税务会计幻灯片.ppt

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1、税务会计课件第1页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓第三章第三章 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理第四节第四节 消费税的纳税申报消费税的纳税申报普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第2页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓学习目标：学习目标：1.了解消费税的概念。了解消费税的概念。2.熟悉消费税几个税制要素，掌握应

2、熟悉消费税几个税制要素，掌握应 纳税额的纳税额的计算。计算。3.掌握不同行业消费税的会计核算。掌握不同行业消费税的会计核算。4.了解消费税纳税申报。了解消费税纳税申报。本章重点本章重点：消费税：消费税应纳税额的计算和应纳税额的计算和会计核算。会计核算。本章难点：消费税会计核算本章难点：消费税会计核算。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第3页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓第一节 消费税概述一、消费税的概念二、消费税的纳税人三、消费税的征税对象四、消

3、费税的税目、税率五、纳税环节普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第4页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第5页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税

4、的纳税人消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第6页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税的征税对象消费税的征税对象 具体包括十四项消费品，分为以下五大类：第一类：特殊消费品。第二类：奢侈品、非生活必需品。第三类：高能耗及高档消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第五类：具有一定财政意义的

5、消费品。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第7页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税的税目消费税的税目共设置了14个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第8页，共64页

6、，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税的税率消费税的税率现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由1%-45%共有13档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.003-250元共有八档。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第9页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓纳税环节 生产环节 委托加工环节 进口环节 零售环节 普普通通高高等等教教育育“十十

7、一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件批发环节税务会计税务会计 第第3版版 高职高专高职高专 ppt ppt 课件课件第10页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓第二节 消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据二、消费税应纳税额的计算普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第11页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税的计税依据（一）从价定率计征办法的计税依据（二）从量定额计征办法的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材

8、材配配套套课课件件第12页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税应纳税额的计算（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算（四）进口的应税消费品应纳税额的计算（五）金银首饰应纳消费税的计算普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第13页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算例3-1 某日化厂209年3月份外购一批散装化妆品，购进金额50 000元，上月库存散装化妆品10 000元，3月份月末库存

9、5 000元，本月销售成套化妆品销售收入80 000元，计算该日化厂应纳消费税。（消费税税率30%）计算过程如下：当期准予扣除的外购应税消费品买价 （10 00050 0005 000）元55 000元 当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 55 000元30%16 500元 3月份应纳消费税 80 000元30%16 500元7 500元消费税应纳税额的计算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第14页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓消费税应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算例3-2 某企业将自产的化妆品在“三八”妇女节作为福利发给职工，无同

10、类产品销售价格，其生产成本为25 000元，成本利润率为5%，化妆品适用税率30%，则应纳消费税计算如下：组成计税价格 25 000元（15%）/（130%）37 500元 应纳消费税37 500元30%11 250元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第15页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓第三节 消费税的会计处理一、会计科目的设置二、会计处理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第16页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓一、会计科目的设置 缴纳消费税的企业,设置科目:“应交税费应交消费税”

11、“营业税金及附加”普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第17页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓 二、会计处理（一）生产销售应税消费品的会计处理（二）自产自用的应税消费品的会计处理（三）包装物缴纳消费税的会计处理（四）委托加工应税消费品的会计处理（五）进口应税消费品的会计处理 (六)金银首饰消费税的会计核算方法普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第18页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓 (一一)生产生产销售应税消费品销售应税消费品的会计处理的会计处理

12、 1.一般销售业务的会计处理一般销售业务的会计处理 销售实现确认收入时:借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)计提消费税时:借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交消费税 结转成本时:借:主营业务成本 贷:库存商品 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件上缴税款时借:应交税费 -应交消费税 贷:银行存款 第19页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（一）生产销售应税消费品的会计处理1.一般销售业务的会计处理例3-3 某石化公司209年6月销售无铅汽油60吨，柴油70吨。假定汽油的不含税销售价格为2 00

13、0元/吨，实际成本为1 500元/吨；柴油的不含税销售价格为1 800元/吨，实际成本为1 400元/吨。款项已收到并存入银行。则该公司会计处理如下：（汽油税额为1元/升；柴油税额为0.8元/升）汽油应纳税额 （601 388）升1元/升83 280元柴油应纳税额 （701 176）升0.8元/升65 856元该公司当月应纳消费税总额 （83 28065 856）元149 136元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第20页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓生产销售应税消费品一般销售业务的会计处理（1）销售实现确认收入时：借：银行存款 287 820 贷：主营业务

