2023年税收遵从度的评估与衡量——指标体系及分析框架构建.docx

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1、2023年税收遵从度的评估与衡量指标体系及分析框架构建 第一篇：税收遵从度的评估与衡量指标体系及分析框架构建 税收遵从度的评估与衡量指标体系及分析框架构建 郑华懋 程晓平 摘要：本文在A-S模型和范拉伊模式基础上，从经济学和心理学角度动身分客观税收遵从和主观税收遵从构建了双重维度、关联指标、动态系统的衡量税收遵从度的指标体系。在此基础上根据主客观是否遵从提出了二维分析框架，将纳税人群体细分为四个特定群体，并进一步提出了提高我国纳税人税收遵从度的针对性对策建议。 关键词：税收遵从度指标体系分析框架 一、引言 在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个特别重要的问题，它是分析、探讨、提高纳税

2、人税收遵从的首要环节。税收遵从问题最早起因于美国对“地下经济所引起的税收流失的探讨。1979年，美国国内收入局IRS，Internal Revenue Service起先首先对未付税的经济活动进行了粗略估计，觉察对纳税人遵从的有关数据及对此的探讨相当缺乏，对此美国学术界和税务部门进行了深化的探讨和测算。运用来源于美国征税机关随机审计检查的统计数据的纳税人遵从度测量系统(TCMP，Taxpayer Compliance Measurement Program)及从90年头起先改用的NRP(The Nation Research Program)都致力于衡量美国税收遵从状况、转变及趋势，影响因素的

3、分析等。鉴于纳税人遵从具有巨大的探讨价值和重要现实指导意义，许多国家都起先进行税收遵从的理论探讨和实践创新。 相比之下，国内对税收遵从在理论探讨和实践创新应用方面都还处在起步阶段，探讨的深度和广度与西方国家相比仍有不小的差距。在理论探讨方面，1997年之后才有学者在税收理论文章中引入税收遵从这一概念，并对其作了进一步的探讨。国内对税收遵从探讨的思路主要有两种：一是在税收管理的一般框架的主题下论及到纳税遵从的分类和影响因素如马国强、1999。二是在纳税人行为理论中分析税收遵从李胜良、2023。主要存在两方面问题：一是从探讨的方法来看，目前的探讨比较留意定性分析，缺乏定量分析，实际的调查、问卷等实

4、证工作稍有欠缺。对税收遵从的探讨一般也是来源于案例分析，在纳税遵从的统计和探讨方面几近空白。二是从税收遵从的度量来看，我国目前还没有建立基于现有理论基础上的完好系统的税收遵从度量指标体系，尚停留在单一维度、独立指标、静态系统的低层面零散探讨上。 客观有效衡量纳税人税收遵从度是依法治税、完善税制、实行纳税信誉等级管理的必要前提。构建税收遵从度的衡量与评估指标体系及分析框架不仅具有重大的理论价值，而且可以进一步为定量探讨和政策制定供应更加严谨科学可行的根据和参考，具有重大指导意义和应用价值。因此，这方面的探讨亟待深化和加强。本文将以经济学、心理学等税收遵从分析理论为基础，探讨建立一个关于税收遵从度

5、量的二维动态指标体系和分析框架，并提出相应的政策建议。 二、衡量税收遵从度的二维动态指标体系设计与构建 1、静态指标说明 本文在现有对税收遵从的纯经济学分析Allingham、Sandmo，1972；Cowell、1985 和基于范拉伊模式的心理学分析刘怡、易滢婷，2023等探讨基础上，设计提出了双重维度、关联指标、动态系统的衡量税收遵从度的指标体系见图1。 图1中，OTC(Objective Tax Compliance)代表客观税收遵从度，本文将从正面比率测定和侧面总量估算两个角度进行综合衡量。 从正面角度，参照美国国内收入局IRS提出的NRPThe Nation Research Pro

6、gram系统,本文同样接受三项指标：申报遵从率FC(Filing Compliance)、支付遵从率PC(Payment Compliance)、报告遵从率RC(Report Compliance)进行比率衡量评估区域性税收遵从，建立DRP(The District Research Program)。这三项指标分别按FC=按期申报次数/应申报总次数，PC1=实际纳税额/应纳税额和PC2=按期缴纳税款次数/应缴纳入库总次数,RC=登记总户数/应登记户数这四个公式进行测算。 从侧面角度，接受某地区税收缺口Tax Gap的总量估算衡量客观税收遵从度。基于税收缺口=公开经济中的躲避税+地下经济中的躲

