；（计政策；（3 3）作出合理的）作出合理的会计估计。会计估计。六、六、CPACPA的责任段的责任段CPACPA的责任段应当说明下列内容：的责任段应当说明下列内容：1.CPA1.CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计意见。2.2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选

20、择的审计程序取决于和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPACPA的判断，的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估。在进行风险评估时，CPACPA考虑与财务报表编制相关的考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列

21、报。报表的总体列报。3.CPA3.CPA相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。（二）（二）CPACPA的责任的责任新准则新准则旧准则旧准则我们的责任是在我们的责任是在执行执行审审计工作的基础上对财务计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我报表发表审计意见。我们按照中国们按照中国CPACPA审计准则审计准则的规定执行了审计工作。的规定执行了审计工作。中国中国CPACPA审计准则要求我审计准则要求我们遵守中国们遵守中国CPACPA职业道德职业道德守则，守则，计划和执行审计计划和执行审计工作以对财务报表是否工作

22、以对财务报表是否不存在重大错报获取合不存在重大错报获取合理保证。理保证。我们的责任是在实施审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我报表发表审计意见。我们按照中国们按照中国CPACPA审计准审计准则的规定执行了审计工则的规定执行了审计工作。中国作。中国CPACPA审计准则审计准则要求我们遵守职业道德要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合不存在重大错报获取合理保证。理保证。（二）（二）CPACPA的责任的责任新准则新准则旧准则旧准则审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程

23、序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于CPACPA的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，CPACPA考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制和和公公允允列列报报相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的的恰恰当当性性和和作作

24、出出会会计计估估计计的的合合理理性性，以以及及评评价价财财务务报表的总体列报。报表的总体列报。审计工作涉及实施审计程序，以获审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于证据。选择的审计程序取决于CPACPA的的判断，包括对由于舞弊或错误导致判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发

25、表意见。审计内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表审审计计意意见见提提供供了了基础。基础。我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表审审计计意意见见提提供了基础。供了基础。七、审计意见段七、审计意见段1.1.总体要求总体要求审计报告应当包含标题为审计报告应当包含标题为“审计意见

26、审计意见”的的段落。段落。如果对财务报表发表无保留意见，除非法如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用律法规另有规定，审计意见应当使用“财财务报表在所有重大方面按照务报表在所有重大方面按照 适用的财务报适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）告编制基础（如企业会计准则等）编制，编制，公允反映了公允反映了”的措辞。的措辞。无保留意见的审计报告与标准审计无保留意见的审计报告与标准审计报告之间有何关系？一样吗？报告之间有何关系？一样吗？法律法规规定的审计意见的措辞与法律法规规定的审计意见的措辞与审计准则要求的明显不一致审计准则要求的明显不一致在某些情况下，法律法规规定的

27、审计报告的措辞与在某些情况下，法律法规规定的审计报告的措辞与审计准则要求的明显不一致。注册会计师审计准则要求的明显不一致。注册会计师要要评价：评价：（1 1）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；证；（2 2）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。是否能够减轻这种误解。如果注册会计师认为审计报告中作出的补充解释不如果注册会计师认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，能减轻可能的误解，则则不得承接该项审计业务，除不得承接该项审计业务，除非法律法规另有规定。非法律法规另

28、有规定。按照法律法规的规定执行的审计工作，并不符合审按照法律法规的规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求。因此，注册会计师不在审计报告中计准则的要求。因此，注册会计师不在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。2.2.适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础如果在审计意见中提及的适用的财务报告如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会其他国家或地区的财务报告准则，注

29、册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地区。务报告准则所属的国家或地区。指出基础的目的是告诉使用者指出基础的目的是告诉使用者CPACPA发表审计发表审计意见的背景意见的背景财务报表按照财务报表按照两个基础编制：两个基础编制：（1 1）如果财务报表分别符合每个编制基础，）如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见：注册会计师需要发表两个意见：（2 2）如果财务报表符合其中一个编制基础）如果财务报表符合其中一个编制基础（如（如国财务报告编制基础）而没