14、收入 246 000 应交税费 应交增值税（销项税额）41 820（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 149 136 贷：应交税费 应交消费税 149 136（3）结转成本时：借：主营业务成本 188 000 贷：库存商品 188 000（4）上缴税款时：借：应交税费 应交消费税149 136 贷：银行存款 149 136普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第21页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2.赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理发出商品时：借：主营业务成本 贷：库存商品 同时:借：应收账款 贷：主营业务收入 普普通通高高等等教教育育“十十一

15、一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第22页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓收到货款时：（总额/分期付款次数）借：银行存款 贷：应收账款 应交税费-应交增值税（销项税额）计提消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第23页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2.赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理例3-4 石桥化妆品公司于209年1月1日采取分期收款结算方式发出化妆品一批，实际成本为90 000元，不含税销售价格为150 0

16、00元；合同约定对方应分别于4月1日、6月1日、8月1日、10月1日四次等额付款。则石桥化妆品公司会计处理如下：（1）1月1日发出化妆品时：借：主营业务成本90 000 贷：库存商品 90 000借：应收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第24页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理（2）4月1日收到货款时：150 000元/437 500元借：银行存款 43 875 贷：应收账款 37 500 应交税费 应交增值税（销项税额）6 375（3）计提消费税时：应纳消费税

17、37 500元30%11 250元借：营业税金及附加 11 250 贷：应交税费 应交消费税11 250（4）上缴税金（略）。（5）6月1日、8月1日、10月1日会计处理同上。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第25页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓 3.采取预收账款结算方式销售 应税消费品的会计处理 收到预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款 计提消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 发货时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项

18、税额）第26页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓3.采取预收账款结算方式销售 应税消费品的会计处理例3-5 某市国有酒厂20 9年4月1日收到预收账款234 000元（含税），该酒厂按合同规定于209年5月1日发出白酒200箱（1 200斤），每箱含税价1 170元，实际成本每箱900元，总成本180 000元。则该酒厂会计处理如下：（1）209年4月1日收到预收账款时：借：银行存款 234 000 贷：预收账款234 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第27页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓采取预收账款结算方式销售 应税消费品的会计

19、处理（2）209年5月1日发货时：借：预收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费 应交增值税（销项税额）34 000（3）计提消费税时：应纳消费税200 000元20%1 200元0.5 40 600元借：营业税金及附加 40 600 贷：应交税费 应交消费税40 600（4）结转成本及上缴税金（略）普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第28页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓(二)自产自用的应税消费品的会计处理 1.用于连续生产应税消费品的会计处理 生产成本-自制半成品 生产成本-材料 2.用于连续生产非应税消费品的会计处理 生产成本-

20、自制半成品 生产成本-材料 应交税费应交消费税 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第29页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓自产自用的应税消费品的会计处理1用于连续生产应税消费品的会计处理例3-6 石门酒厂领用库存自产酒精5吨，用于连续生产白酒，酒精的实际总成本为9 000元。则领用时该酒厂会计处理如下：借：生产成本 材料 9 000 贷：生产成本自制半成品 9 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第30页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓自产自用的应税消费品的会计处理2用于连续生产非

21、应税消费品的会计处理例3-7 某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车50辆。汽车轮胎的实际成本为70 000元，无同类应税消费品的销售价格。则领用时该厂会计处理如下：应纳消费税 70 000元（15%）/（13%）3%2 273.20元借：生产成本 材料 72 273.20 贷：生产成本 自制半成品70 000 应交税费 应交消费税2 273.20普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第31页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓3.用于其他方面的会计处理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件借：营业外

22、支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税 第32页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓用于其他方面的会计处理例3-8 某化妆品厂为了开拓市场，将一批化妆品赠送给有关客户。该化妆品无同类产品销售价格，已知该化妆品的实际成本为5 000元。则赠送时该厂会计处理如下：组成计税价格5 000元（15%）/（130%）7 500元应纳增值税7 500元17%1 275元应纳消费税7 500元30%2 250元借：营业外支出 8 525 贷：库存商品 5 000 应交税费 应交增值税（销项税额）1 275 应交税费 应交消费税 2 250普通高等教育“十一五”

23、国家级规划划教材配套课件第33页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓(三)包装物缴纳消费税的会计处理1.随同产品销售且不单独计价的包装物，因包装物销售应交的消费税记入“营业税金及附加”科目或其他有关税金科目。2.随同产品销售但单独计价的包装物，应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第34页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓 3出租、出借的包装物收取的押金 借：银行存款 贷：其他应付款 包装物逾期收不回来将押金没收时：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值