7、避税，本文分别从这两个方面进行全面估算税收缺口，以期能更加客观真实的反应税收的流失规模。周叶2023指出，偷税并不等同于税收不遵从，偷税属于税收不遵从，而税收不遵从包含了偷税之外的其他因素。尽管两者存在概念上的差异，但我们认为，估算税收缺口衡量税收遵从度仍是合理有效的。一方面由于偷逃税行为是税收不遵从行为的最大组成部分，另一方面，税收缺口的估算能给出我们一个明确的税收流失规模的估计值，是对正面测量的一种有效补充。对于地下经济规模的估算，可接受国内外常用的现金比率法；对于公开经济中的躲避税规模的估算，主要是通过分别计算该区域非农部门躲避税、关税躲避税和个人所得税躲避税，并对其进行加总，求得其地上

8、经济中的躲避税规模熊鹭，2023。本文旨在供应一般分析框架，具体计算方法不再详述。 图1中，STC(Subjective Tax Compliance)代表主观税收遵从度。客观税收遵从度衡量了税收遵从的结果，而主观税收遵从度指的是在现行税法框架下，纳税人对税法遵从的自愿性和倾向性，或者说是纳税人对一国税收制度、税收政策和税收管理的心理认同程度。税收的客观遵从度和主观遵从度衡量的是两个层面的概念，客观遵从度高不代表主观遵从度就确定也高。纳税人只有同时具有高的客观遵从度和高的主观遵从度，我们才能说纳税人具有真正高的税收遵从度。从长远来看，提高纳税人的主观遵从度对促进一国税收收入的可持续增长意义更为

9、重大。在斯哥摩尔德斯、范拉伊和刘易斯奠定的经济心理学分析理论框架基础上，通过问卷调查等方式可取得纳税人遵从决策的一系列影响指标，即可对纳税人的主观税收遵从度进行测算。主观税收遵从度的测算可用公式表示为： 其中，STC表示主观税收遵从度，AN分别代表选取的指标，AiNi 分别代表所选指标中各个备选答案的分值，aini是所选各个指标的权重，k是各个指标备选答案的个数。关键影响因素及其指标的选取可根据区域实际状况结合理论探讨接受Logistic模型对区域纳税人税收遵从行为进行多因素分析，筛选关键变量，进而设计科学的调查问卷对STC进行有效评估。 2、动态互动关系解读 在图1所示的指标体系中，各指标之

10、间存在着多重互动关系。根据范拉伊模式Fred van Raaij、1981，我们可以分析得到，当税务机关通过披露宏观DRP数据时，这既有助于纳税人明确定量感知纳税人的总体客观遵从度，又有助于纳税人明确个体遵从度在纳税人群体中的相对位置，使纳税人税收环境知觉E/P, Perceived Environment得到提升。当纳税人的客观遵从度普遍较高时，纳税群体简洁形成良好的税收遵从文化，优化了税收环境E, Environment。在这种文化气氛下，客观遵从度较高的纳税人受到社会的普遍认可，获得良好的声誉，反过来提升了纳税人的主观感受SW, Subject Well-being,促进了纳税人行为B,

11、 Behavior。同时，一部分纳税人在从众心理的作用下，也会自觉提高主观遵从度。此外，DRP模式为税务机关供应了指标预警与筹划。从宏观层面，在明确了解纳税人整体税收状况后，可确立警戒值以备引起高度关注和重点监管，在微观层面，在明确了纳税个体遵从度的相对位置后，税务机关可以实现对纳税人的有效层级划分，实行不同的管理策略，例如对纳税遵从度长期低下的纳税人实行更严格的监管等。 当税务机关估算出税收缺口后，对偷逃税的纳税人进行甄别是接下来要解决的问题。一个有效的解决方法是税务机关开发出符合自身监管地区状况的判别函数系统DIFDiscriminant Index Function或更广义上的税务稽查选

12、案系统王锐，2023，利用它筛选出偷逃税的重点监管稽查对象，并进行严格审计。在审计过程中，税务机关对被审计出问题的纳税人进行严格的惩处，将对纳税人群体起到威慑作用，从而提高纳税群体的主观遵从度。此外，对一旦查处偷逃税的纳税人进行严格惩处，能关心纳税群体形成良好的税制公允认知，也会提高纳税群体的主观遵从度。在估算出税收缺口后，税务机关一方面通过追缴公开经济的偷逃税，提高了税收收入，另一方面通过将地下经济纳入征税范围，扩大了征税的税基。这两种途径都将有效提高税收的客观遵从度。 三、基于评估体系的税收遵从二维分析框架 在其次部分税收遵从评估与衡量指标体系基础上，本文进一步扩展提出了基于主客观遵从的二

