会计财经法规与职业道德ppt课件.ppt

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1、会计财经法规与职业道德会计财经法规与职业道德第一章：会计法律制度第一章：会计法律制度 第二章：支付结算法律制度第二章：支付结算法律制度第三章：税收管理第三章：税收管理第四章：增值税，消费税，营业税第四章：增值税，消费税，营业税第五章：财政法律制度第五章：财政法律制度第六章：会计职业道德第六章：会计职业道德 学习内容：学习内容：总公司个人业务部2008.7.82008.7.8第一章第一章会计法律制度会计法律制度一一、会计法的概念会计法的概念v会会计法是指计法是指是指是指会计法是指国家权力机关和行政机会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计法规性文件的总称，包括会计法关制定的各种会计法规性文

2、件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规等会计法规等。v会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会通过一会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会通过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。活中会计关系的法律总规范。二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v目前，我国的会计法律制度主要包括四个层次，即目前，我国的会计法律制度主要包括四个层次，即v1、会计法律会计法律v2、会计行政法规会计行政法规v3、国家统一的会计制度国

3、家统一的会计制度v4、地方性会计法规地方性会计法规二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v（一）会计法律（一）会计法律v会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。国经济生活中会计关系的法律总规范。v1.制定主体：制定主体：国家权力机关国家权力机关全国人民代表大会及其常委会全国人民代表大会及其常委会v2.范围：范围：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法。v3.地位：地位：会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其

4、他会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。v4.立法宗旨：立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强管理，提高效益，维护经济秩序。强管理，提高效益，维护经济秩序。二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v（一）会计法律（一）会计法律v会计资料的质量特征：即真实性与完整性会计资料的质量特征：即真实性与完整性v会计资料的真实性会计资料的真实性就是会计资料应该真实地反映经济业就是会计资料应该真实地反映经济业务的实际情况；务的实际情况；v会计资料的完整性会计

5、资料的完整性就是其提供的会计资料要符合规定就是其提供的会计资料要符合规定的要求、附件要齐全、手续要齐备。的要求、附件要齐全、手续要齐备。二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v（二）会计行政法规（二）会计行政法规v会计行政法规是指由国务院制定发布或者国会计行政法规是指由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整经济务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。生活中某些方面会计关系的法律规范。v1.制定主体：制定主体：国家行政机关国家行政机关国务院，或批准发布国务院，或批准发布v2.制定依据：制定依据：会计法会计法v3.范围：范围：企业财务会

6、计报告条例企业财务会计报告条例、总会计师条总会计师条例例二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v（三）国家统一的会计制度（三）国家统一的会计制度v国家统一的会计制度是指国务院国家统一的会计制度是指国务院财政部门财政部门根据会计法制定根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括管理的制度，包括会计规章会计规章和和会计规范性会计规范性文件。文件。v1.1.制定主体：国务院财政部门制定主体：国务院财政部门v2.2.范围：范围：v 会计规章：由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布会计规章：由财政

7、部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如以财政部令形式发布的会计从业资格管理办法的制度办法。如以财政部令形式发布的会计从业资格管理办法、代理记账管理办法企业会计准则、代理记账管理办法企业会计准则基本准则等。基本准则等。v会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政部门，即国务会计规范性文件：是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法。如企业会计制度、会计院财政部门制定发布的制度办法。如企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。管理办法等。二二、会计法律制度的构成、会计法律

8、制度的构成v（四）地方性会计法规（四）地方性会计法规v指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，制定的仅在本行政辖区内有法律效力的规范性文件制定的仅在本行政辖区内有法律效力的规范性文件。v实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、会计法律、会计行政法规允许范围务委员会在与宪法、会计法律、会计行政法规允许范围内制定会计规范性文件，也称地方性会计法规。内制定会计规范性文件，也称地方性会计法规。v

9、制定主体：制定主体：v1、省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会v2、计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会员会二二、会计法律制度的构成、会计法律制度的构成v概括图2023/1/1612注意代注意代表性的表性的内容及内容及其法律其法律效率效率总公司个人业务部2008.7.82008.7.8第二节第二节会计工作管理体制会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置等。我我国国已已形形成成了了会会计计行行政政管管理理、自自