24、税（销项税额）根据这部分押金收入应缴纳的消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件包装物缴纳消费税的会计处理第35页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理例3-9 某烟厂209年7月销售雪茄烟一批，取得销售收入400 000元（不含税），另收取包装物押金52 650元，包装物的回收期限为1个月。则该卷烟厂会计处理如下：（1）销售雪茄烟应纳的增值税和消费税：增值税销项税额400 000元17%68 000元应纳消费税额400 000元36%144 000元销售

25、雪茄烟而收取的包装物押金不征税。借：银行存款 520 650 贷：主营业务收入 400 000 其他应付款 52 650 应交税费 应交增值税（销项税额）68 000借：营业税金及附加 144 000 贷：应交税费 应交消费税 144 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第36页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理（2）逾期未收回包装物而没收押金时：增值税销项税额52 650元/（117%）17%7 650元应纳消费税额52 650元/（117%）36%16 200元借：其他应付款 52 650 贷：其他业务收入 45 000 应交税

26、费 应交增值税（销项税额）7 650借：营业税金及附加 16 200 贷：应交税费 应交消费税16 200普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第37页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理4随同产品销售但另收取押金的包装物例3-10 某公司209年4月销售轮胎，不含税销售价格为300 000元，随同产品销售并单独计价的包装物200个，不含税单价300元/个，为促使包装物能收回，另外每个包装物收取押金23.4元，上述款项均以银行存款收讫。则该公司会计处理如下：（1）销售应税消费品及包装物，确认收入时：借：银行存款 425 880 贷：主营业务收

27、入 300 000 其他业务收入 60 000 应交税费 应交增值税（销项税额）61 200 其他应付款 4 680普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第38页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理（2）计算该消费品应纳的消费税（消费税税率为3%）应纳消费税额（300 00060 000）元3%10 800元借：营业税金及附加 10 800 贷：应交税费 应交消费税10 800（3）假定包装物的回收期限为3个月，209年7月未收回包装物而没收押金时：该押金应纳增值税销项税额 4 680元/（117%）17%680元该押金应纳消费税额4 680

28、元/（117%）3%120元借：其他应付款 4 680 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）680 应交税费 应交消费税 120 营业外收入 3 880普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第39页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理5生产企业酒类产品的包装物例3-11 红星酒业有限公司209年9月销售白酒9吨，实现销售收入110 000元，收取增值税销项税额18 700元，同时收取包装物押金5 100元。则收取包装物押金的会计处理如下：（1）收取押金时：借：银行存款 5 100 贷：其他应付款5 100普通高等教育“十一五”国家级规划划教材

29、配套课件第40页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓包装物缴纳消费税的会计处理（2）计算提取增值税和消费税时：应纳增值税5 100元/（117%）17%741.03元应纳消费税5 100元/（117%）20%871.79元借：销售费用 741.03 营业税金及附加 871.79 贷：应交税费 应交增值税 （销项税额）741.03 应交税费 应交消费税871.79普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第41页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（四）委托加工应税消费品的会计处理1委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理（1）发出材料时：借：委托加

30、工物资 贷：原材料（2）支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第42页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓委托加工应税消费品的会计处理（3）支付运费时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第43页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓委托加工应税消费品的会计处理例3-12 雅芳亚化妆品有限公司209年3月委托清

31、芳化妆品厂加工化妆品一批，发出材料成本50 000元，该公司支付加工费15 000元，增值税2 550元，收回时支付运费1 000元。该化妆品厂无同类化妆品的销售价格，该批化妆品收回后直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下：（1）发出材料时：借：委托加工物资50 000 贷：原材料 50 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第44页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓委托加工应税消费品的会计处理（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格（50 00015 000）元/（130%）92 857.14元应支付消费税92 857.14元30%27 857.1

32、4元应支付增值税15 000元17%2 550元委托加工化妆品的加工成本（15 00027 857.14）元 42 857.14元借：委托加工物资 42 857.14 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：银行存款 45 407.14（3）支付运费时：借：委托加工物资 930 应交税费 应交增值税（进项税额）70 贷：银行存款 1 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第45页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓 2委托方收回后用于连续生产 应税消费品的会计处理发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料支付运费时：借：委托加工物资 应交税费应交增值税 （进

33、项税额）贷：银行存款 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资应交税费应交消费税 应交税费应交增值税 （进项税额）贷：银行存款第46页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓最终实现销售时确认收入，计算消费税时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 计算缴纳当期实际应纳的消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第47页，共64

34、页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理例3-13 雅芳亚化妆品有限公司209年3月委托清芳化妆品厂加工化妆品一批，发出材料成本50 000元，该公司支付加工费15 000元，增值税2 550元，收回时支付运费1 000元。该化妆品厂无同类化妆品的销售价格，该批化妆品收回后将用于连续生产其他化妆品，并全部实现对外销售，不含税销售收入为130 000元，则雅芳亚公司的会计处理如下：普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第48页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理（1）发出材

