会计的国际化课件.ppt

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1、国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计的国际化会计的国际化经济全球化和会计准则的国际趋同经济全球化和会计准则的国际趋同n世界经济的发展早已打破国界，资本的国际化，跨国兼并和跨国上市，投资融资日趋复杂，金融工具层出不穷。n会计作为一种通用的商业语言，也处于一个动态的、不断发展的过程中，走向了会计准则的国际趋同。国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展国际财务报准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同IASCn成立于

2、1973年n1994年与IOSCO签订协议：制定一套核心会计准则n1998年完成核心会计准则n2001年改组国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同 IASC IASC基金会基金会它它是是一一个个非非盈盈利利的的法法律律实实体体，20012001年年2 2月月在在美国美国DelawareDelaware州登记成立。

3、州登记成立。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同基金受托人基金受托人n基金会受托人由22名具有不同地域及功能背景的个人组成。为了保持地区间的平衡，首任成员有6名来自北美、6名来自欧洲、6名来自亚太地区、4名来自其他地区。n国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同n任命IASB、IFRIC和SAC。IASB国际会计准则理事会IFRIC国际财务报告解释委

4、员会SAC准则咨询委员会n对IASB的效率进行监控n筹集资金n审批IASB的预算n修改章程基金受托人基金受托人（Trustees）国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同IASBIASB由由1414人组成，包括人组成，包括1212名专职成员和名专职成员和2 2名兼名兼职成员，职成员，1414名成员有名成员有7 7人负责联络英、美、加人负责联络英、美、加拿大、澳大利亚和新西兰、德、法、日等国家拿大、澳大利亚和新西兰、德、法、日等国家准则制定机构。准则制定机构。20012001

5、年年4 4月改组后的理事会制定的准则称为国月改组后的理事会制定的准则称为国际财务报告准则（际财务报告准则（IFRSIFRS）。）。IASB IASB国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同从从2001年年12月起更名为月起更名为IFRIC，IFRIC由由12名有表决权的成员和名有表决权的成员和1名名不具表决权的主席组成，还有不具表决权的主席组成，还有2名官方名官方观察员（欧洲委员会和观察员（欧洲委员会和IOSCO）准则解释委员会（准则解释委员会（SICSIC）国际财务报告准

6、则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同准则咨询委员会（SAC）2005年年10月改组后的成员为月改组后的成员为40名，其中非洲名，其中非洲2名，亚太地区名，亚太地区9名，欧洲名，欧洲14名，拉丁美洲名，拉丁美洲3名，名，中东中东1名，北美名，北美4名，国际组织代表名，国际组织代表7名，分别名，分别来自巴塞尔银行业监管委员会、国际保险监管来自巴塞尔银行业监管委员会、国际保险监管协会、国际会计师联合会、国际货币基金组织、协会、国际会计师联合会、国际货币基金组织、证券委员会国际组织、联合国贸

7、易和发展委员证券委员会国际组织、联合国贸易和发展委员会以及世界银行。此外，还有会以及世界银行。此外，还有3名观察员，分名观察员，分别来自欧洲委员会、日本金融服务机构和美国别来自欧洲委员会、日本金融服务机构和美国证券交易委员会。证券交易委员会。准则咨询委员会（SAC）国际会计准则制定机构组织结构图国际会计准则制定机构组织结构图SAC40名成员IFRIC12名有表决权成员1名无表决权主席IASB12名专职，2名兼职IASC基金会受托人22名成员任命 报告 建议国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际

8、趋同会计准则的国际趋同国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同 IASC IASC基金会章程的目标基金会章程的目标IASCIASC基金会章程（基金会章程（20022002年年7 7月）的目标月）的目标：n本本着着公公众众的的利利益益，制制定定一一套套高高质质量量、易易可可理理解解且且可可实实施施的的全全球球会会计计准准则则，这这套套准准则则要要求求财财务务报报表表和和其其他他财财务务报报告告中中的的信信息息高高质质量量、透透明明和和可可比比，有有助助于于世世界界各各种种资资

9、本本市市场场的的参参与与者者和和其其他使用者进行经济决策；他使用者进行经济决策；n促使这些准则的使用和严格运用；促使这些准则的使用和严格运用；n促促使使国国家家会会计计准准则则与与国国际际会会计计准准则则和和国国际际财财务务报告准则高质量解决方法的趋同。报告准则高质量解决方法的趋同。Convergenceofaccountingstandards国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国国际会计准则理事会与美国SECSEC和和FASBFASB1996年