13、维分析框架，将纳税人遵从行为进一步细分，以便对提高特定行为人群税收遵从度做出更加合理有效分析，并提出针对性政策建议。 依据主观遵从和客观遵从两个维度，我们可以根据纳税人税收遵从行为将其细分为四个特定区域群体见图2。区域I表示主观和客观遵从度都很低的纳税人群体，以自私性、象征性、社会性不遵从为典型代表。区域II表示主观遵从度高但客观遵从度低的纳税人群体，以程序性、无知性不遵从为典型代表。区域III表示主观不遵从但客观遵从的纳税人群体,以防卫性、制度性遵从为典型代表。区域IV表示主客观遵从度都很高的纳税人群体，以忠诚性遵从为典型代表。 针对细分的纳税人税收遵从行为，我们可以看出，区域IV是税收征管

14、工作的志向目标状态，每一个纳税人都遵章遵守法律、恳切纳税，纳税人认为自己有道德上的义务去支付其应纳税款，若在纳税方面进行欺瞒会有犯罪担忧的感觉，因此主客观税收遵从度都很高。而由于种种缘由，区域I是税收征管者面临的最麻烦的局面。存在偷逃税被人们普遍赞同，税收文化认同感低，由于税务学问普及不够等问题，人们纳税意识极度薄弱，亟待提高。而区域III是潜在的隐患区域，区域IV则是潜在的阳光区域。处于区域III的纳税群体的税收遵从行为可能受税法威慑力气、或惩处力度大等引起客观遵从，但主观的不认同极简洁导致他们钻空溜进客观也不遵从的群体当中去。区域IV的纳税人群体可能由于纳税人不知道什么时候该申报、填表，没

15、有按程序去纳税，因不了解困难的法规，导致税款支付缺乏，因此只要税收学问普及到位，纳税环节流程得到简化规范，他们就可以进入到区域IV，实现税收征管的志向目标。 四、提高我国税收遵从度的对策建议 针对以上提到的四种不同类型的纳税人群体，税务机关可以实施不同的管理策略： 1、对于主观和客观遵从度都低的纳税人群体，税务机关应实施严格的监管政策，加强税收稽查和惩办措施，例如建立该群体的信誉记录并实行不定期检查，一旦觉察违法则处以最高的罚款，迫使该类型的纳税群体提高客观遵从度。同时，加强对该群体的依法纳税宣扬教化，如要求查处的偷逃税者参加税收学问普及学习与考核，通过培育其纳税人意识到达提升主观遵从度的目的

16、。 2、对于主观遵从度较低、客观遵从度较高的群体，税务机关应坚持对违法纳税人严格的惩办，保持对该群体的威慑，防止该群体的纳税人进入到主观和客观遵从度都较低的群体当中去。此外，税务机关有必要关心该群体了解征税工作，以消退该群体对征税可能存在的某些误会，利用公共宣扬、教化等多种途径来提高该类型纳税人的主观遵从度。 3、对于主观遵从度较高、客观遵从度较低的群体，税务机关应当考虑自身税制的设计，简化税制。可以在网上供应税收申报的信息，派专人供应询问服务或推行税务代理，免费为纳税人供应税收申报培训等，降低纳税成原来提高他们的客观遵从度。 4、最终，对于主观、客观遵从度都较高的群体，税务机关应侧重提高纳税

17、人的纳税傲慢感，并为该群体纳税人提高服务质量。例如定期询问纳税人需要何中关心，为其供应良好的信誉记录，并对其进行表彰和和供应税收实惠的嘉奖等，使其形成良好的税收环境知觉，从而进一步提高主观遵从度，实现良性循环。 - 作者单位：中山高校岭南学院 作者单位：中山高校国际商学院 ,其中YU表示地下经济规模，YO为国内生产总值，C表示流通中的现金即金融统计上的MO，D为活期存款，数值上等于M1MO，Ko为公开经济中现金对活期存款的比率。 其次篇：构建低碳经济的衡量指标体系 构建低碳经济的衡量指标体系 编辑:admin 时间:2023-6-4 13:51:00 低碳进展可以理解为以低碳化为主要特征的可持

18、续进展路径。为了度量实现低碳经济过程中所处的进展阶段、存在的差距及可以实行的政策手段，在低碳经济概念的基础上，需要建立一个多维度的综合性评价指标体系。这套综合评价指标体系要具有两个方面的功能：一方面要能够横向比较各国或经济体离低碳经济目标有多远，另一方面要能够纵向比较各国或经济体向低碳经济转型的努力程度。 低碳产出指标。碳生产力被认为是衡量低碳化的核心指标，并且，这一指标将能源消耗导致的碳排放与GDP产出干脆联系在一起，能够直观地反映社会经济整体碳资源利用效率的提高，同时也能够衡量一个国家或经济体在某一特定时期的低碳技术的综合水平。此外，由于与经济结构相关联，碳生产力指标的凹凸能够表达一国在货

