会计学第3章复式记账的运用课件.ppt

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1、会计学原理主讲：罗劲博12第三章第三章 复式记账的运用复式记账的运用产品制造企业基本业务的会计核算产品制造企业基本业务的会计核算第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算第三节第三节 产品生产准备过程的会计核算产品生产准备过程的会计核算第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算3第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述产品制造企业的主要经济业务核算概述产品制造企业主要经济业务

2、有：（一）资金筹集经济业务；（二）生产准备的经济业务；（三）产品生产的经济业务；（四）产品销售的经济业务；（五）财务成果计算与分配的经济业务。4第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算企业筹资的渠道有多种：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入这两种为主要形式5一、向投资者筹集资金的核算一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法规定，规定，设立企业必须有法定的资本

3、。设立企业必须有法定的资本。6一、向投资者筹集资金的核算一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法规定，规定，设立企业必须有法定的资本。设立企业必须有法定的资本。*我国规定不论何种所有制企业均采用实收资本制，实收资本与注册资本必须一致。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。7我国公司法对各类企业最低注册资本的规定公司类型注册资本的最低限额1.以生产经营为主人民币50万元2.以商品批发为

4、主人民币50万元3.以商业零售为主人民币30万元4.科技开发、咨询、服务性人民币10万元5.特定行业有限责任公司 高于上述限额，另定 6.股份有限公司 人民币1000万元 有限责任公司 8（二）使用会计账户说明银行存款银行存款资产账户核算企业存入银行的各种款项登记：款项存入银行而引起的存款增加数；登记：提取或支出存款而引起的减少数；期末余额：反映期末企业存在银行的款项实有数。借贷9资产账户对企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权等各种无形资产进行核算登记：企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值；登记：对外投资的无形资产；期末余额：反映企业已入账的无形资产的价值

5、。借贷无形资产无形资产参见教材P.13410所有者权益类账户，对企业实际收到的投资者投入的资本进行核算。登记：按规定程序减少注册资本的数额；登记：企业收到投资者投入企业资本的实际数额；期末余额：反映企业实有的资本或股本数额。借贷实收资本实收资本参见教材P.13511（三）向投资者筹集资金的会计核算实例（三）向投资者筹集资金的会计核算实例借：银行存款固定资产原材料无形资产贷：实收资本银行存款固定资产实收资本原材料无形资产图示：会计分录12二、向债权人筹集资金的核算二、向债权人筹集资金的核算短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）而

6、借。（一）向债权人筹集资金13（二）使用会计账户说明负债类账户对企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款进行核算。登记：偿还的实际金额；登记：借入资金的实际金额；期末余额：反映企业期末尚未偿还的短期借款的本金。借贷短期借款短期借款参见教材P.13614负债类账户对企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款进行核算。登记：偿还借款的本息金额；登记：借入的本金本金和发生的利息利息金额；期末余额：反映期末企业尚未偿还的长期借款本息。借贷长期借款长期借款参见教材P.13715损益类账户损益类账户用以核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。登记：本期

7、发生的各种财务费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额。期末余额“无”借贷财务费用财务费用参见教材P.169包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。16 短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用1.借款借款2.还本还本付息付息图示：图示：（三）（三）向债权人筹集资金的会计核算1.短期借款短期借款(不按月计提利息不按月计提利息,还款时一次性归还利息还款时一次性归还利息)17 短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用1.借款借款2.还本还本付息付息图示：图示：（三）（三）向债权人筹集资金的会计核算 会计分录会计分录 1.借款借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷

8、：短期借款2.还本付息还本付息 借：短期借款借：短期借款 （本金本金）财务费用财务费用 （利息利息）贷：银行存款贷：银行存款1.短期借款短期借款(不按月计提利息不按月计提利息,还款时一次性归还利息还款时一次性归还利息)181.短期借款短期借款(按月计提利息按月计提利息,若干个月合并付息若干个月合并付息)短期借款短期借款 银行存款银行存款 应付利息应付利息 财务费用财务费用1.借款借款4.还本还本3.付息付息2.计息计息(每月每月)图示：图示：191.短期借款短期借款(按月计提利息按月计提利息,若干个月合并付息若干个月合并付息)1.借款借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2.

