税收风险管理及常见费用高发税收风险排查（1.2）.pptx

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1、税收风险管理主讲老师：齐爽主要内容：税收风险管理新形势收入项目的风险管理费用项目的风险管理重要事项的管理业务招待费用差旅费用广告宣传费用等税收风险管理新形势：税收管理方式的改变（四个转变）1、固定管户流程管事转变2、事前审核向事中事后监管转变3、无差别管理向风险管理转变4、经验管理向大数据管理转变摄像头放置位置1、固定管户流程管事转变这是转变征管方式的核心。改变原先分户到人、各税统管的模式，取消税收管理员“管户制”，全面推行“管事制”。将涉税事项分解到纳税服务，日常管理风险应对等不同岗位的管理流程。各管理流程环节和岗位之间依据法定职权，按照法定程序办理，相互监督、相互制约管理事项实行派单管理和

2、流程推送，环环相扣，实现流水作业和监控考核。2、事前审核向事中事后监管转变落实简政放权、放管结合和优化服务的要求，除保留减免税、税务行政许可等少数行政审批事项外、大幅度取消和下放行政审批事项，实现税收管理由主要依靠事前审批向加强事中事后管理转变，还责还权于纳税人。推行纳税人自主申报，完善包括备案审批，申报管理等在内的事中事后管理体系、出台相应的管理办法，确保把该管的是管好，防范税收流失。3、无差别管理向风险管理转变重组税收征管业务流程，改革税收管理员管户制，变管户为管事，让专业的人通过统一规范的流程去做专业的事，实施专业化管理。同时，在优化纳税服务的同时，对纳税人税法遵从状况进行风险分析，开展

3、税收风险提醒。4、经验管理向大数据管理转变抓住税收大数据时代即将到来的历史机遇，发挥主观能动性，培养大数据思维，不断拓宽渠道，多方采集获取纳税人申报纳税和生产经营信息、第三方和互联网涉税信息，跨境税源涉税信息、国际税收情报交换信息，做好涉税信息归集、整理、分析。发挥好税收大数据优势，加强数据增值应用积极推动数据信息管税。税收大数据管理运用系统和信息管税机制1、增值税发票税控系统2、金税三期征管系统3、个人所得税扣缴、申报系统4、“天眼查”全方位信息查询5、金融机构资金流转信息交换6、公安机构信息交换7、市场监管、证券机构股权转让信息交换8、上市公司信息查询比对9、其他部门信息交换监控1、增值税

4、发票税控系统增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统，货物运输业增值税专用发票税控系统，稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证，加密开具的发票数据通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为税务申报，发票数据查询及税源管理，数据分析利用的依据。（增值税抵税扣税异常凭证）风险行业（1）传统贸易型：钢材，贸易（2）废旧物资：以前年度有优惠政策（3）农产品：企业计算抵扣进项，优惠政策（4）黄金：黄金交易出手，终端消费（5）出口：购买进项骗税、低价高报骗税，手机国内终端销售（6）未列明批发，零售（7）药品制造、药品销售，医疗器械批发（8）咨询服

5、务，中介代理服务（9）劳务派遣（10）建筑业，房地产接收虚开（11）优惠政策企业，小微企业虚开普通发票（12）其他行业2、金税三期征管系统根据一体化税务管理原则，建立一个统一的技术应用基础平台，实现数据信息在总局和省局集中处理，应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理，外部信息，决策支持在内的四大应用系统软件，功能齐全，协调高效，信息共享，监控严密，运行稳定，保障有力的税收管理信息。金三系统不断升级决策支持系统（2包）发票版本和基本内容1、风险管理系统2、税务稽查双随机平台3、企业所得税汇算清缴政策风险提示服务系统如某税务局关于监督某市税务局2018

