中级会计实务(金融资产)ppt课件资料.ppt

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1、金融资产金融资产1本章重点本章重点1 1交易性金融资产、持有至到期投资和可交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定供出售金融资产的确认及初始成本的确定2 2交易性金融资产和可供出售金融资产的交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较期末计量及其比较 3 3持有至到期投资摊余成本的确定和实际持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用利率法的应用2本章难点本章难点1交易性金融资产与可供出售金融资产的交易性金融资产与可供出售金融资产的异同异同2持有至到期投资的确认、重分类、实际持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销利率法摊销3.贷款贷款4金融资产减值金

2、融资产减值3第一节金融资产分类第一节金融资产分类4案例案例（2007年判断题）企业在初始确认时将某年判断题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。化可以将其重分类为其他类金融资产。()【答案答案】5案例案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资金融资产不能重分类为持有至到期投

3、资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案答案】AC 6第二节第二节金融资产计量与核算金融资产计量与核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述益的金融资

4、产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理公允价值计公允价值计量量 1、取得时：、取得时：（1）交易费计入投资收益）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未支）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息付利息应收股利、应收利息应收股利、应收利息72、持有期间分得股利和利息、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2）非垫支：作投资收益）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变动、资产负债表日，反映公允价值变动4、出售交易性金融资产、出售交易

5、性金融资产：将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”8案例（案例（2007年）年）（单选题）（单选题）2007年年2月月2日，甲公司支付日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利取的现金股利20万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用5万万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为值为()万元。万元。A.810B.815C.830D.835【答案答案】A 9案例案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为企业

6、在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（为其他类金融资产。（）答案：答案：10第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述11持有至到期投资转换为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相额相对于该类投资（即企业全部持有至到对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大期投资）在出

7、售或重分类前的总额较大（大于（大于5%），则企业在处置或重分类后应，则企业在处置或重分类后应立即将立即将其剩余的持有至到期投资其剩余的持有至到期投资（即全部（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资两个完整的会计年度内不能将任何金融资产产划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。12但是，需要说明的是，遇到以下情况时可但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较

8、近（如到期前三个月内），日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。事件所引起。13二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”总分类账户，下总分类账户，下设三个二级科目：设三个二级科目：1.成本：反

9、映债券面值；成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到应计利息：反映到期一次还本付息期一次还本付息的债券的债券投资利息（面值投资利息（面值票面利率）；票面利率）；3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。手续费等。注意：注意：分期付息的债券利息分期付息的债券利息计入计入“应收利应收利息息”14案例案例 企业为取得持有至到期投资发生的交易费企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（金额。（）答案：答案：15（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息计算

10、应收利息=面值面值票面利率票面利率 分期付息、一次还本，计入分期付息、一次还本，计入“应收利息应收利息”；到期一次还本付息，计入到期一次还本付息，计入“持有至到期投持有至到期投资资应计利息应计利息”2.计算本期投资收益：计入计算本期投资收益：计入“投资收益投资收益”投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率=（“持有至到持有至到期投资期投资”总账期初余额总账期初余额-“持有至到期投资减值持有至到期投资减值准备准备”期初余额）期初余额）实际利率实际利率上期期末持有至到期投资的账面价值上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销利息调整摊销=前两步之差（大前两步之差（大-小）小）16注

11、意注意溢价：溢价：利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息-利息调整摊销额利息调整摊销额折价：折价：利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息+利息调整摊销额利息调整摊销额17补：补：持有至到期投资的减值与转回持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称许转回减值损失。简称“可计提也可转回可计提也可转回”。计提：计提：持有至到期投资持有至到期投资帐面价值帐面价值预计预计未未来现金流量现值来现金流量现值计提减值准备计提减值准备18转回：未来现金流量的现值转回：未来现金流量的现值-提减值准备的提减值准备的持有至到

12、期投资持有至到期投资帐面价值帐面价值不提减值准备的不提减值准备的持有至到期投资持有至到期投资帐面价值帐面价值-提减值准备的持提减值准备的持有至到期投资有至到期投资帐面价值时，转回减值准备帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。为转回为前者；反之，后者之差。注意：注意：转回后的帐面价值不能超过假定转回后的帐面价值不能超过假定不提减值不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本成本19（三）将持有至到期投资重分类为（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产把持有至到期投资账面价值：成本、应计把持有至到期投资账面价值：成本、应

13、计利息、利息调整等转到可供出售金融资产利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的中，可供出售金融资产按重分类日的公允公允价值价值入账，两者的差额，计入入账，两者的差额，计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。20会计处理会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（重分类成本（重分类日的公允价值）日的公允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息资本公积资本公积其他资本公积（或借）其他资本公积（或借）21第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项应收票据应收票据贴现贴现

14、应收账款应收账款出售出售22第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产 会计处理：会计处理：“可供出售金融资产可供出售金融资产”总分类账户，下设总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备整、公允价值变动和减值准备23（一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资股票投资（1）交易费用）交易费用计入成本计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利利应收股利应收股利2.债券投资：同持有至到期投资债券投资：同持有至到期投资（1）买价中含有已到付息期但尚未领

15、取的利）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息息应收利息应收利息（2）支付的）支付的手续费税金计入手续费税金计入“可供出售金融可供出售金融资产资产利息调整利息调整”24（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 同持有至同持有至到期投资到期投资（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动资本资本公积（其他资本公积公积（其他资本公积）债券：债券：公允价值变动公允价值变动=可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值（含公允价值变动）（含公允价值变动）-期末公允价值期末公允价值公允价值变动、计提的减值损失部分，不得公允价值变动、计提的减值损失部分，不得作为摊余成本，计算

16、利息收入；作为摊余成本，计算利息收入；25（四）资产负债表日减值（公允价值发生（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有者权益中转出者权益中转出原计入资本公积的累计损失原计入资本公积的累计损失金额金额）可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备（减值准备（本本次公允价值变动部分次公允价值变动部分）26减值损失计算减值损失计算股票：股票：计提的减值准备计提的减值准备=本年末公允价值本年末公允价值-上年末公上年末公允价值允价值27减值损失计算与恢复减值损失

17、计算与恢复债券：债券：计提的减值准备计提的减值准备=可供出售金融资产账面余可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）额（不含公允价值变动）-期末公允价值期末公允价值-可可供出售金融资产以前已提减值损失供出售金融资产以前已提减值损失=可供出售金融资产账面价值（不含公允价可供出售金融资产账面价值（不含公允价值变动）值变动）-期末公允价值期末公允价值计算结果是正数：即为提取数，反之为恢计算结果是正数：即为提取数，反之为恢复数（不能超过原计提的减值损失）复数（不能超过原计提的减值损失）28（五）减值损失转回（五）减值损失转回债券：债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备贷：资产

18、减值损失贷：资产减值损失股票等权益工具投资股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积注意：转回金额超过减值准备部分，计入注意：转回金额超过减值准备部分，计入公允价值变动。公允价值变动。29（六）将持有至到期投资重分类为可供出售（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额，也可能在借方）也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产（七

19、）出售可供出售的金融资产 将将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资投资收益收益”30案例案例下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（有（）。）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益答案：答案：AD 31第五节金融资产减值第五节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 3233343536