复式记账与借贷记账法课件.ppt

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1、第5章 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借借贷贷5.1 5.1 记账方法的意义和种类记账方法的意义和种类 记账方法：记账方法：是指按照一定的是指按照一定的规则规则，使用一定的符号，在，使用一定的符号，在账账簿中登簿中登记记各各项经济业务项经济业务的技的技术术方法。方法。会会计计上所采用的上所采用的记账记账方法最初是方法最初是单单式式记账记账法。随着社会法。随着社会经济经济的的发发展，展，人人们们逐逐渐对记账渐对记账方法加以改方法加以改进进，从而演，从而演变为变为复式复式记账记账法。法。5.1.1 5.1.1 单式记账法单式记账法（1 1）含义含义 单单式式记账记账法：法：是指是指对对

2、所所发发生的生的经济业务经济业务，除了有关，除了有关债权债权、债务债务的的现现金收金收付付业务业务以外，只在一个以外，只在一个账户账户中中进进行行记录记录的的记账记账方法。方法。采用这种方法，只是记录采用这种方法，只是记录现现金金和和银银行存款行存款的收付业务，以及的收付业务，以及债权债权、债务债务方面发方面发生的经济业务，而生的经济业务，而不登不登记实记实物物的收付业务。的收付业务。因此，一般只需设置因此，一般只需设置“现现金金”、“银银行存款行存款”、“应应收收账账款款”、“应应付付账账款款”等账户。等账户。（2 2）特点特点单单式式记账记账法是一种比法是一种比较简单较简单、不完整的、不完

3、整的记账记账方法方法，账户账户之之间间也不能形成也不能形成相互相互对应对应关系，不能反映关系，不能反映经济业务经济业务的来的来龙龙去脉。去脉。（3 3）适用范围）适用范围单单式式记账记账法适用于法适用于经济业务简单经济业务简单的企的企业业，但目前一般不采用。，但目前一般不采用。5.1.2 5.1.2 复式记账法复式记账法复式记账法：复式记账法：是指是指对发对发生的每一生的每一项经济业务项经济业务，都要以相等的金，都要以相等的金额额在相互在相互关关联联的两个或两个以上的两个或两个以上账户账户中中进进行行记录记录的的记账记账方法。方法。5.2 5.2 复式记账原理复式记账原理 5.2.1 5.2.

4、1 复式记账的理论依据复式记账的理论依据理论依据：理论依据：它建立在它建立在会计等式会计等式的基础之上，并以此作为理论依据。的基础之上，并以此作为理论依据。基本的会计等式：资产基本的会计等式：资产=负债所有者权益。负债所有者权益。扩扩展的会展的会计计等式：等式：资产资产=负债负债所有者所有者权权益益（收入（收入费费用）。用）。原因：原因：会会计计等式反映了企等式反映了企业资业资金运金运动动的内在的内在规规律，即任何律，即任何经济业务经济业务的的发发生都会生都会对对会会计计要素要素产产生影响，但都不会破坏会生影响，但都不会破坏会计计等式的平衡。等式的平衡。复式复式记账针对记账针对任何任何经济业务

5、经济业务的的发发生都在两个或两个以上生都在两个或两个以上账户账户中以相等中以相等的金的金额额加以加以记录记录，同，同样样遵循遵循资资金运金运动动的内在的内在规规律。因此，复式律。因此，复式记账记账的理的理论论依据是会依据是会计计等式。等式。由由于于复复式式记记账账法法具具备备上上述述特特点点，因因而而被被世世界界各各国国公公认认为为是是一一种种科科学学的的记记账账方方法而被广泛采用。法而被广泛采用。我国的企我国的企业业和行政、事和行政、事业单业单位采用的位采用的记账记账方法都是方法都是复式记账法复式记账法。复复式式记记账账法法从从其其发发展展历历史史来来看看，曾曾经经有有“借借贷贷记记账账法法

