第十章 账务处理程序.ppt

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1、 第十章第十章 账务处理程序账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材说:不的勇气高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第一节 账务处理程序概述-账务处理程序，又称为会计核算形式、会计核算组织程序。是账务处理程序，又称为会计核算形式、会计核算组织程序。是指在会计核算过程中，特定的凭证和账簿组织与记账程序和方法相结合指在会计核算过程中，特定的凭证和账簿组织与记账程序和方法相结合处理会计账务的方式。处理会计账务的方式。所谓凭证和账簿组织，是指会计核算所应用的会计凭证和会计账所谓凭证和账簿组织，是指会计核算所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以及各种凭

2、证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间；簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间；所谓记账程序和方法，是指会计人员运用会计概念知识和专业判所谓记账程序和方法，是指会计人员运用会计概念知识和专业判断对会计事项（原始凭证）进行分析开始，经过编制记账凭证对会计事断对会计事项（原始凭证）进行分析开始，经过编制记账凭证对会计事项进行确认、登记明细分类账和总分类账对会计信息进行分类记录和汇项进行确认、登记明细分类账和总分类账对会计信息进行分类记录和汇总，到编制出会计报表对会计信息的报告或输出的程序和方法。总，到编制出会计报表对会计信息的报告或输出的程序和方法。一、账务处理程序的概念高等

3、学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材（1）应当适应于本单位生产、经营管理的特点、规模的大小）应当适应于本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务繁简程度，有利于会计核算的分工、建立岗位责任制。和业务繁简程度，有利于会计核算的分工、建立岗位责任制。（2）应当适应于能够正确、及时、完整地提供会计信息，以利于满足）应当适应于能够正确、及时、完整地提供会计信息，以利于满足与本单位有关的各个方面决策的有用性。与本单位有关的各个方面决策的有用性。（3）应当适用于在保证会计工作生产具有一定的会计信息的前提下，）应当适用于在保证会计工作生产具有一定的会计信息的前提下，力求简化核算手续，节约核

4、算工作的人力、物力、财力及时间，提高会力求简化核算手续，节约核算工作的人力、物力、财力及时间，提高会计核算工作的效率。计核算工作的效率。第一节 账务处理程序概述高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第一节 账务处理程序概述在会计实务中，根据登记总账的依据和方法不同，将账务处理程序划分在会计实务中，根据登记总账的依据和方法不同，将账务处理程序划分为以下几种：为以下几种：记账凭证账务处理程序；记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；日记总账账务处理程序；日记总账账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序

5、。多栏式日记账账务处理程序。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序一、记账凭证核算形式的特点一、记账凭证核算形式的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。它是最基本的会计核算形式。其他几种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材在记账凭证账务处理程序下：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和在记账凭证账务处理程序下：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式（规模较小的企业也可以采用通用记账凭证）；设转账凭证

6、三种格式（规模较小的企业也可以采用通用记账凭证）；设置并采用置并采用“三栏式三栏式”的现金日记账和银行存款日记账；明细分类账根的现金日记账和银行存款日记账；明细分类账根据内容和管理上的要求分别采用据内容和管理上的要求分别采用“甲式甲式”、“乙式乙式”和和“多栏式多栏式”；总分类账一般采用具有对方科目的总分类账一般采用具有对方科目的“三栏式三栏式”。第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材（1）根据部分原始凭证（或汇总原始凭证）填制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证

7、和记账凭证，详细登记各种明细账；（4）根据记账凭证直接逐笔登记总分类账；（5）月末，总分类账簿与库存现金日记账、银行存款日记账及各明细分类账的发生额及期末余额合计数进行核对；（6）月末，根据核对无误的总分类账簿与明细分类账簿编制会计报表。第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序三、记账凭证核算形式的账务处理步骤三、记账凭证核算形式的账务处理步骤高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材原始凭证汇总原始凭证 现 银行 外币 金 存款 存款 日 记 账收 付 转款 款 账 记账凭证核对总分类账会计报表核对明细分类账记账凭证账务处理程序的步骤如图101所示。第二节第二节

8、记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序图图101 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 一是总分类账能够比较详细的反映经济业务发生的来龙去脉，便于查账；二是记账程序简洁明了，易于理解，便于操作。在于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，对于规模大、业务量大、凭证数量多大中型企业，登记总分类账的工作量大且效率低。一般适用于规模小、业务量较少，记账凭证数量不多的企业。优点优点缺点缺点适用适用范围范围第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序高等学

9、校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点一、科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序的特点是：定期根据记账凭证编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表汇总登记总分类账。科目汇总表账务处理程序是在记账凭证核算基础上对所有涉及到的会计科目分借贷方发生额进行汇总而发展起来的。二、科目汇总表账务处理程序的凭证、账簿组织二、科目汇总表账务处理程序的凭证、账簿组织 在科目汇总表账务处理程序下：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式或通用记账凭证；设置并采用“三栏式”

10、的现金日记账和银行存款日记账；明细分类账根据内容和管理上的要求分别采用“甲式”、“乙式”和“多栏式”；总分类账由于其登记依据“科目汇总表”中不能反映各个账户之间的对应关系，一般采用普通“三栏式”。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材三、科目汇总表的格式及编制方法三、科目汇总表的格式及编制方法科目汇总表是定期（如五天、十天、十五天或一个月）根据所编制的记账凭证，按相同会计科目分借方和贷方汇总其发生额的表格。其具体编制方法如下：（1）将既定汇总期内的全部记账凭证按照相同科目归类汇总（可借助“T”型账户作为工作底稿）；（2）计算出每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额；（3

11、）将计算结果填入“科目汇总表”的“本期借方发生额”和“本期贷方发生额”栏内。第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材科科 目目 汇汇 总总 表表 年 月 日 第 号会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额合合 计计合合 计计第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序的步骤四、科目汇总表账务处理程序的步骤（1）依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证、转账凭证）；（2）依据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存