19、币资产和技术资产积累到确定水平常，进一步降低单位能源消费碳排放强度的潜力和障碍。考虑到了处于重化工阶段的一些经济体对低碳经济的顾虑，目前仍以经济整体的宏观碳生产力作为核心指标。此外，低碳产出指标还要包括关键产品的单位能耗指标，如吨钢综合能耗、水泥综合能耗、火电供电煤耗等；也可比较重点行业单位工业增加值碳排放量指标。 低碳消费指标。碳消费水平旨在从消费侧来衡量一国或经济体人均碳需求和碳排放水平。尽管消费模式受到多种因素的影响，“人均消费的碳排放可作为一个综合性指标来界定消费模式对碳排放的影响。这一指标可以根据最终消费占GDP的比重即最终消费率与单位经济总量的含碳强度即单位GDP碳排放等相关指标来

20、推算。考虑到居民包括政府和家庭部门的最终消费支出中，既包括本国本地生产的产品与服务，也包括其他国家地区进口的产品与服务，这里以人均碳排放水平代替人均消费碳排放水平。 低碳资源指标。碳资源禀赋及利用水平，主要关注一国或经济体的能源结构、零碳排放能源和代表碳汇水平的森林覆盖率状况，包含三个核心指标，即零碳能源占一次能源比重、森林覆盖率和单位能源的CO2排放因子。其中，水力资源、风能、太阳能、生物质能等可再生能源和核能属于零碳排放的资源，以及对于全球减排和适应气候转变有主动奉献的森林覆盖率，是一国实现低碳化的重要物质基础。对于属于零碳能源的非商品能源，由于缺乏统计数据，所以这里不单独列指标，在政策层

21、面加以考虑。 低碳政策指标。进展低碳经济，必需立足于当前经济进展阶段和资源禀赋，认真谛视低碳经济的内涵和进展趋势，将能源结构的清洁化、产业结构的优化与升级、技术水平的提高、消费模式的变更、发挥碳汇潜力等纳入经济和社会进展战略规划。探讨说明，更清洁的能源结构能够降低单位能源消费的碳排放强度，产业结构的优化能够从整体上促进社会经济各部门的碳产出效率，提倡绿色消费模式能够从终端遏制对能源的需求，削减人均消费的碳排放。上述途径都离不开制度环境的配套与政策工具的推动。因此，是否具有低碳经济进展战略规划，是否建立碳排放监测、统计和监管体系，公众的低碳经济意识如何，建筑节能标准的执行状况，以及是否具有非商品

22、能源的激励措施和力度等，可以反映一个国家低碳经济转型的努力程度。 潘家华 庄贵阳 朱守先 郑 艳 谢倩漪 来源：浙江日报 第三篇：基于提高税收遵从度的纳税服 基于提高税收遵从度的纳税服 近年来，世界各国税务机关相继相识到纳税服务将成为现代税收征管进展的新战略、大趋势，已竞相把纳税服务提升到税收征管的战略层面。我国的纳税服务虽然从20世纪90年头初期才起步，但进展较快。2023年5月，国家税务总局历史上首次召开了“全国纳税服务工作会议，会议明确了纳税服务的基本目标，就是要便利纳税人依法刚好足额纳税，不断提高纳税人依法诚信纳税意识和税法遵从度，促进税收征管质量和效率的提高。这次会议后，总局分别于当

23、年8月30日和11月2日下发了关于落实“两个减负优化纳税服务工作的看法和关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知，这两个文件都旨在减轻纳税人和基层税务机关不必要的办税负担。这说明，国家税务总局已经起先主动改良纳税服务工作，努力降低纳税人税收遵从本钱，提高纳税人税收遵从度。 一、目前企业的税收遵从本钱现状与主要问题 一税收遵从定义：税收遵从是指纳税人在适当时间填写全部要求填写的申报表，且申报表上的应纳税额依据填表时期的税法、规定和法院裁决的要求正确计算，或者说税收遵从是指纳税人在税法规定的纳税期限内，按照税法规定全面、精确、刚好地计算应纳税款并申报。 二现状及存在的问题分析 我国现阶段尚未起

24、先税收遵从本钱的系统探讨，税收遵从本钱的社会经济影响也有待阅历探商量证。但是，借鉴国外税收遵从本钱探讨的阅历，重视降低税收遵从本钱从而提高税收遵从度理应成为我国今后完善税制建设和加强税收征管的重要目标之一。目前我国的税收遵从本钱还存在许多隐藏的问题。 1、企业缴纳的工商税税种繁杂。我国企业需要缴纳的工商税包括企业所得税、个人所得税、流转税、财产税、行为税。每一种税企业都要填写单独的纳税申报表，到税务机关办理申报和缴税手续。从税收本钱角度分析，部分税种课征制度相对困难。如现行的增值税、土地增值税及企业所得税等应纳税款的计算和申报缴纳制度都较为繁琐，不利于纳税人简洁、明白的缴纳税款，从而提升了遵从