6、”、“增增减减记记账账法法”、“收收付付记账记账法法”等形式。但我国有关制度等形式。但我国有关制度规规定一律采用定一律采用借贷记账法借贷记账法。5.2.2 复式记账法的特点复式记账法的特点（1 1）对对于每一于每一项经济业务项经济业务，都必，都必须须至少在两个账户至少在两个账户中中进进行行记录记录。（2 2）对对于每一于每一项经济业务项经济业务，记录所用记录所用账户账户之间必须是之间必须是相互关联相互关联的的。（3 3）对对于每一于每一项经济业务项经济业务，都必，都必须须以以相等金额相等金额在在账户账户中中进进行行记录记录。5.2.3 复式记账法的复式记账法的作用作用能够全面、系统地在账户中记

7、录经济业务，提供有用的会计信息。能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。平衡关系检验账户记录有无差错。5.3 5.3 借贷借贷记账记账法法 5.3.1 5.3.1 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 （1 1）借贷记账法的含义借贷记账法的含义 借贷记账法借贷记账法是复式是复式记账记账法的一种，法的一种，对对每一每一项经济业务项经济业务也必也必须须以相等的金以相等的金额额在相互在相互联联系的两个或两个以上

8、的系的两个或两个以上的账户账户中中进进行行记录记录。之所以称。之所以称为为借借贷记贷记账账法，是因法，是因为这为这种方法以种方法以“借借”、“贷贷”作作为记账为记账符号。符号。（2 2）借贷记账法称谓的由来借贷记账法称谓的由来“借借”和和“贷贷”最初是从借最初是从借贷资贷资本家的角度来解本家的角度来解释释的。的。借借贷资贷资本家以本家以经营货币资经营货币资金金为为主要主要业务业务，“借借”和和“贷贷”分分别别表示表示债权债权（应应收收款）和款）和债务债务（应应付款）的增减付款）的增减变动变动。随着社会。随着社会经济经济的的发发展，展，经济经济活活动动的内的内容日益复容日益复杂杂，“借、借、“贷

9、贷”两字逐两字逐渐渐失去了原来的含失去了原来的含义义，而，而转转化化为纯为纯粹的粹的记记账账符号。符号。注意：注意：（3 3）借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。注意：注意：“借借”、“贷贷”尽管没有原来的含尽管没有原来的含义义，但是在，但是在“借、借、贷贷”记账记账法下，法下，“借借”、“贷贷”可以表示可以表示账户账户中两个中两个对对立的部位，而且立的部位，而且还还可以表示会可以表示会计计要素要素数量的增减数量的增减变变化情况。化情况。符号含义：符号含义：对于六类对于六类性质不同的账户具有不同的含义。性质不同的账户具

10、有不同的含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借5.3.2 5.3.2 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（1 1）资产、资产、负债和所有者权益负债和所有者权益类账户结构类账户结构资产类账户结构资产类账户结构说明说明：该结构纯粹是一种规定，没有其他任何理由。该结构纯粹是一种规定，没有其他任何理由。借借 （如（如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额期初余额

11、 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类账户结构资产类账户结构负债、所有者权益类负债、所有者权益类类账户结构类账户结构说明说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们类账户分别位于等式两边，它们相互对立相互对立，由此可知其记账方向也，由此可知其记账方向也是是相反相反的。的。借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“实收资本实收资本”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额

12、本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户（2 2）收入收入、费用和利润类费用和利润类账户结构账户结构说明说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。看作是一种资产。因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。费用费用类账户结构类账户结构 借借 （如（如“管理费用管理费用”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户说

13、明说明：收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。因此，该因此，该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有两类两类，即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。收入、利润收入、利润类账户结构类账户结构 借借 （如（如“主营业务收入主营业务收入”或或“本年利润本年利润”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加

14、额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 收入、利润类账户收入、利润类账户资产、费用类账户结构关于关于费用类账户结构的重要说明费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。下期期初也不会有期初余额。借借 （如（如“银行存款银行存款”或或“管理费用管理费用”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末