9、计息（如：按月计）计息（如：按月计）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息会计分录会计分录:3.付息（如按季度付）付息（如按季度付）借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款4.还本还本 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款20 长期借款长期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用1.借款借款3.还本还本付息付息图示：图示：2.长期借款长期借款会计分录会计分录 （略）（略）2.计息计息注注：长期借款核算时，利息一并作为借款的增加。213、借款利息的计算、借款利息的计算例：华天公司1年1月1日，从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为6%，1年7月1日

10、归还本金和利息。月息600006%12300元借：财务费用300贷：应付利息30022第三节第三节 产品生产准备过程的会计核算产品生产准备过程的会计核算原材料原材料固定资产固定资产23一、原材料供应过程业务的会计核算一、原材料供应过程业务的会计核算（一）原材料及其采购成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。原材料特点：一经投入生产，实物形态改变，会构成产品实体或被消耗。价值一次性全部地转移到产品中。24材料采购成本采购费用采购费用：指企业为采购材料而发生的各项耗费。包括材料的买价、支付的运输费、装卸费、整理挑选费用等。材料采购成本材料采购成本：采购费用按一定

11、种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。25产品制造企业产品制造企业材料采购成本材料采购成本构成构成1、买价指进货发票所开列的货款金额。2、运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。3、运输途中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用指购入的原材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除残料的价值。5、购入原材料负担的税金和其他费用等（税金：主要指进口的存货应支付的进口关税）26产品制造企业产品制造企业材料采购成本材料采购成本构成构成1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损

12、耗4、入库前的挑选整理费用5、购入原材料负担的税金和其他费用等应直接计入各种材料的采购成本凡能分清的，可直接计入该种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量、体积、买价等，采用一定方法，按比例分摊计入各种材料的采购成本。27产品制造企业产品制造企业材料采购成本材料采购成本构成构成1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入原材料负担的税金和其他费用等注：企业供应部门、材料仓库发生的经常性费用；采购人员差旅费；市内零星运费等。不作为材料的采购成本作为管理费用28物资采购成本的计算（1）单一物资采购时的物资采购成本计算（略）（2）多项物资共同采购时的物资采购成本计算注

13、：对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以注：对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。直接明确是属于A的费用直接明确是属于B的费用属于应由A和B共同负担的费用，经分配后计入A材料B材料29（二）使用会计账户说明在途物资资产账户在按实际成本进行核算时，对于货款已付但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本予以核算登记：购入但尚未验收入库的材料、商品的买价和采购费用。登记：已验收入库的材料商品的实际成本。期末余额：反映尚未到达或已到

14、达尚未验收入库的在途物资。借贷参见教材P.143本科目应按物资类别设明细账，进行明细分类核算。30资产账户对企业库存的各种材料的增减、结存进行核算登记：增加的原材料的成本；登记：减少的原材料的成本期末余额：反映库存原材料的成本。借贷本科目应按原材料类别设明细账，进行明细分类核算。原材料原材料参见教材P.14331负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项进行核算。登记：偿还的账款；登记：应支付但尚未支付的款项；期末余额：反映企业尚未支付的应付账款。借贷应付账款应付账款参见教材P.14332负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银

15、行承兑和商业承兑汇票进行核算。登记：商业汇票到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的款项；登记：企业开出、承兑的商业汇票；期末余额：反映企业持有尚未到期的应付票据的金额。借贷应付票据应付票据参见教材P.14433商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行A企业B企业（购货方）（售货方）银行A企业B企业（购货方）（售货方）34资产类账户对企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项进行核算。登记：1、按照购货合同规定预付款项，2、结算货款时补付的购货款项；登记：1、预付货款后收到货物的款额，2、退回的预付货款；期末余额：反映企业实际预付的款项。借贷预付账款预付账款参见教材P.144期末余额若为贷方期末余额

16、若为贷方，反映企业尚未补付的款项。35负债类账户对企业应交纳的各种税费进行核算。登记：已交纳的税费；登记：应交纳的各种税费；期末余额：反映企业尚未交纳的税费；借贷应交税费应交税费参见教材P.144期末余额为借方：期末余额为借方：反映企业多交或尚未抵扣的税费本科目应按税种类别设明细账，进行明细分类核算。36银行存款2、已交纳的税金1301、应交纳的各种税金；120借贷应交税费应交税费期末余额为借方期末余额为借方，10反映企业多交税金。130所得税12037关于增值税的说明 含税销售额含税销售额 =销售额销售额+销售额销售额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）1000

17、0 17%11700 增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离税价进行价税分离增值税增值税=不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率38企业增值税(100001000)17%=1530 A A企业企业企业企业 B B企业企业企业企业 C C企业企业企业企业出售购入出售购入出售10001000100001000017017017001700应交税金应交增值税进项税销项税1701700(1530)增值税17%39企业增值税(100001000)17%=1530 A A企业企业企业企业 B B企业企业企业企业

