2023年房地产开发企业会计制度.docx

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1、2023年房地产开发企业会计制度 第一篇：房地产开发企业会计制度 房地产开发企业会计制度 1993年1月7日财政部93财会字第02号文件发布* *此文如下： 国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、支配单列市财政厅局： 为了适应社会主义市场经济进展的需要，规范和加强房地产开发企业会计核算工作，根据企业会计准则，我们制定了房地产开发企业会计制度，现印发给你们，请转发所属企业，自1993年7月1日起执行。我部1988年10月20日印发的，国营城市建设综合开发企业会计制度会计科目和会计报表同时废止。 执行中有何问题，请随时函告我部。 书目 一、总说明 二、会计科目 (一)会计科目表 (二)会计科目

2、运用说明 三、会计报表 (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总 说 明 (一)为了规范房地产开发企业的会计核算，便于贯彻执行企业会计准则，特制定本制度。 (二)本制度适应于设在中华人民共和国境内的全部房地产开发企业。 (三)企业应按本制度的规定，设置和运用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供应统一的会计报表的前提下，可以根据实际状况自行增设、削减或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不得随便打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

3、企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。 四企业对外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表，由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后10天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。另有规定者，从其规定。 会计报表的填列以人民币“元为金额单位，“元以下填至“分。 企业向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：企

4、业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业限制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应将其会计报表一并报送。 (五)本制度由中华人民共和国财政部负责说明，需要变更时，由财政部修订。 (六)本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 一会计科目表 依次号编号科目名称页数依次号编号科目名称页数 456 910 112 314 516 112 113 114 115 119 121 123 124 125 1

5、29 131 133 135 136 137 138 139 141 151 155 156 159 161 171 181 201 202 一、资产类 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 坏帐准务 预付帐款 其他应付 物资选购 选购保管费 库存材料 库存设备 低值易耗品 材料本钱差异 托付加工材料 开发产品 分期收款开发产品 出租开发产品 周转房 待摊费用 长期投资 固定资产 累计折旧 固定资产清理 固定资产购建支出 无形资产 递延资产 待处理财产损溢 二、负债类 短期借款 应付票据 516 4132 61203 204 209 211 214 221 223 229

6、 231 241 251 261 301 311 313 321 322 401 407 510 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 其他应交款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 三、全部者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润支配 四、本钱类 开发本钱 开发间接费用 五、损益类 经营收入 经营本钱 销售费用 经营税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 424 344 545 152 附注： 企业可以根据

7、实际需要增减或合并以下会计科目： 1.有所属内部独立核算单位的企业，可以增设“302拨付所属资金科目;附属单位可以相应增设“142上级拨入资金科目； 2企业发生调进外汇业务的，可以增设“118外汇价差科目； 3企业内部各部门、各单位周转运用的备用金，可单独设置“120备用金科目核算； 4接受实际本钱进行材料日常核算的企业，可以不设“物资选购和“材料本钱差异科目，增设“122在途物资科目； 5根据需要，企业可以不设置“材料本钱差异科目，而在“库存材料、“低值易耗品科目内分别设置“本钱差异明细科目核算； 6低值易耗品较少的企业，可将其并入“库存材料科目核算； 7预收、预付账款不多的企业，可以不设置

8、“预收账款、“预付账款科目，将预收、预付账款业务在“应收账款、“应付账款科目核算； 7企业发行不超过一年期的短期债券，可以增设“205应付短期债券科目； 9企业根据管理要求，可以将“开发本钱、“开发问接费用科目合并为“402开发费用科目；或将“开发本钱科目分为“403土地开发、“404房屋开发、“405配套设施开发、“406代建工程开发四个科目； 10有施工队伍的企业，对开发项目实行自营施工建设的，可以增设“408工程施工、“409施工间接费用科目； 11房地产经营业务以外的其他业务中，经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照财政部印发的相应行业会计制度，增设有关资产、收人、本钱、费用

9、、我金等科目，单独核算； 12还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债，企业可根据具体状况，增设有关会计科目进行核算。 (二)会计科目运用说明 第101号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部各部门、各单位周转运用的备用金，在“其他应收款科目核算，或单独设置“备用金科目核算，不在本科目核算。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 三、企业应设置“现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，依据业务的发生依次逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 有外币现

10、金的企业，应分别设置人民币现金、各种外币现金的“现金日记账进行明细核算。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。 企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金科目核算，不在本科目核算。 二、企业将款项存人银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金等有关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，依据业务的发生依次逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少