15、余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入关于收入类账户结构的重要说明类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“本年利润本年利润”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末

16、余额 利润类账户利润类账户所有者类账户所有者类账户收入类账户收入类账户负债类账户负债类账户（3 3）双重性质账户结构）双重性质账户结构 含义：含义：在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。会计要素内容的账户。借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额：（应收账款）【或期初余额：（应收账款）【或 期初余额：（应付账款）】期初余额：（应付

17、账款）】应收账款增加额应收账款增加额 应付账款增加额应付账款增加额 应付账款减少额应付账款减少额 应收账款减少额应收账款减少额 期末余额：应收账款期末余额：应收账款 【或【或 期末余额：应付账款】期末余额：应付账款】资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户 小结小结从登从登记记的方向来看，我的方向来看，我们们可以把可以把账户账户分分为为两大类两大类：资产资产、费费用用类类，增加增加记记借方，减少借方，减少记贷记贷方；方；负债负债、所有者、所有者权权益、收入利益、收入利润类润类，增加，增加记记贷贷方，减少方，减少记记借方。借方。从余从

18、余额额的方向来看，只有的方向来看，只有资产资产、负债负债与所有者与所有者权权益益类账户类账户期末一般期末一般有余有余额额。资产类账户资产类账户的余的余额额在借方，在借方，负债负债与所有者与所有者权权益益类账户类账户的余的余额额在在贷贷方。方。反之反之，可以根据可以根据账户账户余余额额所在的方向，判断所在的方向，判断账户账户的性的性质质。即。即账户账户若是借方余若是借方余额额，则则表示它是表示它是资产类账户资产类账户；账户账户若是若是贷贷方余方余额额，则则表示表示它是它是负债负债或所有者或所有者权权益益类账户类账户。如果用一个如果用一个账户账户来登来登记记所有要素的增减所有要素的增减变动变动情况

19、，就可用情况，就可用下图表示，下图表示，（见书上（见书上图图5353）P69P69。借借 账账 户户 贷贷 资产增加资产增加 资产减少资产减少 费用增加费用增加 费用减少费用减少 负债减少负债减少 负债增加负债增加 所有者权益减少所有者权益减少 所有者权益增加所有者权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 利润减少利润减少 利润增加利润增加 余额在借方，表示资产余额在借方，表示资产 余额在贷方，表示负债余额在贷方，表示负债 或所有者权益或所有者权益 5.3.3 5.3.3 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则根据复式根据复式记账记账原理，任何一原理，任何一项经济业务项经济业务都必都必须

20、须以相等的金以相等的金额额，在两个或，在两个或两个以上相互关两个以上相互关联联的的账户账户中中进进行行记录记录。先看书上先看书上例子例子，P70P7072.72.从从上述例子可以总结出记账规则：上述例子可以总结出记账规则：有借必有贷有借必有贷 账户登记方向；账户登记方向；借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。如果遇到复如果遇到复杂杂的的经济业务经济业务，涉及到一个，涉及到一个账户账户的借方和几个的借方和几个账户账户的的贷贷方，方，或者一个或者一个账户账户的的贷贷方和几个方和几个账户账户的借方，即一借多的借方，即一借多贷贷或一或一贷贷多借多借时时，会，会怎怎样样呢呢?我们可以继续看书上

21、的我们可以继续看书上的例子例子，见见P72P7273.73.从这些例子可以看出：从这些例子可以看出：复杂业务的处理，同样也遵循该记账规则复杂业务的处理，同样也遵循该记账规则。5.3.4 5.3.4 借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录账户的对应关系及对应账户账户的对应关系及对应账户从上面的分析中可以知道，在运用借从上面的分析中可以知道，在运用借贷记账贷记账法法时时，有关，有关账户账户之之间间会形成会形成应应借、借、应贷应贷的相互关系。的相互关系。这这种关系叫做种关系叫做账户对应关系账户对应关系。发发生生对应对应关系的关系的账户账户叫叫对应账户对应账户。以前面第一例为例：以前面第一例为例：用