18、 C C企业企业企业企业出售购入出售购入出售10001000100001000017%17017017001700应交税金应交增值税进项税销项税1701700(1530)增值税 银行存款银行存款 153017%40企业增值税(100001000)17%=1530 A A企业企业企业企业 B B企业企业企业企业 C C企业企业企业企业出售购入出售购入出售10001000100001000017%17017017001700应交税金应交增值税进项税销项税1701700(1530)增值税“进项税”放大或“销项税”缩小，情况如何？销项税进项税17%41（三）原材料供应过程的主要核算库存现金借在途物资贷

19、原材料银行存款买价应付账款其他采购费用应付票据预付账款应交税金应交增值税进项税图示：购料，支付购料，支付(或欠付或欠付)买价、买价、各类采购费用和进项税各类采购费用和进项税42（三）原材料供应过程的主要核算库存现金借在途物资贷原材料银行存款买价按实际采购实际采购应付账款采购费用成本予以结转成本应付票据预付账款应交税金应交增值税进项税进项税不是材料采购成本的组成部分图示：购料，支付购料，支付(或欠付或欠付)买价、买价、各类采购费用和进项税各类采购费用和进项税完成采购过程后，按实际采完成采购过程后，按实际采购成本所作的账户结转购成本所作的账户结转43预付货款，购买材料的核算举例预付货款，购买材料的

20、核算举例A.预付款有余，到货时余款退回预付款有余，到货时余款退回库存现金库存现金 借借 预付账款预付账款 贷贷 在途物资在途物资 银行存款银行存款 150 150 150 100 33 应交税费应交税费 17 （进项税）（进项税）44预付货款，购买材料的核算举例预付货款，购买材料的核算举例A.预付款有余，到货时余款退回预付款有余，到货时余款退回现金现金 借借 预付账款预付账款 贷贷 物资采购物资采购 银行存款银行存款 150 150 150 100 33 应交税金应交税金 17 （进项税）（进项税）会计分录：借：预付账款150贷：银行存款150借：在途物资100应交税费17银行存款33贷：预付

21、账款15045预付货款，购买材料的核算举例预付货款，购买材料的核算举例B、预付款不足，到货时补付、预付款不足，到货时补付库存现金库存现金 借借 预付账款预付账款 贷贷 在途物资在途物资 银行存款银行存款 80 80 80 100 37 应交税费应交税费 17 （进项税）（进项税）46预付货款，购买材料的核算举例预付货款，购买材料的核算举例B、预付款不足，到货时补付、预付款不足，到货时补付现金现金 借借 预付账款预付账款 贷贷 物资采购物资采购 银行存款银行存款 80 80 80 100 37 应交税金应交税金 17 （进项税）（进项税）会计分录：借：预付账款80贷：银行存款80借：在途物资10

22、0应交税费17贷：预付账款80银行存款3747材料采购成本的计算：材料采购成本的计算：买价：直接计入该材料的采购成本买价：直接计入该材料的采购成本采购成本采购成本 直接费用：计入采购成本直接费用：计入采购成本 采购费用采购费用 间接费用：进行分配间接费用：进行分配48间接费用分配步骤：间接费用分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率、计算分配率3、进行分配、进行分配多项物资采购时，共同性物资采购费用的帐务处理如：借：在途物资甲材料（运费）30在途物资乙材料（运费）20贷：银行存款50分配率 应分配的采购费用总额分配标准总额（总重量、总体积等

23、）49如：如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg3000kg，买价买价40004000元；乙材料元；乙材料4000kg4000kg，买价，买价30003000元，支付元，支付共同采购费用共同采购费用700700元。要求对共同采购费用分别按元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。照重量和买价为分配标准进行分配。（1）按重量分配：）按重量分配：分配率分配率=700/(3000+4000)=0.1元元/kg甲材料分配额：甲材料分配额：0.13000=300元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.14000=400元元（2）按买价分配：）按买价分配

24、：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1元元/元元甲材料分配额：甲材料分配额：0.14000=400元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.13000=300元元50材料采购成本计算表材料采购成本计算表的编制 材料采材料采购购成本成本计计算表算表1年12月份项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价其他采购费用380001200190.6900005400100.61280006600采购成本3920019.69540010.6134600单位：元51材料采购结束后的帐务处理材料采购结束后的帐务处理 材料采材料采购购成本成本计计算表算表1