11、每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明缘由进行处理，并应按月编制“银行存款余额调整表，调整相符。 四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币，设置“银行存款日记账，进行明细核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户的增加、削减，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上接受中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户余额依据期末国家外汇牌价折合

12、为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。 外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人 .下一页 本科目，贷记“银行存款、“现金、“其他货币资金等科目；接受商业汇票结算方式的，购人物资，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据科目。 2物资到达并已验收入库，而发票账单尚未收到，货款尚未支付时，可暂不记账，等发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记“银行存款等科目。 3企业根据合同规定预付货款

13、时，借记“预付账款一预付购货款科目，贷记“银行存款科目；物资验收入库后，再根据审核无误的发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“应付账款科目，同时将预付货款自“预付账款一预付购货款科目转入“应付账款科目。补付货款时，借记“应付账款科目，贷记“银行存款科目。 4购人材料物资在途中的短缺和损耗，应查明缘由刚好处理。合理损耗(定额内损耗)记入物资材料的选购本钱，能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款、“其他应付款科目，贷记本科目。尚待查明缘由才能转销的损失，先转入“待处理财产损溢科目，借记“待处理财产损溢科目，贷记本科目。查明缘由后，再分别处理。属于自然灾难

14、造成的损失，应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失，借记“营业外支出一特殊损失科目，贷记“待处理财产损溢科目，属于无法收回的超定额损耗，计入物资选购本钱。 5月份终了，支配计入物资选购本钱的选购保管费，借记本科目，贷记“选购保管费科目。 6月份终了，将验收入库的物资登记人账： (1)验收入库的设备，按实际本钱，借记“库存设备科目，贷记本科目。 (2)验收入库的材料和低值易耗品，接受支配本钱进行材料物资日常核算的，按支配本钱，借记“库存材料、“低值易耗品科目，贷记本科目。同时，将实际本钱与支配本钱的差额，自本科目转入“材料本钱差异科目的借方或贷方。接受实际本钱进行材料物资日常核算的，按实际本钱

15、，借记“库存材料、“低值易耗品科目，贷记本科目。 本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收人库的在途物资。 四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。 五、材料物资的日常核算，可以接受支配本钱，也可以接受实际本钱，具体接受哪一种方法，由企业根据实际状况自行确定。 六、材料物资品种繁多的企业，一般可以接受支配本钱进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品本钱比重较大的主要材料，也可以单独接受实际本钱进行核算。规模较小，材料品种简洁，选购业务不多的企业，也可以全部接受实际本钱进行材料物资的日常核算。 接受支配本钱进行材料物资日常核算的企业，材料物资支配单位本钱应尽可能接近实际。支配

16、单位本钱除有特殊状况应随时调整外，在年度内一般不作变动。 第123号科目 选购保管费 一、本科目核算企业为选购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。 选购保管费一般包括：选购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动爱惜费、检验试验费(减检验试验收人)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。 二、企业发生的选购保管费，应于月份终了时全部支配计入本月购人的各种物资的实际选购本钱。为使年度内各月材料物资选购本钱能均衡负担，选购保管费也可按支配支配率进行支配，按支配支配率支配的选购保管费与实际发生的选购保管费的差额，平常可留在本科目内不予结转，

17、在编制月份资产负债表时，列人“待摊费用项目，如为贷方余额作抵减待摊费用途理。年度终了时，本科目的余额应全部计入物资的选购本钱，不留余额。 三、本科目借方核算企业发生的各项选购保管费用，贷方核算已支配计入物资选购本钱的选购保管费，接受按支配支配率支配选购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于支配支配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于支配支配数的差额。 四、本科目应按选购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。 第124号科目 库存材料 一、本科目核算企业各种库存材料的支配本钱或实际本钱。 企业购入的低值易耗品，在“低值易耗品科目核算，不在本科目核算。 二、购人并已验收入库的材料，借记

18、本科目，贷记“物资选购、“银行存款、“应付账款、“应付票据等科目，按支配本钱进行材料日常核算的企业，应同时结转材料本钱差异，实际本钱大于支配本钱的差异，借记“材料本钱差异科目，贷记“物资选购科目；实际本钱小于支配本钱的差异，作相反会计分录。托付外单位加工完成并已验收人库的材料，借记本科目，贷记“托付加工材料科目，接受支配本钱进行材料日常核算的企业，还应结转材料本钱差异。 投资人投人的材料，按确认价值，借记“库存材料科目，贷记“实收资本科目。 领用或加工发出的材料，按支配本钱或实际本钱，借记“开发本钱、“开发问接费用、“管理费用、“其他业务支出、“托付加工材料、“固定资产购建支出等科目，贷记本科