6、年以来部分税收执法情况中：1、不征或少征企业所得税，涉及纳税人12户次2、未认证审核比对企业所得税营业外收入增值税销售收入，涉及纳税人4户次，3、未按规定审核比对企业所得随申报明细和财务报表数据，涉及纳税人23户次。4、未按规定附征城市维护建设税，教育费附加税及地方教育费附加税涉及纳税人95户，涉及税款金额1233.12万元。5、未按规定征收印花税，涉及纳税人10户，涉及税款金额93.27万元。6、未按规定预征率征收土地增值税，涉及纳税人16户次，税款76.2万7、少征成品油生产企业消费税，涉及纳税人1户，税款3.22万8、未按规定及时处理多缴税金，涉及纳税人47户次，税款1044.94万9、

7、未按规定催报催缴欠缴税款，涉及纳税人1335户次，税款4472.01万10、通过延缓征收，误收退税等方面节税收税入，涉及纳税人35户次，税款及12689.7万元。11、违规为新办一般纳税人设置离线开票权限，涉及纳税人7户次，12、为督促非正常户法定代表人办理相关涉税事项，涉及纳税人5户次13，未按规定对风险纳税人加强发票管理，涉及纳税人28户次14、代开增值税普通发票时未在发票备注栏备注项目信息，涉及纳税人4户次15、代开增值税专用发票时未按规定备注项目信息，涉及纳税人2户次关于为纳税人提供企业所得税税收政策风险提示服务有关问题的公告国家税务总局公告2017年第10号税收政策风险提示服务是指纳

8、税人进行企业所得税汇算清缴时，税务机关在纳税人正式申报纳税前，依据现行税收法律法规及相关管理规定，利用税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信息、备案资料信息、第三方涉税信息等内在规律和联系，依托现代技术手段，就税款计算的逻辑性、申报数据的合理性、税收与财务指标关联性等，提供风险提示服务。目的是帮助纳税人提高税收遵从度，减少纳税风险。1、固定管户流程管事转变这是转变征管方式的核心。改变原先分户到3、个人所得税扣缴、申报系统金税三期个人所得税扣缴系统是一款功能强大，操作简单，国家税务总局推出的官方税收管理，个人申报系统手机应用税收管理系统。从2019年起，所有个人所得税申报的纳税人都可以下载手机版

9、APP，核实自己信息和身份后，在任何地方任何时候完成资金的纳税申报义务。税务机关将结合个人所得税汇算清缴提供资料，个人反馈信息，比对企业全员全额申报资料，企业支付的工资薪金，劳务报酬、稿酬及特许权使用费，社保费缴纳等相关的真实性。4、“天眼查”全方位信息查询天眼查是一款都能用的商业安全工具，实现了企业信息、企业发展、司法风险、经营风险、经营状况、知识产权等40种数据维度查询(企业工商信息、法律诉讼、法院公告、商标专利、向外投资、分支机构、变更信息、债券、网站备案、著作权、招投标、失信、经营异常、企业年报、招聘及新闻动态等)，深度商业关系梳理，专业信用报告呈现等功能。“关系梳理”，专用信用报表呈

10、现功能。其他部门信息交换监控金融机构和公安经侦部门涉及企业个人资金流转信息；市场监管部门提供的股权转让，增资，减资，重组等信息，证券机构的限售股减持转让信息，上市公司行业财务报表，重大重组事项等信息，法院查封拍卖，抵押等执行信息，政府财政部门等地方部门，规划，房管等部门信息等。万科利润表分析指标（万元）2019年（亿）2018年（亿）2017年（亿）占收入比19占收入比18占收入比17营业收入2359.341945.141466.23营业成本1534.51313.391011.3365.04%67.52%68.97%销售费用66.8159.1238.832.83%3.04%2.65%管理费用4

11、2.3334.9528.231.79%1.80%1.93%财务费用25.8225.8523.90 1.09%1.33%1.63%投资收益37.0226.90 16.80 营业利润504.02355.93255.4421.36%18.30%17.42%营业外收支1.291.871.72利润总额505.31357.8257.1621.42%18.39%17.54%华夏幸福利润表分析指标（万元）2019年（亿）2018年（亿）2017年（亿）占收入比19占收入比18占收入比17营业收入1052.1837.99596.35营业成本592.53489.19309.8656.32%58.38%51.96%