25、年12月份项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价其他采购费用380001200190.6900005400100.61280006600采购成本3920019.69540010.6134600单位：元上述甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从上述甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“在途物资在途物资”账户的贷方转入账户的贷方转入“原材料原材料”账户的借方。会计分录如下：账户的借方。会计分录如下：借：原材料甲材料39200乙材料95400贷：在途物资甲材料39200乙材料9540052二、固定资产购入业务的核算二、固定资产购入业务的核算（一）固

26、定资产的划分标准：指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中不会改变原有实物形态的资产。53固定资产的成本计价固定资产的成本计价固定资产应按取得时的固定资产应按取得时的实际成本实际成本（即原始价值）入账（即原始价值）入账指为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、安装费进项税进项税 等。进项税（教材P.210涉及）54资产账户反映企业固定资产的增减、结存，对企业固定资产的原价原价进行核算登记：企业固定资产增加的账面原价；登记：因出售、报废、毁损而减少固定资产的账面原价；期末余额：反映企业期末固定资产的账面原价。借贷本科目应

27、按固定资产类别设明细账，进行明细分类核算。固定资产固定资产参见教材P.139（二）使用会计账户说明55在建工程资产账户对企业自行建造和安装而形成的固定资产予以核算。登记：建造和安装过程中所发生的全部支出；登记：结转已完工工程实际成本；期末余额：表示尚未完工工程的实际支出。借贷参见教材P.13956负债类账户用来核算企业应付给职工的薪酬总额。登记：实际支付的职工薪酬数；登记：应付职工各种薪酬（即工资、奖金、津贴、福利、社会保险等）期末余额：表示应付未付的职工薪酬借贷应付职工薪酬应付职工薪酬参见教材P.15057购入固定资产（不需安装）的核算图示：期末借方余额：表示期末结存固定资产的原始价值数额。

28、支付设备费、运费、增值税等银行存款固定资产58银行存款1、按照购货合同规定预付：1002、企业预付货款后，收到物资的款项，853、退款15借贷预付账款预付账款期末余额：期末余额：0100固定资产8515例1：预付后有退款59银行存款1、按照购货合同规定预付1002、企业预付货款后，收到物资的款项，120借贷预付账款预付账款期末余额期末余额20反映企业尚未补付的款项。100固定资产120例1/2：预付后要补款60银行存款1、按照购货合同规定预付：1003、补付货款202、企业预付货款后，收到物资的款项，120借贷预付账款预付账款期末余额：期末余额：0100固定资产12020例2/2：预付后要补款

29、61购入固定资产（需安装）的核算图示：期末借方余额：表示尚未完工工程的实际支出。工程项目建设支出 银行存款 在建工程 固定资产固定资产原材料应付职工薪酬安装完毕，交付使用62第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算一、产品生产过程核算的主要内容一、产品生产过程核算的主要内容生产过程中生产费用生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算生产费用生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）设备等固定资产的磨损耗费）63计入当期损益，从当期实

30、现的收入中得到补偿生生产费产费用用直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用产产品的生品的生产产成本成本本期完工本期完工产产品品 在在产产品品期间费用期间费用费费用用64费用按经济用途的分类生产成本费用期间费用是计入产品成本，构成产品价值的费用。(按计入产品生产成本的方式作如下分)指企业当期发生的，必须从当期收入中得到补偿的费用。即不管营业生产与否均会发生的费用。直接费用 间接费用 营业费用管理费用财务费用发生时，已经明确作用于何种产品。发生时，作用于全部或多种产品。指企业在销售商品过程中发生的费用。指企业行政行政管理部门管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。指企业为筹集

31、生产经营所需资金等而发生的费用。直接材料费用直接人工费用制造费用用于产品生产的各类主辅材料，外购半成品等。产品生产工人的工资，提取的应付福利费。指企业各生生产单位产单位为组织和管理生生产产而发生的费用。65二、使用会计账户说明生产成本成本类账户用以核算产品制造过程中所发生的一切费用，并据以确定产品的实际生产成本。登记：月内发生的全部生产费用；登记：所结转的完工产品的实际生产成本；期末余额：表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。借贷参见教材P.149本科目可按不同产品设明细账，进行明细分类核算。66生产成本间接费用，分配后记入。月内发生的全部生产费用；所结转完工产品的实际生产成本；期末余额