25、本钱。此外，部分税种的税基设计不尽合理，增加了纳税人偷逃纳税的可能性，也会提升遵从本钱。 2、税务机构设置不科学。国、地税务系统分设，征收、管理、检查三分别造成的多人多次检查给纳税人增加了时间及心理上的负担。目前，我国机构臃肿、人员冗杂、办事效率低下的问题还没有得到彻底解决。机构设置庞杂、人员众多，形成了机构内部协调失衡的问题。 3、企业税务风险管理意识淡薄。企业税务风险管理是现代企业生产经营活动中必需优先考虑的事项。长期以来，我国企业缺乏税务风险管理意识，企业往往把税务事项当作财务部门的事，忽视事前限制税务风险，宠爱事后找关系摆平涉税违法行为，通过非正常手段降低税务风险。 4、管理信息化不到

26、位。尽管我国税务部门在税收新的征管模式基础上，确立了计算机网络在税收征管中的“依托地位，但是税务管理远没有实现管理信息化，信息传递不到位的问题随处可见。另外，税务机关缺乏服务意识，纳税人也很难得到来自税务部门对其生产经营起指导或促进作用的有效信息。 二、以降低企业税收遵从本钱提高企业税收遵从度为目标完善纳税服务体系 一健全纳税服务制度体系。 推动纳税服务制度建设，加强组织队伍建设、加强经费管理，加强纳税服务工作保障，能有效推动纳税服务工作的开展。 1、推动纳税服务制度建设根据纳税服务相关的法律法规，制定包括纳税服务范围、纳税服务程序、服务监督管理在内的纳税服务标准和规范，统一办税服务厅、123

27、66纳税服务热线、税务网站、短信平台等各类纳税服务渠道的服务标准。整合现有办税服务制度，建立健全首问责任制、服务预约制度、服务应急处理预案等制度。同时明晰各岗位职能，建立纳税服务岗位责任体系，以保证各项工作制度能够落实到具体岗位。 2、加强纳税服务队伍建设。优化人力资源配置，将服务意识强、业务娴熟、具有良好工作事业心和责任感的人员配置到纳税服务岗位；引入高素养、复合型人才，充溢到纳税询问和纳税人权益爱惜有关工作岗位。建立持续培训机制，将纳税服务培训教化纳入税务教化培训支配，分层次、分类型逐年开展培训，提高教化培训的针对性和实效性。 3、加强纳税服务经费管理，建立纳税服务经费保障机制。规范纳税服

28、务经费构成，限制纳税服务本钱。纳税服务经费既要优先保障为大多数纳税人供应的基本服务，推动公共纳税服务均等化，又要重点保障纳税人迫切需求的分类服务和特性化服务。 二整合纳税服务平台体系。 依据统筹规划、分步实施的原则，加强办税服务厅、纳税服务网站、短信服务平台的整合，进而建立统一的纳税服务平台体系，为纳税人供应统一完好、务实高效的纳税服务。 1、提升办税服务厅功能适应信息化进展要求，调整和转换办税服务厅的功能。推行后台业务向前台的转移，压缩管理层次和内部环节，提高服务效率。合理划分功能区域，科学划分现有办税服务厅功能区域。 2、开展立体化税法宣扬询问。依托网站、12366呼叫中心等信息化平台、办

29、税服务厅等场所以及新闻媒体、广告媒介、办税设施用品等载体，合理选择图、文、影、音等形式，适当运用网页发布、纸质或电子资料发送、电话、短信、电子邮件、当面宣扬辅导等多种方式，供应更加多样、便捷的税法宣扬询问服务。引导更多的纳税人通过上网查阅、订制等方式获得税法信息。 3、丰富办税服务方式。在实现短信平台的提示服务、征纳互动、业务询问等功能，以及涉税事项网上申报、网上缴税、网上审批等服务项目的基础上，还要区分纳税人的不同需求，推广“预约服务、“延时服务和“全程服务、提倡“同城通办。 三健全纳税服务社会化体系。 借鉴西方阅历，建立健全纳税服务社会化体系，重视发挥税收群团组织联系税企、协调关系、倾听企

30、业呼声的作用。纳税人和税务机关通过客观公正、精通税法的中介机构来互相沟通，把纳税人和税务人员，从纷繁困难的涉税事务中解脱出来。这样，既有利于纳税人把更多的精力投入到生产经营上，也可以使税务人员不再干脆受理纳税事宜，从而能够把更多的精力投入到税源调查、税制建设等工作中。 1、激励税务中介服务业进展改善税收中介行业的市场环境和进展空间，规范税收执法，加强行业监管，营造恳切守信、合法经营、公允竞争的税务代理市场秩序。建立税务师事务所信誉及服务状况评估机制，引导和促进税务师事务所加强管理，严格自律，遵守法律经营，提高执业质量。加强对税收中介行业的宣扬推介，增加纳税人对税收中介行业的认知度，引导纳税人自