10、律律管管理理和和单单位位会会计计管理管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理v全国：国务院国务院财政部门财政部门主管全国的会计工作。主管全国的会计工作。v 地方：县级县级以上地方各级人民政府以上地方各级人民政府财政部门财政部门管管理本行政区域内的会计工作。理本行政区域内的会计工作。v 遵循原则 统一统一领导（国院务财政部门统一领领导（国院务财政部门统一领导），导），分级分级管理（县级以上财政部门）。管理（县级以上财政部门）。2023/1/1616主要职能：主要职能：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织（

11、一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施实施（财政部门管理会计工作的最基本职能财政部门管理会计工作的最基本职能）（二）会计市场管理（二）会计市场管理 会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出管理。和退出管理。1 1、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查所进行的监督和检查 2 2、需要说明的是，对于获准进

12、入会计市场的机构、需要说明的是，对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。计市场运行管理的范畴。2023/1/1617（三）会计专业人才评价（三）会计专业人才评价我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工

13、作的一种会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门进行监督指导。部门进行监督指导。此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者

14、的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查（四）会计监督检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查和会计师事务所执业质量检查。2023/1/1618（二）中国会计学会中国会计学会创建于中国会计学会创建于 1980 1980 年年 ，是财政部所属由全国会计，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织组织 。三、单位会计工作管理内部管理。管理

15、内容：主要包括单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会计管理制度。（一）单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。注意：单位负责人的界定 2023/1/1619二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是之间的公平竞争和本行业的有序发展。是对会计行政

16、管理的一种非常有益的补充。我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。（一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织 ，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。的地方组织。注册会计师应当加入注册会计师协会。注册会计师应当加入注册会计师协会。2023/1/1620（二）会计人员的管理制度主要包括会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理等。（三

17、）会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。2023/1/1621（四）单位内部会计管理制度1.单位内部会计管理制度的制定原则(1）应当执行法律、法规和国家

18、统一的财务会计制度。(2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。(3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。(4）应当科学、合理，便于操作和执行。(5）应当定期检查执行情况。(6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。2023/1/16222、单位内部会计管理制度的内容单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等。注意：要熟悉每种制度的内容总公司个人业务部2008.7

19、.82008.7.8第第三节三节会计核算会计核算2023/1/1624一、会计核算的总体要求（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。（二）对会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。2023/1/1625（三）会计核算的其他要求、依法建立账册依法建立账册依法建立账册依法建立账册、明确会计核算内容明确会计核算内容明确会计核算内容明确会计核算内容（）（）款项和有价证券款项和有价证券

20、（）（）财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用（）（）债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算（）（）资本、基金的增减资本、基金的增减（资本：表示一种资金的来源，另资本：表示一种资金的来源，另资本：表示一种资金的来源，另资本：表示一种资金的来源，另一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）（）（）收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算计算（）（）财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理（计算

21、利润或亏损计算利润或亏损计算利润或亏损计算利润或亏损所得税所得税所得税所得税计交计交计交计交利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）（）（）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项2023/1/1626二二、会计凭证、会计凭证填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。计凭证包括原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证（一）原始凭证1、原始凭证的内容、原始凭证的内容主要必须具备（至少主要必须具备（至少7项）：凭证名称，填制凭证项）：凭证名称，填制凭证的

22、日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。济业务内容，数量、单价和金额。原始凭证2-1-1举例举例凭证名称凭证名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制日期填制日期填制单位填制单位填制单位填制单位接受单位接受单位接受单位接受单位经办人员经办人员经办人员经办人员经济业务内容：数量经济业务内容：数量经济业务内容：数量经济业务内容：数量单价金额单价金额记账凭证1(二二)记账凭证记账凭证 1 1 1 1、内容、内容、内容、内容 (1 1 1 1)按内容