30、有符合另一国财务报告编制基础）而没有符合另一个编制基础（如国际财务报告准则），注册会个编制基础（如国际财务报告准则），注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础计师需要对财务报表按照其中一个编制基础（如（如国财务报告编制基础）编制发表无保留国财务报告编制基础）编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础（如意见，而对财务报表按照另一个编制基础（如国际财务报告准则）编制发表非无保留意见。国际财务报告准则）编制发表非无保留意见。财务报表可能声称符合财务报表可能声称符合某一财务报告编制某一财务报告编制基础的所有要求，基础的所有要求，并并补充披露补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度财

31、务报表符合另一财务报告编制基础的程度由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。因此涵盖在审计意见中。（1 1）如果有关财务报表符合另一财务报告编）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师需要发表非无保留意见；需要发表非无保留意见；（2 2）如果有关财务报表符合另一财务报告编）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务会计师认为该披露对财务报表使用者

32、理解财务报表至关重要，注册会计师需要在审计报告中报表至关重要，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。3.3.其他报告责任其他报告责任除审计准则规定的注册会计师对财务报表除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应，当在审计报告中履行其他报告责任，应，当在审计报告中将其单独作为一部分，并以报告中将其

33、单独作为一部分，并以“按照按照相关法律法规的要求报告的事项相关法律法规的要求报告的事项”为标题。为标题。注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充。例如，如果注册会计师在财务报报告的责任的补充。例如，如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。此外，注册会计师可能被要求实施额外的规以报告。此外，注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项（如

34、会计账簿和定的程序并予以报告，或对特定事项（如会计账簿和记录的适当性）发表意见。记录的适当性）发表意见。在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在对财务报表出具的审计报告中报告这些其他责计师在对财务报表出具的审计报告中报告这些其他责任。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允任。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告。许注册会计师在单独出具的报告中进行报告。如果注册会计师在审计报告中报告这些其他报告责任，如果注册会计师在审计报告中报告这些其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以

35、说这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。区分。三、审计意见三、审计意见(6-(6-审计意见段审计意见段)三、审计意见三、审计意见新准则新准则旧准则旧准则我们认为，我们认为，ABCABC公司财务公司财务报表在所有重大方面按照报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制企业会计准则的规定编制,公允反映了公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以及及201201年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。我们认为，我们认为，ABCABC

36、公司财务公司财务报表已经按照企业会计报表已经按照企业会计准则和准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有的规定编制，在所有重大方面公允反映了重大方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的日的财务状况以及财务状况以及201201年度年度的经营成果和现金流量。的经营成果和现金流量。八、八、CPACPA的签名和盖章的签名和盖章审计报告应当由审计报告应当由CPACPA签名并盖章。签名并盖章。二、审计报告应当由二、审计报告应当由两名两名具备相关业务资格的具备相关业务资格的CPACPA签名盖章签名盖章并经会计师事务所并经会计师事务所盖章盖章方为有效。方为有效。（一）合伙会计师

37、事务所出具的审计报告，应当（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的名负责该项目的CPACPA签名盖章。签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的任会计师和一名负责该项目的CPACPA签名盖章。签名盖章。”九、会计师事务所的名称、地址及盖章九、会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和审计报告应当载明会计师事务所的

38、名称和地址，并加盖会计师事务所公章。地址，并加盖会计师事务所公章。CPACPA在审计报告中载明会计师事务所地址时，在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无需在审计报告中注明详细地上，因此，无需在审计报告中注明详细地址。址。十、报告日期十、报告日期1.1.审审计计报报告告日日不不应应早早于于注注册册会会计计师师获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据(包包括括管管理理层