35、料时：借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格（50 00015 000）元/（130%）92 857.14元应支付消费税92 857.14元30%27 857.14元应支付增值税15 000元17%2 550元委托加工化妆品的加工成本 （15 00027 857.14）元 42 857.14元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第49页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理借：委托加工物资 15 000 应交税费 应交增值税（进项税额）2 550 应交税费

36、应交消费税 27 857.14 贷：银行存款 45 407.14（3）支付运费时：借：委托加工物资 930 应交税费 应交增值税 （进项税额）70 贷：银行存款 1 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第50页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理（4）最终化妆品实现销售时确认收入，计算消费税时：最终化妆品应纳消费税130 000元30%39 000元借：银行存款 152 100 贷：主营业务收入 130 000 应交税费 应交增值税 （销项税额）22 100借：营业税金及附加 39 000 贷：应交税费 应交消费税

37、39 000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第51页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓2委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理（5）计算缴纳当期实际应纳的消费税时：当期实际应纳消费税（39 00027 857.14）元11 142.86元借：应交税费 应交消费税11 142.86 贷：银行存款 11 142.86普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第52页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓3受托方代收代缴消费税的会计处理例3-14 清芳化妆品厂（受托方）取得加工费收入并代收代缴消费税时会计处理如下：（1）确认收入时：借：银行

38、存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费 应交增值税（销项税额）2 550（2）代收消费税时：借：银行存款 27 857.14 贷：应交税费 应交消费税 27 857.14（3）代缴消费税时：借：应交税费 应交消费税 27 857.14 贷：银行存款 27 857.14普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第53页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（五）进口应税消费品的会计处理例3-15 某企业209年5月进口小汽车4辆，小汽车的到岸价格折合人民币800 000元，应纳关税400 000元，适用消费税税率5%。该企业进口小汽车的会计处理如下：（1

39、）进口小汽车的组成计税价格 （800 000400 000）元/（15%）1 263 157.89元（2）进口小汽车应纳消费税 1 263 157.89元5%63 157.89元（3）进口小汽车应纳增值税 1 263 157.89元17%214 736.84元借：固定资产1 477 894.73 贷：银行存款1 477 894.73普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件第54页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（六）金银首饰消费税的会计核算方法1自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理2受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理3金银首饰包装物应纳消费税的会计处理4自购自用金

40、银首饰应纳消费税的会计处理高职高专“十一五”规划教材配套课件第55页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（六）金银首饰消费税的会计核算方法例3-16 某商场为增值税一般纳税人，某月在本商场内部职工举办卡拉OK大奖赛，并将本企业经营的金银首饰一批作为奖品发给获奖者，该批金银首饰的成本为25 000元，当月同类金银首饰的零售价为40 950元。则该企业消费税的计算和会计处理如下：应纳消费税40 950元/（117%）5%1 750元应转出增值税25 000元17%4 250元高职高专“十一五”规划教材配套课件第56页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓（六）金银

41、首饰消费税的会计核算方法借：应付职工薪酬 31 000 贷：库存商品 25 000 应交税费 应交增值税 （进项税额转出）4 250 应交税费 应交消费税 1 750普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第57页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓第四节 消费税的纳税申报一、纳税义务发生的时间二、纳税期限三、纳税地点四、纳税申报普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第58页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓纳税义务发生的时间（一）纳税人销售的应税消费品，其纳

42、税义务发生的时间（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第59页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以一个月或者1个季度为一期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

43、普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第60页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓纳税地点（一）纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品（二）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品（三）委托加工的应税消费品（四）进口的应税消费品普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第61页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓纳税申报（一）纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。（二）纳税人按期向税务机关填报

44、纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。（三）对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定应纳税额，分月缴纳。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第62页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓本章讲述了消费税的基本内容、消费税应纳税额的计算、消费税的会计外理及纳税申报。只有掌握了消费税的基本内容及政策规定，才能正确计算消费税的应纳税额，只有计算出了消费税的应纳税额，企业才能进行会计处理和纳税申报，各环节缺一不可。这一章我们主要学习了什么？普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第63页，共64页，编辑于2022年，星期一制作：邵惠芳 唐晓1.简要说明消费税的征税项目。2.简要说明消费税纳税义务发生的时间。3.比较委托加工应税消费品收回后直接用于销售与收回后连续生产应税消费品会计处理的差异。4.简述金银首饰包装物消费税纳税会计处理。5.简述消费税的纳税环节。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第64页，共64页，编辑于2022年，星期一