23、分：按内容分：按内容分：按内容分：“收、付、转账收、付、转账收、付、转账收、付、转账”或或或或 通用通用通用通用【提示】【提示】【提示】【提示】转账业务转账业务转账业务转账业务：指：指：指：指“即非收款，也非付款即非收款，也非付款即非收款，也非付款即非收款，也非付款”的的的的业务，即业务，即业务，即业务，即“不涉及款项不涉及款项不涉及款项不涉及款项”的业务。不能理解为的业务。不能理解为的业务。不能理解为的业务。不能理解为“银银银银行转账业务行转账业务行转账业务行转账业务”(收款收款收款收款 或或或或 付款付款付款付款 业务业务业务业务)。【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款

24、，则【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则“付款优先付款优先付款优先付款优先”(2 2 2 2)按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式 记账凭证2 示例示例 填制日期填制日期填制日期填制日期名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号业务摘要业务摘要业务摘要业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三

25、要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号记、过账符号记、过账符号记、过账符号附件张数附件张数附件张数附件张数填制、审核填制、审核填制、审核填制、审核(稽核稽核稽核稽核)、记账、主管、记账、主管、记账、主管、记账、主管 的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章2023/1/1630三三、会计账簿、会计账簿v（一）会计账簿的设置（一）会计账簿的设置vv1 1、总账、总账、总账、总账(总分类账总分类账总分类账总分类账)：总账科目：总账科目：总账科目：总账科目 订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账(一般一般一般一般:订本账订本账订本

26、账订本账)vv22、明细账、明细账、明细账、明细账(明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账)：明细科目：明细科目：明细科目：明细科目按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账(一般一般一般一般:活页账活页账活页账活页账)按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式vv33、日记账：特殊的、日记账：特殊的、日记账：特殊的、日记账：特殊的序时序时序时序时明细账明细账明细账明细账(逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记)

27、包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账必须：必须：必须：必须：必须设置；必须设置；必须设置；必须设置；必须必须必须必须:订本账订本账订本账订本账vv44、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）2023/1/1631四四、财务会计报告、财务会计报告（一）概念及构成 财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财

28、务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。2023/1/1632小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。2023/1/1633（二）财务会计报表的编制1、财务会计报告的编制目标，是向财务会计报告使

29、用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等。2、财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。2023/1/1634（三）（三）编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求（1）编报期：）编报期：年报、中报（月、季、半年）年报、中报（月、季、半年）（2）资料真实、编法合规）资料真实、编法合规（3）合理地确认和计量）合理地确认和计量（4）按时结账）按时结账-不得提前或推迟不得提前或推迟（5）全面财产清查）全面财产清查（6）核对与检

30、查）核对与检查（7）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计算准确、不漏报或任意取舍算准确、不漏报或任意取舍统一统一统一统一规定，不得规定，不得规定，不得规定，不得自行设计自行设计自行设计自行设计（8）报表的勾稽关系、比较报表）报表的勾稽关系、比较报表2023/1/1635五五、会计档案的管理、会计档案的管理的基本要求的基本要求（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的

31、重要历史资料和证据。会计档案包括：项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1、会计凭证类、会计凭证类2、会计账簿类、会计账簿类3、财务报告类、财务报告类4、其他类、其他类（二）会计档案的指导、监督、检查部门（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。责会计档案工作的指导、监督和检查。2023/1/1636（三）会计档案管理的要求（三）会计档案管理的要求在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本

32、单位档案机构统后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。保管。出纳人员不得兼管会计档案。1、归档：会计部门、归档：会计部门2、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年-会计部门会计部门随后随后-档案部门或会计部门档案部门或会计部门出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理3、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册4、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出（不是（不是（不是（不是“一般一般一般一般不得借出不得借出不得借出不得借出”）、不得拆、不

33、得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续散、涂画、抽换，注意查阅手续2023/1/1637（四）会计档案保管的期限（四）会计档案保管的期限保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后的年，保管期限从会计年度终了后的第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。档案销毁清册等应永久保存。v（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁v1.编制会计档案销毁清册。编制会计