12、现金日记账、银行存款日记账；（3）依据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记各种明细账；（4）定期依据记账凭证编制科目汇总表；（5）依据科目汇总表登记总分类账；（6）月末，总分类账簿与现金日记账、银行存款日记账及各明细分类账的发生额及期末余额合计数进行核对；（7）月末，根据核对无误的总分类账簿与明细分类账簿编制会计报表。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的步骤如图102所示。原始凭证汇总原始凭证 现 银行 外币 金 存款 存款 日 记 账收 付 转款 款 账 记账凭证核对总分类账会计报表核

13、对明细分类账科目汇总表图图10-2 科目科目汇总汇总表表账务处账务处理程序理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围1、优点优点：其一，由于依据定期编制的科目汇总表登记总分类账，因而减少了依据记账凭证逐笔登记总分类账的工作量；其二，汇总工作可在平时进行，从而减轻了月末核算的工作量；其三，较本章第四节所述的汇总记账凭证编制方法简单和易于理解；其四，由于科目汇总表本身兼有试算平衡的作用，根据其登记总账可减少登账的错误。2、缺点缺点：科目汇总表和总账中都不反映各账户之间的对应关系

14、，不便于了解经济业务的来龙去脉，也不便于开展会计检查与会计分析工作。3、适用范围适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大、经济业务频繁、记账凭证数量较多、会计机构分工较细企事业单位。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：依据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。定期编制汇总记账凭证并登记总分类账，是这种账务处理程序区别于其他账务处理程序的主要标志。二、汇总记账凭证账务处理程序的

15、凭证、账簿组织二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证、账簿组织在汇总记账凭证账务处理程序下：记账凭证除必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式外，还必须设置相应的汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转账凭证。由于汇总记账凭证能够反映账户的对应关系，所以，总账采用具有“对方科目”的三栏式。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证是以“库存现金”和“银行存款”的借方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行

16、存款”账户借方对应账户的贷方发生额而使用的一种记账凭证。汇总收款凭证定期（五天或十天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据汇总收款凭证右方各行的合计数，分别计入总分类账“库存现金”、“银行存款”的借方，以及各个对应账户的贷方。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：年 月 日贷方科目贷方科目金金 额额合合 计计账页账页110日日1120日日2131日日借借贷贷收（凭证号数）（凭证号数）合合 计计高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列

17、教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总付款凭证的编制方法（二）汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证是以“库存现金”和“银行存款”的贷方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行存款”账户贷方对应的账户的借方发生额而使用的一种记账凭证。汇总付款凭证定期（五天或十天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据汇总付款凭证右方各行的合计数，分别计入总分类账“库存现金”、“银行存款”的贷方，以及各个对应账户的借方。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 汇总

18、付款凭证汇总付款凭证贷方科目：年 月 日借方科目借方科目金金 额额合合 计计账页账页110日日1120日日2131日日借借贷贷付（凭证号数）（凭证号数）合合 计计高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序（三）汇总转账凭证的编制方法（三）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设置，并根据转账凭证按对应的借方科目归类，每五天或十天定期填列一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据每一张汇总转账凭证右方各行的合计数，分别记入总分类账设证科目的贷方以及对应科目的借方。需要注意的

19、是：为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录，即一借一贷或多借一贷的转账凭证，不要出现一借多贷的科目对应关系的转账凭证。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：年 月 日借方科目借方科目金金 额额合合 计计账页账页110日日1120日日2131日日借借贷贷转（凭证号数）（凭证号数）合合 计计高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序

20、四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账及银行存款日记账；（3）根据原始凭证或原始凭证汇总表及收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细账；（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；（5）月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；（6）月末，将银行存款日记账余额、库存现金日记账余额以及各种明细分类账余额的合计数，分别与有关总分类账的期末余额进行核对，视其是否相符；（7）月末

21、，在账账核对无误的情况下，根据总分类账户和有关明细分类账的余额编制会计报表。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的步骤如图107所示。原始凭证汇总原始凭证 现 银行 外币 金 存款 存款 日 记 账收 付 转款 款 账 记账凭证核对总分类账会计报表核对明细分类账收 付 转款 款 账汇总记账凭证图10-7 汇总记账凭证账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

22、五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点优点（1）可以简化总分类账的登记工作；（2）收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误；（3）在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容，而且发生差错也容易寻找。缺点缺点多了一道编制汇总凭证的手续。倘若企业经济业务量少，编多了一道编制汇总凭证的手续。倘若企业经济业务量少，编制汇总记账凭证的手续就显得麻烦制汇总记账凭证的手续就显得麻烦。适用适用范围范围适应于规模较大，经济业务量较多和会计分工较细的企业。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第五节第五节 多

23、栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第五节第五节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第五节第五节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序的账务处理程序见图108所示。汇总原始凭证原始凭证 现 银行 外币 金 存款 存款多栏式日记账收 付 转款 款 账 记账凭证总分类账财务会计报告核对明细分类账科目汇总表图图108 多多栏栏式日式日记账账务处记账账务处理程序理程序 高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材第五节第

24、五节 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围1、优点优点：其一，由于各种收付款项的经济业务是通过多栏式日记账汇总后登入总分类账的，于是简化了凭证归类和总分类账的登账工作；其二，多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。2、缺点缺点：其一，由于总分类账的“库存现金”“银行存款”账户是根据多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账登记的，于是总分类账对多栏式日记账起不到控制作用；其二，倘若企业经济业务量较复杂，多栏式日记账所设置的专栏就会增多，账页过长，不便于会计人员记账。3、适用范围适用范围适用于经济业务量简单，运用会计科目少，收付款业务较多的经济单位。高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材