12、销售费用18.9318.8219.631.80%2.25%3.29%管理费用80.4580.4574.887.65%9.60%12.56%财务费用27.829.639.82.64%1.15%1.64%投资收益3.0316.147.34营业利润218.5458169.594935 126.566196 20.77%20.24%21.22%营业外收支 4.02594.71462.211454利润总额222.5717174.309535 128.7776521.15%20.80%21.59%企业各税种之间的联动管理运用1、企业所得税与个人所得税和社保联动管理分析。工资薪金总额变动，劳务报酬支持变动，

13、个人财产租赁支出，个人利息支出，收购个人股权支出，营销礼品支出，职工福利费，职工教育经费，工会经费支出等2、企业所得税与增值税，消费税联动管理。企业所得税收入联动分析；其他业务收入，营业外收入与增值税收入比较，资产损失申报与增值税进项转出比较；成本进项税变动分析。收入申报表（A101010）提示：（1）营业收入，营业外收入与利润表比对不一致（2）企业所得税申报表的“营业收入”大于增值税申报中计税收入，如若出现企业所得税的营业收入小于增值税申报表的计税收入，则企业所得税的营业外收入不完整。（3）有出租固定资产或无形资产收入，未填报相应折旧摊销表。（4）当企业填报了未按权责发生制确认收入纳税申报表

14、或专项用途财政性明细表，但在收入表中未填列政府补助利得。一般企业成本支出明细表（A102020）提示（1）申报表的营业成本与利润表的营业成本不一致（2）申报表的营业外支出与利润表的营业外支出不一致（3）非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，非常损失和清单申报，专项申报不一致。（4）捐赠支出和纳税调整项目表申报不一致（5）赞助支出和纳税调整项目表申报不一致（6）罚没支出和纳税调整项目表申报不一致期间费用申报表（A104000）申报提示：（1）其他销售费用比例过高，超过20%（2）其他管理费用比例过高，超过20%（3）其他财务费用比例过高，超过20%（4）期间费用单项费用指标与纳税调整表中，资

15、产折旧摊销明细表金额不一致或者逻辑关系不符（5）管理费用中的研发费用与加计扣除费用不符（6）各项费用的上期增长率比对分析3、企业所得税与房产税和土地使用税联动管理。固定资产房屋折旧、土地使用权摊销与房产税、土地使用税纳税申报表分析；土地使用权摊销与房产税申报分析；房产申报与土地使用税申报分析。4、增值税、房产税和土地使用税联动管理。不动产租赁收入与增值税、房产税申报分析，房地产企业土地成本，金额与增值税收入申报除申报与土地使用税申报分析等。5、契税与土地使用税、房产税的联动管理，契税、耕地占用税与房产税、土地使用税申报分析；土地使用税申报与房产税申报分析。6、企业所得税、增值税与印花税联动管理

16、，企业各项合同收入、合同支出与印花税联动管理，企业各项合同收入、合同支出与印花税申报分析，一般纳税人含税价合同与不含税价合同金额与印花税申报准确性分析；企业所得税、增值税收入申报收入项目与印花税税目税率的对比分析（四）行业指标的风险点管理对企业的挑战1、行业应税所得率预警比对分析2、行业增值税税负率预警值对比分析3、行业毛利率、净利润率的应用和分析4、行业其他财务指标分析对比，如预收变动率，存货周转率，应收账款周转率，资产周转率，资产报酬率等5、其他涉税指标合理性，逻辑性分析、如成本，费用具体项目比例、变动比例分析，人均指标各项资源消耗指标等。国家税务总局关于印发2014增值税税负与预警标准的

17、通知（税总函（2015）382号）为准确掌握增值税税负情况，为税收分析，纳税评估和税务稽查工作提供依据，税务总局测算了2014年一般纳税人增值税销售额税负，并编制了预警标准。同时为科学反映税负结构情况，税务总局在行业税负的基础上，测算了分行业分大类的行业税负中位数，现将测算结果给你们。（税负整体有变化）行业税负率（%）行业税负率（%）租赁业1.5建筑业1.5专用设备制造2.0企业服务业4.0专用技术服务2.5批发业1.0专用机械制造2.0零售业1.5饮料制造2.0金属制品2.0-6.0医药制造2.5建筑材料3塑料制造3.0房地产4.0食品制造1.0道路运输2.0商务服务2.5计算机服务业2.0