34、档案销毁清册。v保管期满的会计档案，应由单位档案保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构管理机构提出销毁意见，提出销毁意见，会同会同会计机构会计机构共同审查和鉴定，共同审查和鉴定，单位负责人单位负责人应当在会计档案销毁应当在会计档案销毁清册上签署意见。清册上签署意见。v2.专人负责监销。专人负责监销。v销毁会计档案时，应当由单位的销毁会计档案时，应当由单位的档案部门档案部门和和财务会计财务会计部门共部门共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、财政、审审计计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审部门派人监销；各级财政

35、部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销监销人人应当在会计档案应当在会计档案销毁清册销毁清册上签章；并将监销情况报告本上签章；并将监销情况报告本单位负单位负责人责人。v（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁v3.不得销毁的会计档案。不得销毁的会计档案。v对于保管期满但对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证未结清的债权债务原始凭证及其他及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立

36、卷，未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。保管到未了事项完毕时为止。v正在正在项目建设期间项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。档案不得销毁。2023/1/1640（五）会计档案销毁的规定（五）会计档案销毁的规定1、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册（单位负责人必须签字）（单位负责人必须签字）2、专人负责监销、专人负责监销（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派,不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同）3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭

37、证。在用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案 特殊操作特殊操作特殊操作特殊操作(1)(1)注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册(2)(2)单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管v1、会计年度自公历、会计年度自公历1月月1日日起至起至12月月31日日止。止。v2、会计期间分为：、会计期间分为：月月度、度、季季度、度、半年半年度、度、年年度。度。v3、我国的会计年度所以采用、我国的会计年度所以采用公历公历制。制。六六、其他相关规定其

38、他相关规定（一）会计年度（一）会计年度v会计法会计法规定，会计核算以规定，会计核算以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。v业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中其中一种货币一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为报告应当折算为人民币人民币。（二）记账本位币（二）记账本位币总公司个人业务部2008.7.82008.7.8第第四节四节会计监督会计监督主要内容主要内容v会计法会计法以法律的形式确立了以法律的形式确立了“三位一体三位一体”的会计监督体系的会计监督体系v即会计监督体系的结构包括

39、三个层次，各层次即会计监督体系的结构包括三个层次，各层次之间相互联系、相互协调形成一个有机整体：之间相互联系、相互协调形成一个有机整体：v一、单位内部的会计监督一、单位内部的会计监督v（本质是内部控制，内部管理的重要组成部分）v二、社会监督二、社会监督v（对内部监督的再监督，特征是监督行为的独立性与有偿性）v三、政府监督三、政府监督v（对内部监督和社会监督的再监督，特征是强制性与无偿性）2023/1/1645内部监督内部监督社会监督社会监督政府监督政府监督2023/1/1646会计工作会计工作内部内部单位单位政府政府(外部外部监督监督)社会社会(外部外部监督监督)一内二外、三位一体一内二外、三

40、位一体v单位内部会计监督的概念单位内部会计监督的概念v指为了保护单位资产的安全、完整，保证其指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列取的一系列相互制约相互制约、相互监督相互监督的制度和方法。的制度和方法。v其本质是一种其本质是一种内部控制内部控制制度。制度。一、单位内部监督一、单位内部监督2023/1/1648（二二）单位内部会计监督制度的基本要求）单位内部会计监督制度的基本要求1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（

41、、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（机构控制机构控制机构控制机构控制-“部门部门部门部门”；职务控制职务控制职务控制职务控制-体现到体现到体现到体现到“个人个人个人个人”）2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序(业务处理程序控制业务处理程序控制业务处理程序控制业务处理程序控制)3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序（财产安全控制财产安全控制财产安全控制财产安全控制-实；实；实；实；会计信息控制会计信息控制会计信息控制会计信息控制-账账账账)4、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序会计机构会计机构稽核人员稽核人员会计核算、会计资料会计核算