32、：表示期末在产品的实际生产成本。借贷参见教材P.137直接费用，直接记入。生A生B生C期初余额期初余额表示上期转入的在产品的实际生产成本。产品全完工，全结转，则期末无余额。67制造费用成本类账户用以归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。登记：月内发生的各种制造费用；登记：分配结转的应由各种产品负担的制造费用；期末余额：一般“无”借贷参见教材P.150间接费用间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、机器物料消耗以及季节性或修理期间的停工损失等不能直接计入产品生产成本的费用。68管理费用损益类账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营

33、所发生的管理费用。登记：月内发生的各种管理费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末余额：“无”借贷参见教材P.169管理费用管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。参见教材P.24669资产账户用以核算企业

34、生产完工并验收入库可供销售的产品的实际成本。登记：已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；登记：已经出库的各种产品的实际生产成本；期末余额：表示库存产成品（或商品）的实际成本。借贷库存商品库存商品参见教材P.13870三、主要产品生产业务的核算三、主要产品生产业务的核算车间领用原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工结转实际生产成本等核算的主要内容711、车间领用原材料投入生产项目甲材料乙材料合计数量（kg）金额(元)数量（kg）金额(元)生产产品耗用A产品B产品10001960

35、04000424001960042400小计196004240062000车间一般耗用管理部门领用4005004240530042405300合计10001960049005194071540领用材料汇总表领用材料汇总表生产成本原材料制造费用管理费用图示：72生产成本库存现金应付职工薪酬制造费用管理费用发放薪酬银行支取现金计算、分配2、职工薪酬的计算、发放（或发放、分配）、职工薪酬的计算、发放（或发放、分配）733、折旧的计提(1)账户及其结构账户及其结构固定资产累计折旧原值500000转移价值期末余额期末余额（原值）（累计转移价值）转移价值不在此反映“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额=

36、净值74(2)折旧核算制造费用累计折旧期初余额计提折旧管理费用期末余额754、期末制造费用分配、期末制造费用分配生产成本制造费用分配期末余额无无生A生B生C612123030间接费用16104765、完工产品按实际生产成本予以结转库存商品生产成本期初余额实际生产按实际生产成本成本结转期末余额77产品生产过程主要核算小结：产品生产过程主要核算小结：原材料生产成本库存商品应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用78四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算产品生产成本产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本计算产品生产成本计算是

37、指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。制造成本法产品生产成本计算方法产品生产成本计算方法完全成本法79计入当期损益生生产产成本成本费费用用直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 制造成本法的成本计算：制造成本法的成本计算：产产品品的的生生产成本产成本分配管理费用销售费用财务费用期间费用期间费用80生生产产成本成本费费用用直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 期期间费间费用用完全成本法的成本计算：完全成本法的成本计算：产产品品的的生生产成本产成本分配管理费用营业费用财务费用81对“应”与“不

38、应”计入产品成本的费用加以区分的意义不乱挤成本不乱挤成本？82对“应”与“不应”计入产品成本的费用加以区分的意义“应”计入产品成本的费用从收入中得到补偿对本期或后期利润有影响产品有完工与未完工之别产品有完工与未完工之别 也有销售与未销售之差也有销售与未销售之差“不应”计入产品成本的费用在本期利润形成中被扣除对本期利润有影响乱挤成本乱挤成本？83（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期。3、确定成本项目4、正确归集和分配生产费用5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配6、设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表841、确定成本计算对

39、象（1）以产品品种为成本计算对象；（2）以生产步骤为成本计算对象；（3）以产品批次为成本计算对象。所谓成本计算对象，就是指归集和分配费用的对象。852、确定成本计算期（1）以月为成本计算期在大量、大批连续不断地生产同一种或几种产品生产的企业，为了加强成本计划管理，计算考核每期经营成果，通常按月计算产品成本。（2）以产品的生产周期为成本计算期在单件、小批量生产的企业，只有产品生产完工后，才能计算产品成本，此时，可以产品的生产周期为成本计算期。成本计算期就是成本计算的间隔期863、确定成本项目如：按照制造成本法的要求，产品成本一般可分为以下几个项目：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用成本项

40、目是指生产费用按其经济用途分类的项目874、正确归集和分配生产费用（1）单一产品生产的场合（2）几种产品同时生产的场合涉及间接费用分配，其标准有：生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额。88制造费用分配制造费用分配举例：举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用发生制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小时，乙产品的生产工时为小时，乙产品的生产工时为600600小时；另外，小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为支付给生产甲产品的工人工资为30003000元，支付给元，支付