18、企业收入项目的风险管理要点（1）企业所得税收入确认时间（所得税汇算）类型确认时间政策依据分期收款销售货物合同约定收款时间实施条例托书承付销售商品办妥托收承付手续国税函（2008）87预收款销售商品发出商品同上销售商品需要安装和检验安装和检验完毕时同上支付手续费委托代销商品收到代销清单时同上提供工程及建筑劳务安完工进度确认收入同上类型确认时间政策依据股息红利作出分配决定实施条例租金收入合同约定收款时间或跨年度分期确认实施条例和国税函（2010）79捐赠所得收到时实施条例宣传媒介费广告出现时国税函（2008）875号商品售价内的服务费提供服务期间确认同上长期提供重复劳务（含扣缴税款手续费）劳务活动

19、发生时同上特许权使用费支付资产或提供服务时同上类型确认时间政策依据备注利息收入合同约定收款时间实施条例、税务总局公告2010年23号金融企业适用23号安装费、开发软件费按进度国税函（2008）875号安装工作是商品销售附带条件的在确认商品销售是确认会员费一次确认或受益期分期确认同上债务重组合同协议生效时 国税函（2010）79股权转让合同生效变更登记同上开发产品合同签订实际取得收入时国税法（2009）31号完工前预计毛利率，完工后实际结算类型确认时间政策依据售后回购按销售和购进处理国税函（2008）875号售后回购具有融资性质回购价大于售价的差额确认为利息费用同上以旧换新按销售和购进处理同上商

20、业折扣扣除商业折扣后的金额同上现金折扣财务费用不扣除收入金额同上销售折让冲减当期销售商品收入同上销售退回冲减当期销售商品收入同上(二)增值税纳税义务发生时间比较销售货物或者应税劳务，发生应税行为收讫销售款项或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。销售货物提供应税劳务1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面

21、合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；视同销售货物行为，为货物移送的当天。销售服务、无形资产和不动产1、收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。2、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同

22、确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。3、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2017年7月1号以后）4、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。5、纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。6、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。金融业的特殊情况：自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税更加财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

23、通知（财税201636号）附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定第四条规定，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，金融企业发放贷款后，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（三）关注主营业务收入项目的比对分析1、销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常。销售额变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额应纳税额变动率=（本期应纳税额-上期应纳税额）/上期应纳税额正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.若弹性系数大于1，且两者都为正数，纳税人可能存在不计收入或未做进项税额的问题；若弹性系数小于1，且二者都为负数也可能存在上述问题；当弹性系数为正，后者为负数时，可能存在上述问

24、题。2、收入利润率异常指标值=（纳税人收入利润率-行业平均收入利润率）/全市平均收入利润率收入利润率=本期营业利润/本期主营业务收入收入利润率明显低于行业平均水平的，判断为异常，需要查明纳税人有无少列收入，多列支出，收入利润率明显高于行业平均水平，则判断为异常，需要查明纳税人是否存在优惠政策，有无利用免税政策转移利润。3、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数异常。主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-上期主营业务利润）/上期主营业务利润指标值=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率正常情况下两者应基于同步增

25、长，弹性系数接近1.当弹性系数大于1，两者相差较销售，都是正时，可能存在企业少报或者瞒报收入，多列成本费用问题，二者都为负时，可能存在的问题。当弹性系数为负数，前者为正数时，存在上述问题。4、各收入项目对比和逻辑分析。企业所得税收入与增值税收入的分析说明；各项能源动力消耗（如电力抵扣发票采集）与收入关系的的分析说明；销售形势变化对收入的影响分析等5、期末存货与收入比例关系。与同行比，比例打说明周转慢，是否存在少记收入现象，或者虚开发票、虚增进货的行为。6、预收账款变动分析，预收账款，预收款变动20%以上。或者期末预收账款变动率与销售变动率弹性系数异常。7、人均产值指标分析对比。（四）政府补助、