42、、会计资料审计机构审计机构审计人员审计人员检查检查审核审核【注意】【注意】【注意】【注意】内部稽核内审、出纳内部稽核内审、出纳人员不得人员不得【思考】【思考】【思考】【思考】为什么把出纳不得兼任为什么把出纳不得兼任的的“账目登记账目登记”工作局限在工作局限在“收收入、支出、费用；债权、债务入、支出、费用；债权、债务”的账目？出纳可以的账目？出纳可以“登记账目登记账目”吗？吗？2023/1/1649（二二）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限权限1、依法开展会计核算和监督依法开展会计核算和监督对违规的会计事项有权对

43、违规的会计事项有权拒绝办理拒绝办理或或予以纠正予以纠正-有必要、有条件有必要、有条件2、对、对单位内部的单位内部的会计资料和财产物资实施监督会计资料和财产物资实施监督（1）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度（2）账实不符的原因及其处）账实不符的原因及其处 有权有权有权有权直接处理：直接处理：直接处理：直接处理：及时处理及时处理及时处理及时处理；无权无权无权无权自行处理：自行处理：自行处理：自行处理：(及时及时及时及时)向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任请求查明原因、追究责任（3）违法违

44、纪行为的检举）违法违纪行为的检举-保密保密3、单位负责人的职责、单位负责人的职责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，得授意、指单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。2023/1/1650二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）概念、主体（一）概念、主体概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种

45、外部监现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。督。主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作监督的检查部门。审计、税务、人行、证券监督、作监督的检查部门。审计、税务、人行、证券监督、保监等部门保监等部门可以可以依据有关法律法规对有关单位的会依据有关法律法规对有关单位的会计资料实施监督检查。计资料实施监督检查。（二）财政部门会计监督检查的内容（二）财政部门会计监督检查的内容监督检查的对象是会计行为。监督检查的对象是会计行为。范围：范围：是否依法设置会计账簿是否依法设置会计账簿2023/1/1651会计资料是否真实、完整。会计资料是否真实、完

46、整。会计核算是否合法会计核算是否合法会计人员是否具备资格会计人员是否具备资格（三）财政部门实施会计监督检查的形式（三）财政部门实施会计监督检查的形式1、全面检查：会计法律法规制度执行情况、全面检查：会计法律法规制度执行情况2、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资格格3、重点检查：检举或有违法嫌疑、重点检查：检举或有违法嫌疑4、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告5、抽查：会计师事务所出具的审计报告、抽查：会计师事务所出具的审计报告6、其他、其他2023/1/1652三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监

47、督（一）会计工作的社会监督的概念（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要指由会计工作的社会监督，主要指由注册会计师及其所在注册会计师及其所在的会计师事务所的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行依法对委托单位的经济活动进行审计、审计、鉴证鉴证的一种监督制度。的一种监督制度。1 1、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。务的执业人员。2 2、会计师事务所：省级财政部门批准、会计师事务所：省级财政部门批准3 3、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。业情

48、况进行年度检查。单位和个人单位和个人检举违反会计法律法规的行为，也属于社检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监督的范畴。会监督的范畴。2023/1/1653（二）注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。联系：1、两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。2、两者在工作上具有一致性。区别：1、两者的审计目标不同2、两者的审计独立性不同3、两者的审计职责和作用不同4、两者接受审计的自愿程度不同5、两者遵循的审计标准不同6、两者审计的时间不同2023/1/1654（三三）注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围）注册会计师及其所在的会

49、计会计师事务所的业务范围u审计报告审计报告u验资报告验资报告u合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告u其他其他报告分为：标准审计报告和非标准审计报告报告分为：标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时。强调事项段或任何修饰用语时。非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见

50、的审计报告的审计报告注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。总公司个人业务部2008.7.82008.7.8第第五节五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员主要内容主要内容v会计机构是指各单位办理会计事务的会计机构是指各单位办理会计事务的职能部职能部门门，会计人员是指从事会计工作的，会计人员是指从事会计工作的人员人员。v一、会计机构的设置一、会计机构的设置v二、代理记帐二、代理记帐v三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格资格v四、会计从业资格四、会计从业资格v五、会计专业职务与会计专业