19、目；企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料，借记“预付账款科目，贷记本科目；销售的各种材料，借记“银行存款科目，贷记“其他业务收入科目。同时结转销售本钱，借记“其他业务支出科目，贷记本科目。 月份终了，计算发出材料应负担的本钱差异，借记有关科目，贷记“材料本钱差异科目(实际本钱小于支配本钱的差异用红字登记)。 三、接受实际本钱进行材料日常核算的企业，发出材料的实际本钱，可接受“先进先出法、“加权平均法、“移动平均法、“个别计价法、“后进先出法等方法进行计价。对不同材料可以接受不同的计价方法，材料的计价方法一经确定，不能随便变更。如需变更，应在会计报告中加以说明。 四、企业的各种材料，

20、应定期清查盘点，觉察材料盘盈、盘亏或毁损，先转入“待处理财产损溢科目，待查明缘由后，再进行处理。 接受支配本钱进行材料日常核算的企业，对于盘亏和毁损的材料，应分摊的材料本钱差异，借记“待处理财产损溢科目，贷记“材料本钱差异科目(实际本钱小于支配本钱的差异用红字登记)。 五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格，设置有数量有金额的明细账进行明细核算。 第125号科目 库存设备 一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际本钱。 二、购人并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“物资选购科目。 设备出库交付安装时，借记“开发本钱科目，贷记本科目。 三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损，应查明缘由

21、，刚好处理。 盘盈的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损溢科目；盘亏或毁损的设备，借记“待处理财产损溢科目，贷记本科目。查明缘由后，再进行处理。 四、对外销售不需用的多余设备，按其售价，借记“银行存款等科目，贷记“其他业务收入科目；结转销售设备的实际本钱，借记“其他业务支出科目，贷记本科目。 五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细账进行明细核算。 第129号科目 低值易耗品 一、本科目核算企业在库低值易耗品的支配本钱或实际本钱。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 二、购入、托付外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，

22、比照“库存材料科目的有关规定，进行核算。 三、企业应根据具体状况，对低值易耗品接受一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法。 一次摊销的低值易耗品，领用时，应将其全部价值摊入有关的本钱费用科目，借记“选购保管费、“开发问接费用、“管理费用、“其他业务支出等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的削减，冲减“选购保管费、“开发问接费用、“管理费用、“其他业务支出等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用或“递延资产科目，贷记本科目。分次摊入有关本钱费用科目时，借记“选购保管费、“开发问接费用、“管理费用、“其他业务支出等科目，贷记“待摊费用或“递延资产

23、科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的削减，冲减有关本钱费用科目。接受支配本钱核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料本钱差异，记放有关本钱费用科目。 四、在用低值易耗品，以及运用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行。 六、本科目的期末余额，反映期末在库未用低值易耗品的支配本钱或实际本钱。 第131号科目 材料本钱差异 一、本科目核算企业各种材料的实际本钱与支配本钱的差异。 二、外购材料的本钱差异，应自“物资选购等科目转入本科目；托付外单位加工材料的本钱差异，应自“托付加工材料科目转入本科目

24、。 发生的材料本钱差异；实际本钱大于支配本钱的差异，记入本科目的借方；实际本钱小于支配本钱的差异，记入本科目的贷方。调整材料支配本钱时，调整的数额应自“库存材料等科目转人本科目：调整削减支配本钱的数额，记人本科目的借方；调整增加支配本钱的数额，记入本科目的贷 一、发出材料应负担的本钱差异，可按当月的本钱差异率计算，也可以按上月的本钱差异率计算。计算方法一经确定，不得随便变动，差异率的计算公式如下： 本月材料=月初结存材料的本钱差异本月收入材料的本钱差异/月初结存材料的支配本钱本月收入材料的支配本钱100% 结转发出材料应负担的本钱差异，借记“开发本钱、“托付加工材料、“固定资产购建支出、“其他

25、业务支出等科目，贷记本科目。实际本钱大于支配本钱的差异，用蓝字登记；实际本钱小于支配本钱的差异，用红字登记。 四、本科目期末借方余额，反映库存材料、低值易耗品的实际本钱大于支配本钱的差异；贷方余额，反映其实际本钱小于支配本钱的差异。 五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算。 第133号科目 托付加工材料 一、本科目核算企业托付外单位加工的各种材料的实际本钱。 二、发给外单位加工的材料，按支配本钱，借记本科目，贷记“库存材料科目，同时结转材料 本钱差异；支付加工费用和应负担的来回运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款等科目；加工完成验收入库的材料以及剩余的材料，应按加工收回材料和剩余材料的支配