10、4月美国SEC就发布了一份“公告”表明：IAS只要满足以下三条，则其与IOSCO合作制定的准则，是可以接受的。n（一）它必须包括一套核心准则（CoreStandards），构成会计的全面基础；n（二）准则必须是高质量的，使投资者能够在公司间和时间跨度上进行比较；n（三）准则必须进行严格解释和运用，否则就不能达到可比性和透明度。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国国际会计准则理事会与美国SECSEC和和FASBFASBnFASB在20世纪90年代就

11、参加IASB非正式会议，然后成立G4+1（即美、英、加拿大、澳大利亚和新西兰，IASC作为观察员），其中FASB是积极参与者。FASB与IASB在2002年10月签订了Norwalk协议书，其中提出了趋同规划。美国财务会计准则委员会（FASB）主席认为，在2010年双方准则之间的主要差异将趋消失。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国国际会计准则理事会与美国SECSEC和和FASBFASBn双方成立联合议事日程委员会（JointAgendaComm

12、ittee），目的是协调讨论同一议题的日程表，每年集会两次。但是，双方的合作并不是完美的，FASB是在特定国家法律框架下工作的，IASB就不是这样，虽然双方都讲“传统的”GAAP，但方法上的差异是由长期历史形成，不容易消除的。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国的国际会计准则理事会与美国的SEC和和FASBFASB有颁布详细准则的传统和明确的审计指南，这就容易达到控制和消除不确定性。安然事件后，由于规范准则的滥用，就更多地着重于解释目标的准则以及

13、如何达到目标。但是，SEC观察到以原则为导向的准则，在单独运用原则时就减少了可比性，在美国诉讼环境中，许多公司和审计师不愿进入在不确定的条件下进行职业判断的领域Use of IFRSs Is Widespread!nUsed by more than 15,000 listed companies nAnother 12,000 planned by 2011nUsed by SEC foreign registrants without reconciliation to US GAAPnWill probably be used by US companies in a few years

14、nBoth SEC registrants and privateUse of IFRSs Is Widespread!nFASB,SEC,AICPA,Big-4,and major multinationals all strongly favor use of IFRSsnWhat will become of the national standard setters?Why Global Standards?nEnhanced worldwide comparability for investorsnEnhanced quality of reportingnSome nationa

15、l GAAPs are weak or outdatednPossibly a lower cost of capital for companies adopting IFRSsWhy Global Standards?nReduced reporting costs nFor instance,multinational with subs applying many GAAPsnNo need to develop and maintain national standardsnFor audit firms and companies:Easier movement of audito

16、rs and accountants across bordersUse of IFRSs by Listed EntitiesnEurope(EU+EEA+Switzerland):nAll listed(about 8,000 companies)nIn consolidated financial statementsnEU:One modification(of IAS 39)nConsequently,audit report refers to IFRSs as adopted by the EUnEndorsement（EFRAG）mechanism results in tim

17、e lagsnAsia-Pacific:nNearly word-for-word convergence:Australia,New Zealand,Hong KongnModifications,time lags,some not adopted:Singapore,Thailand,Malaysia,Philippines,ChinanOwn standards:Japan(convergence program),Taiwann2011 planned:India,KoreaUse of IFRSs by Listed EntitiesnNorth America:Canada:pl

18、anned 2011;USA:Permitted for foreign SEC registrants since March 2008;SEC studying domestic registrantsUse of IFRSs by Listed EntitiesnLatin America/Caribbean:IFRSs required:Brazil(2010 all listed and banks),Chile(2009-2011 phased in),and over a dozen smaller jurisdictions nMiddle East and Africa:IF

19、RSs required:Many countriesChineseAccountingStandardsnAccountingstandards:nMustbeauthoritativelysupported;nOtherwise,nobindingeffect;nTwowaystogainauthoritativesupport;nAuthoritativenessfromGovernmentaladministration;nMinistryofFinanceactingasstandardssetterinChinanWidelyrepresentedtogainauthoritati

20、veness;nThisisthecaseofFASBChineseAccountingStandardsnAccountingstandardsinChina;nAccountingsystem1993nAccountingLaw,2000;nRegulationsforBusinessFinancialReporting,StateCouncil,2000;nUnifiedAccountingSystems,MinistryofFinance,2001;nNewAccountingStandards,2007forlistedcorporations,2008forlargestatedo