41、给生产乙产品的工人工资为生产乙产品的工人工资为50005000元。元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。品之间分配制造费用。89制造费用分配制造费用分配（按工时的分配）举例：举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小时，乙产品的生产工时小时，乙产品的生产工时为为600600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为30003000元，支

42、元，支付给生产乙产品的工人工资为付给生产乙产品的工人工资为50005000元。元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10200=2000元乙产品分配的制造费用=10600=6000元90制造费用分配制造费用分配（按工资额的分配）举例：举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为20020

43、0小时，乙产品的生产工时小时，乙产品的生产工时为为600600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为30003000元，支元，支付给生产乙产品的工人工资为付给生产乙产品的工人工资为50005000元。元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。费用。按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=13000=3000元乙产品分配的制造费用=15000=5000元915、将费用在完工产品和在产品之间进行分配借生产成本贷按实际生产本期发生的直接费

44、用成本予以结转生产费用间接费用期末余额(0)（1）成本计算期与生产周期一致时，则期末所有的产品都是完工产品，不存在完工产品与期末在产品的费用分配问题。925、将费用在完工产品和在产品之间进行分配借生产成本贷(2)成本计算期与生产周期不一致时，则期末既有完工产品又有期末在产品分配方法：*定额在产品成本*定额在产品单位成本*约当产量予以结转期初在产品成本本期直接费用本期间接费用期末在产品成本完工产品实际生产成本本期完工产品生产成本93完工产品与期末在产品成本间关系的公式表示：（1）期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用本期生产费用=本期完工产品成本本期完工产品成本+期末在产品成本期末在产品成本

45、（2）本期完工产品成本本期完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用本期生产费用-期末在产品成本期末在产品成本（3）期末在产品成本期末在产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用本期生产费用-本本期完工产品成本期完工产品成本946、设置和登记费用、成本明细账“生产成本生产成本”明细分类账明细分类账(1)年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配职工薪酬分配制造费用结转完工产品生产成本19600136801121419600136801121444494借借借平196003328044494本期发生额和余额19600136

46、80112144449444494平产品品种或类别：A产品本例无在产品95年凭证号码摘要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工产品生产成本19600-1960013680-1368011214-11214196001368011214-44494本期发生额和余额-0-0-0-0-产品品种或类别：A产品“生产成本生产成本”明细分类账明细分类账(2)本例无在产品96年凭证号码摘要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计期初余额生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工产品生产成本120019600-1900080013680-

47、1300020011200-110002200196001368011200-43000本期发生额6006802001480期末余额180014804003680产品品种或类别：A产品“生产成本生产成本”明细分类账明细分类账(3)本例有在产品可用红字977、编制成本计算表A产品生产成本计算表项目总成本(件)单位成本直接材料直接人工制造费用产品生产成本数据来源于明细分类账98第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算99收入的分类收入的分类收入主 营业 务收入指企业根据营业执照上规定的业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。产品销售收入制造业商品销售收入批发零售业营

48、运业务收入交通运输业工程价款收入建筑安装业服务性业务收入邮电，旅游，餐饮，金融，咨询业等房地产开发经营收入房地产业其 他业 务收入指主营业务以外部独立核算的其他日常活动所取得的收入。金额小，发生频率不高。材料销售，设备出租，包装物出租，商品代购代销，非工业性劳务提供100一、产品销售过程需设置的部分主要账户一、产品销售过程需设置的部分主要账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户。3、“销售费用”账户。4、“营业税金及附加”账户。5、“应收账款”账户。6、“应收票据”账户。7、“预收账款”账户。101使用会计账户说明主营业务收入损益类账户用来核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半

49、成品、工业性劳务的销售收入。登记：期末转入“本年利润”账户的数额；登记：已销售产品的销售收入；期末应无余额。借贷参见教材P.163102主营业务成本损益类账户用以核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。登记：已销售产品的实际成本；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额借贷参见教材P.163103销售费用损益类账户用以核算企业在产品销售过程中所发生的各种营业费用。登记：月内发生的各种营业费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额借贷参见教材P.169如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等

50、经常性费用。参见教材P.246104营业税金及附加损益类账户用以核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售销售税金及附加税金及附加。登记：按规定税率计算应负担的销售税金及附加；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额借贷参见教材P.163包括除增值税以外的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加。105应收账款资产类账户用以核算企业因赊销产品而对购货单位发生的债权。登记：应向购货单位收取的销货款；登记：收回的销货款；期末余额一般在借方，表示购货单位尚欠的货款。借贷参见教材P.163106应收票据资产类账户用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。登记：企业收到的应收票据；