26、本钱，借记“库存材料科目，按实际本钱，贷记本科目，同时结转材料本钱差异。 三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、实际本钱或支配本钱和本钱差异，发生的加工费用和运杂费，以及加工完成材料的支配本钱、实际本钱和本钱差异等资料。 四、本科目的期末余额，反映托付外单位加工但尚未完成材料的实际本钱和发出加工材料的运杂费等。 第135号科目 开发产品 一、本科目核算企业已完开发产品的实际本钱。包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。 开发产品是指企业已经完成全部开发过程，已验收合格合乎设计标准，可以依据合同规定的条件移交购货单位，或者可以作

27、为商品对外销售的产品。 二、企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际本钱，借记本科目，贷记“开发本钱科目。 月份终了，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际本钱，结转时，借记“经营 上一页.下一页 人需要安装的固定资产，先计入“固定资产购建支出科目，安装完毕交付运用时再转入本科目。 自行建立完成的固定资产，借记本科目，贷记“固定资产购建支出科目。 其他单位投资转人的固定资产，按评估确认或者合同、协议商定的价值，借记本科目，贷记“实收资本科目。 融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算，交付运用时，借记本科目，贷记“固定资产购建支出、“长期应付款等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产全部权

28、转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。 接受捐赠的固定资产，按所确定的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧科目，按其差额，贷记“资本公积科目。 盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢科目。 五、企业出售、报废和毁损等缘由削减的固定资产，应按削减的固定资产净值，借记“固定资产清理科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按固定资产原价，贷记本科目。 投资转出的固定资产，借记“长期投资、“累计折旧科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢科目，按已提折

29、旧，借记“累计折旧科目，按固定资产原价，贷记本科目。 六、企业应设置“固定资产登记簿和“固定资产卡片，按固定资产类别、运用部门和每项固定资产进行明细核算。 临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 第155号科目 累计折旧 一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。 二、企业按月计提固定资产折旧，借记“选购保管费、“开发问接费用、“管理费用、“其他业务支出等科目，贷记本科目。 三、固定资产提足折旧后，不管能否接着运用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去意料残值加上意料清理费用。

30、 四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际运用年数等资料进行计算。 第156号科目 固定资产清理 一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等缘由转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按固定资产原价，贷记“固定资产科目。 清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款、“库存材料等科目，贷记本科目；应

31、由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款、“银行存款等科目，贷记本科目。 固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入处理固定资产净收益科目；固定资产清理后的净损失，区分状况处理：属于自然灾难等非正常缘由造成的损失，借记“营业外支出特殊损失科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出处理固定资产净损失科目，贷记本科目。 三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。 第159号科目 固定资产购建支出 一、本科目核算企业进行各项固定资产购建工程所发生的实际支出。包括新建固定资产工程，改、扩建固定资产工程、大修理工程以及购人需要安装设备的安装工程等。 二、企业自营工程，领用工程

32、物资，借记本科目，贷记“库存材料、“库存设备科目。 固定资产购建工程应负担的职工工资，借记本科目，贷记“应付工资科目。 企业进行固定资产购建工程所发生的其他支出，借记本科目，贷记“银行存款、“长期借款等科目。 固定资产购建工程以出包方式出包给外单位施工的，预付承包单位的工程价款，借记“应付账款科目，贷记“银行存款等科目；工程完工与承包单位进行工程价款结算时，借记本科目，贷记“应付账款科目；补付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款等科目。 三、企业发生的工程借款利息，应区分不怜悯况处理：属于在固定资产尚未交付运用或者已投入运用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目，贷

33、记“长期借款、“应付债券、“长期应付款等科目；在办理竣工决算之后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用科目，贷记“长期借款、“应付债券、“长期应付款等科目。 企业用外币借款进行固定资产购建工程，因外币折合率变动而多付的人民币，在固定资产尚未交付运用或者已投入运用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款等科目；在办理竣工决算之后发生的，计入当期损益，借记“财务费用科目，贷记“长期借款等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应做相反会计分录。 四、工程完工交付运用，技工程的实际本钱，借记“固定资产科目，贷记本利目。 五、本科目应按工程项目设置明细账。 六、本科目