39、层认认可可对对财财务务报报表表的的责责任任且且已已批批准准财财务务报报表表的的证证据据)，并并在在此此基基础础上上对对财财务报表形成审计意见的日期。务报表形成审计意见的日期。2.2.确定审计报告日期应考虑的条件确定审计报告日期应考虑的条件(1)(1)构构成成整整套套财财务务报报表表的的所所有有报报表表(包包括括相相关关附附注注)已已编制编制完成；完成；(2)(2)被被审审计计单单位位的的董董事事会会、管管理理层层或或类类似似机机构构已已经认可其对财务报表负责。经认可其对财务报表负责。3.3.审计报告日期的确定审计报告日期的确定审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计审计报告的日期向财务报表

40、使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。期后事项审计准则中规定了对审计报交易的影响。期后事项审计准则中规定了对审计报告日后发生的交易和事项的责任。因此，告日后发生的交易和事项的责任。因此，审计报告审计报告的日期非常重要的日期非常重要实务做法实务做法:(1)(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；层；(2)(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册如果管理层批准并签署已审计财务

41、报表，注册会计师即可签署审计报告；会计师即可签署审计报告；(3)(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。层签署已审计财务报表的日期。适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审财务报表一同列报适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审财务报表一同列报会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：(盖章盖章)()(签名并盖章签名并盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(7-(7-签名和盖章签名和

42、盖章)中国中国市市 二二二年二年月月日日(8-(8-名称、地址和盖章名称、地址和盖章)(9-)(9-报告日期报告日期)审计报审计报告告标题标题（台（台头头）ABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东东：收件人收件人我我们审计们审计了后附的了后附的ABCABC股份有限公司（以下股份有限公司（以下简简称称ABCABC公司）公司）财务报财务报表，包括表，包括201201年年1212月月3131日日的的资产负债资产负债表，表，201201年度的利年度的利润润表、股表、股东权东权益益变动变动表和表和现现金流量表以及金流量表以及财务报财务报表附注。表附注。引言段引言段一、管理层对财务报表的责任一、管理层

43、对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任，这种责任包括：公司管理层的责任，这种责任包括：(1)(1)按照企业会计准按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)(2)设计、执行和维护必要的内部控制，设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。管理管理层对财层对财务报务报表表的的责责任任段段二、二、CPACPA的责任的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会我们

44、的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报

45、表重大错报风险的程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当

46、的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。CPACPA的的责责任段任段三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表公司财务报表在所有重大方面在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。审计审计意意见见段段会会计师计师事事务务所（盖章）所（盖章）中国中国CPACPA：（签签名并盖章）名并盖章）中国中国CPACPA：

47、（签签名并盖章）名并盖章）签签名名 中国市 二二年月日日期十一、标准审计报告十一、标准审计报告格式格式【例题【例题1 1单选题】单选题】当注册会计师出具非无保留意见的审计报当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。）的影响程度。A.A.审计报告审计报告 B.B.财务报表财务报表C.C.审计意见审计意见 D.D.

48、财务信息财务信息【答案】【答案】B B【解析】选项【解析】选项B B恰当。审计报告说明事项段恰当。审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响，意见段是的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。其对财务报表的影响。【例题【例题2 2多选题】多选题】管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任，会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任，这些责任包括（这些责任包括（）。）。A.A.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财设计、执行和维护必要

49、的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.B.财务报表真实反映了经济活动内容财务报表真实反映了经济活动内容C.C.正确使用会计政策正确使用会计政策D.D.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映使其实现公允反映【答案】【答案】ADAD【解析】根据修订后的审计准则第【解析】根据修订后的审计准则第15021502号，号，管理层对财务报表的责任包括：管理层对财务报表的责任包括：(1)(1)按照企按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；实现

50、公允反映；(2)(2)设计、执行和维护必要设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。故选项弊或错误导致的重大错报。故选项A A、D D恰恰当。当。【例题【例题3 3多选题】多选题】在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（明以下（）内容。）内容。A.A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见上对财务报表发表审计意见B.B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的