31、主选择税务代理。 2、加强税收公益服务制度建设引导社会主体参与纳税服务，加强与他们的合作，增加纳税服务社会化的效果，为社会纳税服务的进展供应良好的环境。加强与社区组织、行业协会、商会等组织的合作，开展税收宣扬辅导。与此同时，要探究与工商、邮政、银行等单位的合作，更加为纳税人供应便利服务。 四健全纳税人权益爱惜体系。 税务机关应刚好了解纳税人的诉求，解决税收工作中存在的问题，合理满意纳税人的合法需求。同时推动相关立法，进一步创建公允、公正的税收环境，并通过法律救济等手段，保证企业的合法权益得到充分爱惜。 1、加强与纳税人的沟通联系，通过干脆沟通等方式加强与纳税人的沟通和联系。通过开展网上调查、收

32、集服务评价信息、发放调查问卷、召开纳税人座谈会、听取特邀监察员看法等渠道，经常性地开展调查，侧重于了解纳税人对税收工作的特定环节、特定项目的看法，汇合纳税人以不同渠道反映的涉税问题。对干脆调查和纳税人反映的状况进行分析，依据纳税人看法的分布特征，有针对性地提出爱惜纳税人权益的看法和建议，定期提出报告，适时向社会公布。 2、加强纳税信誉体系建设，依据纳税人的类型、规模，制定相应的信誉评级标准。根据税收业务内容的转变，对指标体系进行持续改良，客观反映纳税人信誉状况。根据纳税人不同的纳税信誉等级，实施分类服务和管理，对信誉良好的纳税人，赐予办税便利，供应更多特性化的服务，实行办税绿色通道；对信誉较差

33、的纳税人，在加强宣扬辅导的同时，重点监管。同时根据信誉状况，分析纳税人构成，提高税收风险预警实力。针对不同信誉纳税人的行业、区域分布等特点，合理调配管理资源，加强对信誉较差纳税人的监督，提高税收管理效能。 3、建立纳税人权益爱惜机制规范纳税人投诉举报的受理、响应和处理反馈机制。做到“刚好响应、统一受理、全程跟踪、主动反馈。加强税收争议调解机制，完善税收争议的预防、调解和申诉制度，构建科学、合理的调解、申诉程序，保障对争议事项的公正处理。 五健全纳税服务绩效考评体系。 多年来，税收管理的考核指标单一，主要集中在收入任务的完成和征管质量的效率上，而纳税服务的内容、标准和责任，缺乏统一的规定。很明显

34、，这类考核方法往往会导致税务机关忽视纳税服务工作。税收遵从本钱的理论分析指出，税收行政的水平不能以单一的收入任务来衡量，纳税服务等内容也应是管理质量的重要衡量指标。 1、建立纳税服务奖惩机制，使纳税服务考核与税务人员评先、晋升及待遇相结合。依据纳税服务工作性质和特点，科学划分纳税服务职位类别，加强对纳税服务人员的职务激励。 2、建立纳税服务考核分析机制，促进服务质量持续改良。对工作标准明确、量化的服务岗位，根据征管信息系统、纳税服务系统和其他系统中相关数据，分析服务工作量、服务质量和服务效率等数据，发挥信息化条件下考核的过程限制作用。 3、有效发挥纳税服务外部评价作用，定期开展第三方主导的纳税

35、人满足度、纳税服务工作整体满足度等调研评估工作，通过收集、调查纳税人和社会公众等服务对象的评价信息，对纳税服务工作人员做出评价。税务机关应根据分析评价结果提出相应的改良措施，并在今后落实跟进改良状况和效果。 综上所述，纳税人需要尽可能低的税收遵从本钱，税务机关需要纳税人最大限度的遵从税法即依法纳税。因此，探讨企业税收遵从度与纳税服务的互相关系，降低企业税收遵从本钱提高企业税收遵从度从而推动纳税服务工作，通过优化纳税服务措施来降低企业的税收遵从本钱，形成二者之间的良性互动，对税务机关和企业双方都具有重要的意义 第四篇：浅议提高税收遵从度的普法途径选择 浅议提高税收遵从度的普法路径选择 税收遵从度

36、是指纳税人受主观心理看法的支配所表现出来的对税法的遵从程度，通俗地讲，就是纳税人主动依据税法的规定履行纳税义务的程度。高税收遵从度甚至百分之百遵从的理论状态，始终是税务机关实施行政管理行为的终极目标，为了不断地提高这一指标，各种不同的理论、方法和手段体系在税收实践中不断被尝试、运用，因此，关于如何提高税收遵从度，税务机关在管理思路和执法服务方式等方面都取得了明显的成果，积累了较多的阅历。本文试从普法的角度，结合基层区局的工作实践进行探究。 一、基层税收遵从度管理中存在的问题 新一轮的税收征管改革后，基层税务机关的机构设臵进一步扁平化，区县级税务机关担当着干脆面对纳税人的管理与服务职能，税收遵从