21、wnedcorporationChineseAccountingStandardsnCSRCanditsroleinregulatingpubliccompaniesaccountingpractice;nTwosetsofregulations;nInformationdisclosureonformsandcontents;nRulesforinformationdisclosure;nActuallyaffectpubliccompaniesaccountingpractice;nThechangeofrulesonNon-recurringgainsandlosses;Accounti

22、ngStandardsEvolutioninChinanAfter1949,wekilledallthemarket;nEverythingisundercentralplanning;nWeplannedeverything,includingthoseunplannable;nNocorporatefinance;nNodecisionmakingorientedmanagementaccounting;nCostingnotcostcontrolling;nNoauditing;nNoaccountingstandardstoo.AccountingStandardsEvolutioni

23、nChinanCapitalmarketswerefoundedinShanghaiandShenzheninearly1990s;nPubliccompanieswillberesponsibleforcommoninvestors;nAccountingstandardsarenecessaryagain;n1992,BusinessEnterprisesAccountingStandardsareissued;n1997,thefirstoperationalaccountingstandardswasissued;nCompletelyrevisedsince2001;nTheissu

24、anceofUnifiedAccountingSystem;nAbandonfairvalueaccounting;nReadoptactualcost;nPutrestrictivenessonearnings;nFromearningtocapitalsurplus;nInternationalization;nFrom2007alllistedcorporationsinChinamustusenewCASwhichisconvergencewithIFRS;国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计

25、准则的国际趋同会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会与中国会计准则委员会n2005年11月，中国会计准则委员会和国际会计准则理事会的代表在北京聚会，讨论关于中国会计准则（CASs）向国际财务报告准则（IFRSs）的趋同问题。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同 IASB与中国会计准则委员会与中国会计准则委员会nIASB代表表示：中国在走向趋同IFRSs的工作已取得巨大进步，向IFRSs趋同是需要时间的，至于如何趋同由中方决定。双方共同认为：未来应以特定方式相互帮

26、助，由于中方的特定情况和环境，就有特殊的经验，其中包括：关联方交易和披露、公允价值计量、资产减值的转回、在同一控制（CommonControl）下实体的合并等。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同 IASB与中国会计准则委员会与中国会计准则委员会n会计准则的国际趋同虽是大势所趋，潮流所向，但尚有很多困难需要克服。特别是由外部的独立专家组所制定的准则，一个独立国家的管理当局要采纳它往往是难以容忍的。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务

27、报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会与中国会计准则委员会n我国在会计准则的趋同中，由于我国政治、经济、法律、社会与文化的背景的特殊性，应当采取积极慎重的态度，先试点，取得经验，再逐步推广。国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同IFRS/IAS中国会计准则中国会计准则编报财务报表的框架编报财务报表的框架基本准则基本准则附：国际会计准则与中国会计准则附：国际会计准则与中国会计准则 对照表对照表国际

28、财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际财务报告准则国际财务报告准则中国会计准则中国会计准则IFRS#1 首次应用国际财务报首次应用国际财务报 告准则告准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则IFRS#2 股票基础支付股票基础支付股份支付股份支付IFRS#3 企业合并企业合并企业合并企业合并IFRS#4 保险合约保险合约保险合同、再保险合同保险合同、再保险合同IFRS#5 为销售而持有的非流为销售而持有的非流 动资产和中止经营动资产和中止经营IFRS#6 矿物资源的勘探

29、和评估矿物资源的勘探和评估石油天然气开采石油天然气开采IFRS#7 金融工具金融工具披露披露金融工具的列报和披露（披金融工具的列报和披露（披露部分）露部分）IFRS#8经营分部经营分部分部报告分部报告国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则（国际会计准则（IAS）中国会计准则中国会计准则 IAS#1 财务报表的列报财务报表的列报财务报表的列报财务报表的列报 IAS#2 存货存货存货存货 IAS#7 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 IAS#8 会计政策、

30、会计估会计政策、会计估 计的计的 变更和差错变更和差错会计政策、会计估计变更和会计会计政策、会计估计变更和会计差错更正差错更正 IAS#10 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项 IAS#11 建造合同建造合同建造合同建造合同 IAS#12 所得税所得税 所得税所得税 IAS#16 不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备固定资产固定资产 IAS#17 租赁租赁租赁租赁国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则（国际会计准则（IAS