22、用银银行存款行存款40004000元元购买购买原材料原材料。对这项经济业务对这项经济业务的的处处理是理是记记入原材料入原材料账户账户的借方的借方40004000元，元，记记人人银银行存款行存款账账户户的的贷贷方方40004000元。原材料元。原材料账户账户和和银银行存款行存款账户账户之之间间就存在一种就存在一种对应对应关系，关系，这这两个两个账户账户就是就是对应账户对应账户，如下，如下图图所示：所示：银行存款银行存款 原材料原材料 4000 4000 4000 4000在在实际实际工作中，我工作中，我们们不是用上不是用上图图的方式来表示的方式来表示账户账户之之间间的的对应对应关系，关系，而借助

23、于而借助于会计分录会计分录来来表示表示这这种种对应对应关系。关系。（1 1）会计分录的概念会计分录的概念 含义：含义：经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式。三要素：三要素：账户名称、借贷方向和金额账户名称、借贷方向和金额。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方各账户登记金额是多少各账户登记金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会计分录会计分录。记录载体：记录载体：在实际工作中，会计

24、分录是填写在在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证记账凭证上的。上的。（2 2）编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例】【例】以以“收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行元存入银行”为例。为例。（3 3）教学中）教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 （4 4）会计分录的种类会计分录的种类会计分录有两种：简单简单会会计计分分录录和复合会和复合会计计分分录录。简单会计分录简单会计分录是指一个是指一个账户账户借方只同另一个借方只同另一个账户贷账户贷方方发发生生对应对应关系的会关系的会计计分分录录，即一借一，即一借一贷贷的会

25、的会计计分分录录。复合会计分录复合会计分录是指一个是指一个账户账户借方同几个借方同几个账户贷账户贷方方发发生生对应对应关系或一个关系或一个账账户贷户贷方同几个方同几个账户账户借方借方发发生生对应对应关系或几个关系或几个账户账户的借方同几个的借方同几个账户账户的的贷贷方方发发生生对应对应关系的会关系的会计计分分录录，即一借多，即一借多贷贷、多借一、多借一贷贷或多借多或多借多贷贷的会的会计计分分录录。注意：注意：为了保证账户对应关系清楚，为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行合并在一起编制多借多贷的会计分

26、录；当然，反之也不行。5.3.5 5.3.5 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡的含义：试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。借借贷贷（2 2）发生额平衡法 A、平衡公式：平衡公式：证明：证明：由由记记账账规规则则可可知知，“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”，也也就就是是说说，任任何何一一笔会计分录，其借方发生额必等于其贷方发生额。笔会计分录，其借方发生额必等于其贷方发生额。那那么么

27、，当当把把一一段段时时期期所所有有会会计计分分录录的的借借方方发发生生额额相相加加，则则它它必必然然等等于于这一时期所有会计分录的贷方发生额相加，这就是发生额平衡公式。这一时期所有会计分录的贷方发生额相加，这就是发生额平衡公式。即：即：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 证毕。证毕。B B、平衡原理：借贷记账法的记账规则平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。1.1.收到投资者收到投资者 借：借：银行存款银行存款 400 000 投资。投资。贷：实收资本贷：实收资本 400 0002.

28、归还前欠货归还前欠货 借：借：应付账款应付账款 50 000 款。款。贷：贷：银行存款银行存款 50 0003.用银行存款用银行存款 借：固定资产借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。贷：贷：银行存款银行存款 100 0004.用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 80 000 金转增资本。金转增资本。贷：实收资本贷：实收资本 80 0005.用商业汇票用商业汇票 借：借：应付账款应付账款 20 000 抵付货款。抵付货款。贷：应付票据贷：应付票据 20 0006.购材料部分购材料部分 借：原材料借：原材料 15 000 付款。付款。贷：贷：银行存款银行存款 10 000