37、度则干脆影响着其行使职能的质量、效率和本钱，因此成为被重点关注的指标，但税收遵从度整体水平不高、提升难度大是绝大多数基层税务机关共同的看法，实际工作中主要有以下几种表现： 1、纳税人履行申报义务的质量持续较低。 税款申报缴纳义务的履行状况是税务机关最为关注的一个指标，也是征纳双方始终关注的焦点，从已有的数据看，纳税人自主申报的比例已接近100%，但申报义务的履行质量整体上照旧处于一个较低的水平，申报不实、错误等现象比例较高。从分布规律看，规模越大的纳税人申报质量越高，规模较小、财务核算不健全的企业，特别是那些包括个体工商户在内的小规模纳税人，其申报质量很低。以开展的针对纳税人申报状况的纳税评估

38、数据为例，最近2年，实施评估的纳税人中有问题率高达50%以上这些还不包括个体工商户；再如，经统计，全区增值税纳税人中全年零申报的企业类纳税人长期在四成左右，这些全年零申报的纳税人虽然有一部分有其特殊缘由如面临拆迁而停业，为获得贷款、骗取拆迁补偿等而有意注册的空壳企业，但根据核查状况看，其中隐瞒收入进行不实申报的比例相当高。 由于申报义务履行质量不高且较为普遍，既给相当多的纳税人自身带来了违法风险，又给税务机关依法管理带来了严峻挑战。 2、纳税人遵从管理的状况不容乐观。 按照税法的相关规定，纳税人应在登记、税收及财务核算、发票、减免税等方面依法接受税务机关的监督管理，但实践中的状况极不乐观。如在

39、登记管理方面，一部分纳税人在登记注册时供应虚假的地址、联系方式等信息，生意照做，管理上与税务机关“躲猫猫，企业关停时不办手续，干脆连人带税务登记证件一齐失踪；再如在规范税收和财务核算方面，绝大部分规模较小的企业账簿设臵和核算都极不规范，向税务机关报送的财务报表上载明的数据信息错漏百出，其中，全部为零，甚至搞“两本账的企业也不在少数，而个体工商户更是干脆无任何核算记录。这些纳税人中，既有不懂法的盲目行事者，也有抱着“法不责众、“赌一把的侥幸行事者。 管理秩序是税收遵从的基础，一部分纳税人对税收法律所设臵的管理秩序突破，形成了“破窗效应，使税务机关监控、处理起来应接无暇，力不从心，客观上使得不遵从

40、的违法本钱降低，效仿者更众。 3、纳税人对违法行为的认知率、改正率较低。 即使违法行为被觉察、被处理，部分纳税人对自己行为的错误性、风险性，以及改正的必要性也缺乏正确相识。如前述纳税评估中觉察的存在申报不实、错误的现象的纳税人，在被处理时多数要求“先放一放，即使在税务人员告知：若在次年的税务稽查中被查出，可能面临补税加滞纳金、罚款的处理时，其照旧认为“没关系吧，还有部分纳税人补缴了税款后不调整账目，造成擅自冲抵补缴的税款。再如有些纳税人在发票的开具运用上“做手脚，即使多次被惩处也不知改正。 对不遵从行为的处理、惩处是促使纳税人转而选择遵从的主要机制，但现实中这一机制发生作用照旧存在间或“失灵，

41、值得引起我们对税收管理方式的反思。 二、提高税收遵从度面临困难的缘由分析 对于实践中存在的不遵从现象，结合税收管理的模式、方式和手段，以及纳税人心理、行为的特征进行分析，我们认为，主要缘由包括以下几点： 1、纳税人对税收法律学问缺乏了解是主观缘由。 虽然各种形式、途径的税收法律宣扬普及活动持续开展，但由于税收法律法规的专业性、困难性和变动性，确定了正确履行纳税义务对于相当多的纳税人来说，照旧是一件较有难度的事。我局在办税厅设臵了导税台，负责接受纳税人询问，并为纳税人办事供应指引，据统计，平常每个工作日的接待量都在300至500人次左右，高峰期往往会突破1000人次，这既是纳税人对涉税学问的了解

42、需求，也反映出了其对税收法律学问的了解程度。相当多的纳税人在被告知实施了税收违法行为后，表示不知道、不理解，而对要担当的法律责任罚款等，表示不能接受。 2、违法本钱相对较低的管理环境是干脆诱因。 这里所说的违法本钱相对较低，一是指税务机关囿于监控手段和管理力气有限，对税收违法行为的查处范围照旧有局限，造成部分纳税人实施了违法行为后短期内没有被觉察而短暂没有被追究违法责任；二是税务机关的宣扬警示工作不到位。长期以来，我们的税收宣扬、税法普及在内容上仅限于对法律条文的说明、说教，难以引起关注。而那些可以对纳税人起到警示作用的税收违法案件的宣扬极少公开进行，即使公开了，对违法主体也仅以“某企业等模糊