31、）中国会计准则中国会计准则 IAS#18 收入收入收入收入 IAS#19 雇员福利雇员福利职工薪酬职工薪酬 IAS#20 政府补助会计和对政府援政府补助会计和对政府援 助的披露助的披露捐赠和补助捐赠和补助 IAS#21 汇率变动的影响汇率变动的影响外币折算外币折算 IAS#23 借款费用借款费用借款费用借款费用 IAS#24 关联方披露关联方披露关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露 IAS#26 退休福利计划的会计和报退休福利计划的会计和报告告企业年金企业年金 IAS#27 IAS#27 合并财务报表和单独财务合并财务报表和单独财务报表报表合并财务报表合并财务报表 IAS#28 在

32、在联营企业中的投资联营企业中的投资投资投资 IAS#29 恶性通货膨胀经济中的财恶性通货膨胀经济中的财务报告务报告国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展国际财务报告准则的发展 会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同国际会计准则（国际会计准则（IAS）中国会计准则中国会计准则 IAS#31 合营中的权益合营中的权益投资投资 IAS#32 金融工具：披露和列报金融工具：披露和列报金融工具的列报和金融工具的列报和披露（列报部分）披露（列报部分）IAS#33 每股收益每股收益每股收益每股收益 IAS#34 中期财务报告中期财务报告中期报告中

33、期报告 IAS#36 资产减值资产减值资产减值资产减值 IAS#37 准备、或有负债和准备、或有负债和 或有资产或有资产或有事项或有事项 IAS#38 无形资产无形资产 无形资产无形资产 IAS#39金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量 公允价值套期保值会计：投资组合的公允价值套期保值会计：投资组合的利率风险套期利率风险套期 预测集团内部交易的现金流量的套期预测集团内部交易的现金流量的套期会计（修正稿）会计（修正稿）金融工具确认和计金融工具确认和计量金融资产转移套量金融资产转移套期保值期保值 IAS#40 投资性房地产投资性房地产投资性房地产、投投资性房地产、投资资 IAS#41 农业农业

34、生物资产生物资产CAS与与IFRS/IAS的趋同的趋同n（一）公允价值。新准则对金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、股份支付、债务重组和非货币性交易等方面，都采用了公允价值。根据我国的具体客观环境，新会计准则对公允价值的应用是比较谨慎的。n（二）金融工具。金融工具概念与IFRS完全一致，对金融资产和金融负债与IFRS作了同样的分类。金融资产分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收账款；可供出售金融资产”等四类，并对每一类金融资产的计量方法作了具体规定。n（三）股份支付。这是借鉴IFRS的“以股份为基础的支付”准则，股份支付分为以权益结算的股份

35、支付和以现金结算的股份支付两类，均以公允价值计量。CAS与与IFRS/IAS的趋同的趋同n（四）投资性房地产。投资必房地产指为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，并对其计量作出了选择性规定。n（五）对非货币性资产交换中换入资产的计量以及债务重组收益的确认，作了较大的修正。对非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠地计量的，则按换出公允价值计量；债务重组中因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还负债，原来转入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入当期损益，对以实物抵债的，以公允价值计量。n（六）资产减值。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新的“资产减值”准则

36、中明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回”。CAS与与IFRS/IAS的趋同的趋同n（七）“同一控制”概念的理解。在企业合并中，对同一控制下企业合并采用权益结合法，这是因为在我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，按权益结合法可以抑制企业对利润的操纵。n（八）在“关联方披露”准则中规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”。这和IASB对关联方披露的要求不同。新准则的规定显然是考虑了中国存在大量国有企业的实际情况而作出的规定。n(九)所得税不再允许采用应付税款法,必须采用资产负债表债务法,引入了计税基础的概念,强调暂时性差异.MOF issues

37、 official Interpretation of CASs#2nThePRCMinistryofFinancehasissueditssecondofficialinterpretationofthenewChineseAccountingStandards.Itdealswithsuchasthefollowing:nCompaniesissuingbothAandHsharesshouldadoptsameaccountingpoliciesandaccountingestimatesexceptforthetwosubstantialdifferencesidentifiedinH

38、K-PRCjointdeclarationsonaccountingstandardssignedinDecember2007ChallengeforChinanclientswhoadoptedIFRSforthefirsttimedidnotfullycontemplatetheamountoffinancialinformation,mostofwhichhadnotbeencollectedinthepastthatisneeded.”Thisincreaseininformationrequirementsneedtobemetwithincreasesintrainingandkn