26、搬迁补偿和其他收入的管理财税（2011）70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业搬迁补偿收入管理国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（2012年40号规定）企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提

27、供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。例子：企业被拆迁资产价值净值3000万，搬迁收入6000万，搬迁费1000万。搬迁完成后，搬迁所得为2000万。例子：企业被拆迁土地使用权净值3000万，

28、换得一块公允价值7000万的土地，无所得。换得土地3000万。企业其他收入管理企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括企业资产溢余收入，预期未退包装物押金收入，确实无法偿付的应付款，已做坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入，补贴收入，违约金收入，汇兑收益等。二、企业成本费用的风险管理要点（一）成本费用项目大数据对比的风险应对1、同行业，本企业上期毛利或所得税贡献率数据对比分析2、同行业、本企业上期期间费用指标结构数据对比分析3、成本项目比重变动对比分析。计算公式：某单位成本项目比重=某单位成本项目金额（如单位成本人工工资）/单位成本项目金额。4、主营业务收入费用率异常分析。计算公

29、式指标值=（主营业务收入费用率-行业平均主营业务收入费用率）/行业平均主营业务收入费用率*100主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入期间费用明细表期间费用明细表项项 目目销售费用销售费用其中：其中：管理费用管理费用其中：其中：财务费用财务费用其中：其中：境外支付境外支付 境外支付境外支付 境外支付境外支付 1234561一、一、职职工薪酬工薪酬*2二、二、劳务费劳务费*3三、咨三、咨询顾问费询顾问费373,170.69*4四、四、业务业务招待招待费费*316,962.96*5五、广告五、广告费费和和业务业务宣宣传费传费176,045.63*6六、佣金和手六、佣金和手续费续费1,3

30、18,231.08 48,049.01 7七、七、资产资产折旧折旧摊销摊销费费59,478.49*136,189.50*8八、八、财产损财产损耗、耗、盘盘亏亏及及毁毁损损损损失失*9九、九、办办公公费费42,804.40*54,606.05*10十、董事会十、董事会费费*11十一、租赁费*12十二、诉讼费*13十三、差旅费*40,119.15*14十四、保险费*15十五、运输、仓储费*16十六、修理费*17十七、包装费*18十八、技术转让费*19十九、研究费用*20二十、各项税费*21二十一、利息收支*-38,558.14 22二十二、汇兑差额*23二十三、现金折扣*24二十四、党组织工作经费

31、*25二十五、其他285,238.10 417,367.16 26合计(1+2+3+25)2,254,968.39 965,244.82 9,490.87 期间费用申报表（A104000）申报提示：1、其他销售费用比例过高，超过20%2、其他管理费用比例过高，超过20%3、其他财务费用比例过高，超过20%4、期间费用单项费用指标与纳税申报中，资产折旧摊销明细金额不一致或者逻辑关系不符5、管理费用中的研发费用与加计扣除研发费用不符6、各项费用的上期增长率对比分析。5销售毛利率变动率与税负率变动弹性系数异常计算公式指标值=毛利率变动率/税负变动率毛利率=（主营业务收入-主营业务成本/主营业务收入）

32、毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）/基期毛利率税负=应纳税额/应税销售收入税负变动率=（本期税负-基期税负）/基期税负6、成本费用率异常计算公式指标值=（纳税人成本费用率-行业平均成本费用率）/行业平均成本费用率成本费用率=费用/成本主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数异常指标值=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入期末值-上期主营业务收入期末值）/上期主营业务收入期末值主营业务成本变动率=（本期主营业务成本期末值-上期主营业务成本期末值）/上期主营业务成本期末值8.库存商品单位成本与销售单位成本分析对比和暂估库存商品列支成本分析9、企业

33、持续亏损但企业生产规模任在扩大等。企业成本核算税前扣除提示与管理企业产品成本核算制度的通知（财务2013，17号）房地产2009，31号文有成本核算要求国家税务总局公告2012年第15号文八。关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题，依据会计核算来费用支出扣除比例扣除基数政策依据公益性捐赠12%100%会计利润税法及条例五险一金国务院有关主管部门或者升级人民政府规定的范围标准工资总额税法及条例补充养老保险和补充医疗保险各5%工资总额财税200991号个人商业保险（特殊工种和人身意外险除外）0党组织工作经费1%工资总额费用支出扣除比例扣除基数政策依据职工福利费14%工资总额国税函2009