43、化的语言，使其他纳税人群体以为是“文学故事，对其真实性存疑，所以相当多的纳税人对身边的违法行为被查处的事实根本不知晓，因此起不到应有的震慑作用。 3、税收管理的执法水平参差不齐是客观缘由。 应当正视的一个事实是，税务机关内部人员对税收法律的说明，对违法行为的处理水平及裁量权运用，等等，因其自身学问结构、业务素养和规范执法意识的不同，往往会出现明显差异，这些客观上会导致纳税人认为税务机关对违法行为的处理“有弹性、“可协商，因此并不重视违法行为的危害性，更不重视对其的改正。 三、提高税收遵从度的普法路径选择 虽然提高税收遵从度是一个长期的，系统性很强的工作，但我们通过对上述问题及成因的分析，可以看

44、出，征纳双方的个体对税收法律学问、法律责任的了解存在缺陷，是一个基础性的共性缘由，因此，我们可以从加强税收法律普及的角度，通过提高征纳双方的法律素养来逐步治理解决。 1、优化普法宣扬形式，形成正确引导气氛。 税收普法宣扬要变更原有的模式和形式，在形式和载体的创新中发挥正确的引导作用。一是受众上要实现征纳双方并重。既要重视面对纳税人的普法宣扬，根据纳税人需求，和税收法律、政策的变动状况，刚好组织合适的宣扬活动，在纳税人的头脑中形成剧烈显明的税收法治印象，还要重视面对税务干部的普法宣扬，让依法行政扎根干部心中。二是内容上要做到事理并重。既要全面抓好税收法律条文、政策理论的宣扬，为征纳双方遵从税法供

45、应方向指导和行为根据，又要做好税收遵从的事例、事迹的宣扬，增加宣扬的吸引力和活动实效。三是题材上要突出正反并重。既要宣扬税收遵从的正面典型和事迹，弘扬正能量，又要在证据确凿的状况下，全面公开纳税人和税务干部的税收违法案例，加强警示宣扬，让税务干部和纳税人在活生生的案例中受到切实教化。 2、加强对外普法培训，稳固税收遵从基础。 纳税人遵从税法，还需要对税收法律、政策内容的深化精确驾驭，因此，必要的、切合纳税人需求的培训辅导不行少，尤其是要突出三个原则：一是分类实施原则。纳税人因经营业务、规模大小和涉税类别等的差异，对税收法律政策学问的需求常常不一样，因此，根据需要，对纳税人实施分类别的培训辅导，

46、无疑效果更好，也更受纳税人欢迎。如某次支配由千名纳税人参加的新政策培训，结果到场仅两三百人，缘由是大部分纳税人见培训内容与自己的业务无关，就根本不愿奢侈时间来参加。在后来举办的各类培训辅导中，我们根据纳税人业务需求来确定参训范围，并提前通知，参训率和满足率直线上升。二是便民减负原则。纳税人派人参加培训辅导活动要付出确定的时间和金钱本钱，因此，培训辅导活动要对纳税人有吸引力，必需便利纳税人参加，而且降低纳税人参加本钱。从实际阅历看，利用网络举办培训答疑，组织业务骨干开展“送税法下乡等，都是值得推广的活动形式。我局推出的“流淌税收课常税法普及项目，通过把税收课堂轮番办到各乡镇街，便利纳税人就地享受

47、税法普及服务，成为广受纳税人欢迎的普法活动项目。三是长抓常态原则。税收法律政策转变较快，纳税人群体不断在更新，特别是纳税人的办税人员个体流淌特别频繁，这些都需要税收法律的辅导培训活动要形成常态，长抓不懈，全省税务系统规范了固定的对外税法普及阵地建设，每个区县局均设立了“纳税人学校，配备了人员，配臵了软硬件，目前主要开展对新办证纳税人的培训。可利用现有条件，进一步丰富培训内容，优化征纳双方的参与和互动形式，将之建设成为全方位、常态化的沟通沟通平台，为提高税收遵从度发挥作用。 3、深化内部法制管理，创建公允税收环境。 公允、公正、公开的税收法治环境也是促使纳税人选择遵从的重要因素，因此，必需加强税务机关内部执法队伍建设和执法行为监督管理，用高度规范、公允的执法取信于纳税人。一是内部学法务求实效。税收执法人员的学法活动，必需以执法工作的需要为目标，以严格规范为标准，建立学习管理的量化机制、