39、owledgeofthenewsystemsbythosedrawingupfinancialstatements.nDevelopingsuchexpertiseisneitheraneasynoraparticularlyrapidprocedure.Itrequireshugeupheavalsnotjustfromaccountantsbuteveryoneinthefinancialmarketfrombankerstoinvestors,andalsoafirmsnon-financialworkerssuchashumanresourcesandmanagement.nCultu

40、ralrevolutionnJan11th2007|HONGKONGnFromTheEconomistprinteditionnNewaccountingruleshavereplacedtheLittleRedBookasChinasguidetoself-improvement.Canthestatehandlethetruth?Challengefortheworld:Accounting provisions of US financial institutions bailout billnTheEmergencyEconomicStabilizationActof2008thati

41、sbeingconsideredbytheUnitedStatesCongress(theso-calledfinancialinstitutionsbailoutbill)hasasitsobjective:nToprovideauthorityfortheFederalGovernmenttopurchaseandinsurecertaintypesoftroubledassetsforthepurposesofprovidingstabilitytoandpreventingdisruptionintheeconomyandfinancialsystemandprotectingtaxp

42、ayers,andforotherpurposes.Twosectionsrelatetofairvaluemeasurementaccountingissues:Sec.132.Authority to suspend mark-to-market accounting.nTheSecuritiesandExchangeCommissionshallhavetheauthorityunderthesecuritieslaws12oftheSecuritiesExchangeActof1934(15U.S.C.78c(a)(47)tosuspend,byrule,regulation,oror

43、der,ntheapplicationofStatementNumber157oftheFinancialAccountingStandardsBoardforanyissuer(assuchtermisdefinedinsection3(a)(8)ofsuchAct)orwithrespecttoanyclassorcategoryoftransactioniftheCommissiondeterminesthatisnecessaryorappropriateinthepublicinterestandisconsistentwiththeprotectionofinvestors.nSe

44、c.133.Study on mark-to-market accounting.nTheSecuritiesandExchangeCommission,inconsultationwiththeBoardofGovernorsoftheFederalReserveSystemandtheSecretaryoftheTreasury,shallconductastudyonmark-to-marketaccountingstandardsasprovidedinStatementNumber157oftheFinancialAccountingStandardsBoard,nassuchsta

45、ndardsareapplicabletofinancialinstitutions,includingdepositoryinstitutions.Suchastudyshallconsiderataminimumn(1)theeffectsofsuchaccountingstandardsonafinancialinstitutionsbalancesheet;n(2)theimpactsofsuchaccountingonbankfailuresin2008;n(3)theimpactofsuchstandardsonthequalityoffinancialinformationava

46、ilabletoinvestors;n(4)theprocessusedbytheFinancialAccountingStandardsBoardindevelopingaccountingstandards;n(5)theadvisabilityandfeasibilityofmodificationstosuchstandards;andn(6)alternativeaccountingstandardstothoseprovidedinsuchStatementNumber157.nTheSECmustsubmitthereporttoCongresswithin90daysafter

47、enactmentofthebill.nTheIASBhasannouncedthecurrentstatusofitsresponsetothecreditcrisisandthenextstepsitexpectstotake.Initsannouncement,theIASBindicatedthatitiscloselymonitoringdevelopmentsintheUnitedStatesandotherjurisdictionstoavoidunnecessaryinconsistenciesinaccountingtreatmentsunderIFRSsandUSgener

48、allyacceptedaccountingprinciples(GAAP).TheIASBsnextstepswillbeinthefollowingareas:nEnsureconsistencyoffairvaluemeasurementguidancebetweenIFRSsandUSGAAPnConsiderthepossibleimpactoftheUSEmergencyEconomicStabilizationActof2008andothersimilarprogrammesinternationallyonthevaluationofassetsandliabilitiesn

49、Immediatelyconsidertheabilitytoreclassifyfinancialinstruments.USGAAPpermitsentities,inrarecircumstances,toreclassifyfinancialinstrumentsthatareintheformofsecuritiesfromtheirtradingportfolio(measuredatfairvaluewithchangesthroughtheincomestatement)toheldtomaturity.(measuredatamortisedcostandsubjecttot

50、estingforimpairment).nAlsoUSGAAPpermitssomeloansthatarenotsecuritiestobetransferredfromHeldforSale(measuredatlowerofcostormarketwithchangesthroughtheincomestatement)toHeldforInvestment(measuredatamortisedcostandsubjecttotestingforimpairment).IAS39doesnotcurrentlypermitsuchtransfers.TheIASBintendstoa