34、.31号工会经费2%工资总额税法及条例业务招待费各5%销售收入税法及条例广告及业务宣传费0，15%。30%销售收入财税2017，41号手续费及佣金5%，18%、100%服务收入财税2009非金融机构利息不超过金融企业利息关联方2：1或者5：1税前扣除符合原则1.权责发生制为原则，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，即使款项已经收付，均不作为当期的收入和费用。2.取得合法有效凭证3.符合相关性原则个人费用不能入公司账，古玩字画，个人所得税等5、真实合法性原则6、金额确定性原则（即据实扣除原则）计提费用不能扣除业务招待费用税收风险税务机关稽查发现，甲企业2019年销售10

35、00万元，列支业务招待费30万，已纳税调增25万，销售费用中列支宴请客户等餐费4万元，住宿费2万，交通费3万元，赠送礼品1万元，全部税前扣除，从被投资企业分配的股息500万元.税务机关的处理：销售费用10万属于业务招待费是我存在的两种不同税务处理第一种处理：扣除限额7.5万元（1500*5=7.5万元40*60%=24万元）纳税调增7.5万（40-7.5-25）第二种处理：扣除限额5万元纳税调增=40-5-25=10国税函2008.1081号（废止）业务招待费，广告费用和业务宣传费支出扣除基数，会计主营业务收入，其他业务收入和税法视同销售收入国税函2009.202号：视同销售（营业）作为业务招

36、待费，广告费和业务宣传费等费用扣除基数国税函2010.79：从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部，创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息，红利以及股权转让收入作为计算业务招待费的扣除基数业务招待费用的基数和比例发生额的60%和当年销售（营业）收入的5熟低扣除国家税务总局公告2012.15筹建期发生的与筹办活动有关的业务招待费用支出，按照实际发生的60%就是那种企业筹办费用扣除业务招待费计算计算和比例各地处理方式不同北京市税务局企业所得税实务操作政策指引（第一期2019.11.11）国税函2010.79号对从事股权投资业务的企业未限定于专门从事股权投资业务的企业。从相关性分析，企业进行

37、股权投资会发生业务招行为，相应发生的业务招待费与因股权投资而发生的经济利益流入（包括股息，红利以及转让股权收入）有关。国税函2010.79规定不应当限定专门用于从事股权投资企业的企业，从事股权投资企业的业务的各类企业从被投资企业（含上市公司）所分配的股息，红利以及股权（股票）转让收入，均作为计算业务招待费用的标准。福建国税2017年7月12366热点和难点问题集商贸企业从被投资企业所分配的股息红利以及股权转让收入，是否可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。答：根据国税函国税函2010.79：商业企业不属于从事股权投资业务的企业，不适合上述规，不可以按规定比例计算业务招待费的扣除基数第二，业务

38、招待费列支范围会计税费均未规定，实务一般口径因生产经营需要而宴请或者工作餐因生产经营需要赠送纪念品因生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用因生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费北京市税务局企业所得税实务操作政策指引（第一期2019.11.11）税费为明确界定业务招待费的列支范围，在实际操作中，企业因发生业务招待费行为而产生的费用一般作为业务招待费。业务招待费通常包括与企业生产经营活动相关人员发生的餐费，住宿费，交通费，和其他费用，以及向客户及业务相关人员赠送礼品等开支。风险提示：国税函2003.230，稽便函2011.31号：企业列支项目为“会议费”“餐费”“办公用品费”“佣金”和各类手续费等的发票，须列支为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。业务招待费对比会议费宁夏地税国税公共2012年3号苏地税规2011.13号会议费：应保存会议时间，会议地点，会议内容，费用标准内容的相关证明材料，作为备查资料。温馨提示：全体职工就餐-职工福利费职工外出培训就餐-职工教育经费采购人员外出就餐-材料成本管理人员等外出餐费-差旅费单位庆典工作餐-业务宣传费