34、的期末余额反映尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出。 第161号科目 无形资产 一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、商誉等各种无形资产的价值。 实行国有土地运用权有偿运用后，企业为新建办公楼房等而获得土地运用权，所支付的土地出让金，也在本科目核算；企业为房地产开发而获得的土地运用权，所支付的土地出让金，在“开发本钱科目核算，不在本科目核算。 二、企业购人或自行创建并技法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款等科目。 投资人投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本科目。 企业用已人账的无形资产向

35、外投资，借记“长期投资科目，贷记本科目。 企业向外转让已人账的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款等科目，贷记“其他业务收入科目；结转转让无形资产的本钱，借记“其他业务支出科目，贷记本科目。 三、各种无形资产应分期平均摊销。企业摊销无形资产时，借记“管理费用科目，贷记本科目。 四、本科目应按无形资产类别设置明细账。 五、本科目的期末余额反映尚未摊销的无形资产的价值。 第171号科目 递延资产 一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费和租入固定资产的改进支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用。 二、企业发生的递延费用，借

36、记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“开发问接费用、“管理费用等科目，贷记本科目。 开办费应在企业起先经营以后的确定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出应在修理间隔期内分期平均摊销；租人固定资产改进支出应当在租赁期内分期平均摊销，其他递延费用应在确定期限内或依据费用项目的受益期限分期平均摊销。 三、本科目应依据递延费用的种类设置明细账。 第181号科目 待处理财产损溢 一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 二、本科目应设置以下两个明细科目： 1待处理固定资产损溢； 2待处理流淌资产损溢。 三、盘盈的各种材料、固定资产等，借记“库存材料、“固定资产等科目，贷记

37、本科目和“累计折旧科目。 盘亏、毁损的各种材料、盘亏固定资产等，借记本科目和“累计折旧科目，贷记“库存材料、“固定资产等科目。 四、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，依据规定程序批准转销时： 流淌资产的盘盈，借记本科目，贷记“选购保管费、“管理费用科目；固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈科目；流淌资产的盘亏、毁损，借记“选购保管费、“管理费用科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出固定资产盘亏科目，贷记本科目。 五、材料物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料物资的选购本钱外，能确定由过失人负责的，应自“物资选购科目转入“应付账款、“其他应收款等科目外，尚

38、待查明缘由和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明缘由后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款、“其他应收款等科目，贷记本科目；属于自然灾难或非正常缘由造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出特殊损失科目，贷记本科目；属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，借记“选购保管费科目，贷记本科目。 六、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。 第201号科目 短期借款 一、本科目核算企业借入的期限在1年以下的各种借款。企业借人的期

39、限在1年以上的各种借款，在“长期借款科目核算，不在本科目核算。 二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款科目。 发生的短期借款利息，借记“财务费用科目，贷记“预提费用、“银行存款等科目。 三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 第202号科目 应付票据 一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付应付账款时，借记“物资选购、“应付账款等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用科目，贷记“银行存款科目。收到银行支付本息

40、通知时，借记本科目和“财务费用科目，贷记“银行存款科目。 三、企业应设置“应付票据备查簿，具体登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等具体资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 第203号科目 应付账款 一、本科目核算企业因购置材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位的价款，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款。 二、企业购人物资发生的应付账款，应按全部金额，借记“物资选购科目，贷记本科目。假如上述物资的货款已经预付，则应将预付的货款自“预付账款科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付账款科目；支付货款时，应扣

41、除已付的货款；偿付的货款，借记本科目，贷记“银行存款等科目。 企业接受供应单位供应劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关本钱费用科目，贷记本科目，支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款等科目。 三、企业与承包单位结算工程价款时，根据经审核的承包单位提出的“工 上一页.下一页 程价款结算账单结算工程款，借记“开发本钱科目，贷记本科目。扣回预付工程款和备料款时，借记本科目，贷记“预付账款科目。支付给承包单位的工程款时，借记本科目，贷记“银行存款科目。 四、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据科目。 五、本科目应按应付账款类别设置明细科目，如“应付购货款、“应付工程款等，并分别按供应单位和承包单位的户名设置明细账进行明细核算。 第204号科目 预收账款 一、本科目核算企业依据合同规定预收购房单位或个人的购房定金，以及代托付单位开发建设项目，按双方合同规定预收托付单位的开发建设资金。 二、企业收到购房单位和个人的购房定金，借记“银行存款科目，贷记本科目；商品房移交购房单位或个人运用时，应按商品房售价进行结算，借记“应收账款等科目，贷记“经营收入科目，同时，将预收的购房定金自本科目转入“应收账款科目，借记本科目，贷记“应收账款科目。 收到托付单位的开发建设资金，借记“银行存款科目，贷记本科目；