29、 贷：贷：应付账款应付账款 5 0007.归还借款、归还借款、借：短期借款借：短期借款 20 000 偿还货款。偿还货款。借：借：应付账款应付账款 10 000 贷：贷：银行存款银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意：每笔分录每笔分录都体现了借都体现了借贷记账法的贷记账法的记账规则：记账规则：有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等经济业务经济业务会计分录会计分录 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30 000 本期增加发生额本期增加发生

30、额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50 000 期初余额期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户C、平平衡衡依依据据账账户户发发生生额额 以以上上部部分分经经济济业业务务的的账账户户登登记记如如下下：D、平衡方法平衡方

31、法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 （业务登记略）（业务登记略）（业务登记略）（业务登记略）本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款银行存款 400 000 190 000 应付账款应付账款 80 000 5 000 （其余账户略）（其余账户略）合合 计计 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款

32、贷贷 （业务登记略）（业务登记略）期初余额期初余额 80 000 （业务登记略）（业务登记略）本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000账户名称账户名称（3 3）余额平衡法 A、平衡公式：平衡公式：证明：证明：对于余额平衡公式，它实际上包括期初余额平衡公式和期末余额平衡对于余额平衡公式，它实际上包括期初余额平衡公式和期末余额平衡公式两个，但由于本期期末余额就是下期期初余额，因此，如果能证明公式两个，但由于本期期末余额就是下期期初余额，因此，如果能证明期末余额平衡公式成立，那么期初余额平衡公式自然也就成立。同时，期末余额平衡

33、公式成立，那么期初余额平衡公式自然也就成立。同时，如能先证明第一期期末余额平衡公式是成立的，那么，依此类推，就可如能先证明第一期期末余额平衡公式是成立的，那么，依此类推，就可以证明以后所有各期的期末余额平衡公式的成立。以证明以后所有各期的期末余额平衡公式的成立。因此，现在只需证明第一期的等式因此，现在只需证明第一期的等式“全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计”成立即可成立即可。由前面知识可知，所有账户的记账方向可分为两类：由前面知识可知，所有账户的记账方向可分为两类：资产、费用类资产、费用类账账户是一类；户是一类；负债、所有者权益，

34、收入、利润类负债、所有者权益，收入、利润类账户是另一类。现设前者账户是另一类。现设前者为第一类，后者为第二类。由于，第一期不存在期初余额，而只有本期为第一类，后者为第二类。由于，第一期不存在期初余额，而只有本期发生额和期末余额。因此，它们的期末余额分别为：发生额和期末余额。因此，它们的期末余额分别为：第一类账户的期末余额本期借方发生额本期贷方发生额；第一类账户的期末余额本期借方发生额本期贷方发生额；第二类账户的期末余额本期贷方发生额本期借方发生额。第二类账户的期末余额本期贷方发生额本期借方发生额。根根据据余余额额方方向向可可知知，第第一一类类账账户户的的期期末末余余额额在在借借方方；第第二二类

35、类账账户户的的余余额在贷方。额在贷方。于是，把等式于是，把等式、两边分别求和就有：两边分别求和就有：期末借方余额期末借方余额1i本期借方发生额本期借方发生额1i本期贷方发生额本期贷方发生额1i 期末贷方余额期末贷方余额2i本期贷方发生额本期贷方发生额2i本期借方发生额本期借方发生额2i 显然，如果显然，如果、两等式右边相等，那么其左边也相等，则命题得两等式右边相等，那么其左边也相等，则命题得证。下面证明证。下面证明、两等式左边相等。两等式左边相等。本期借方发生额本期借方发生额1i本期借方发生额本期借方发生额2i本期贷方发生额本期贷方发生额2i本期贷本期贷方发生额方发生额1i 这实际上就是发生额

36、平衡公式，显然它们相等。这实际上就是发生额平衡公式，显然它们相等。证毕证毕。先假设它们相等，则有：先假设它们相等，则有：本本期期借借方方发发生生额额1i本本期期贷贷方方发发生生额额1i本本期期贷贷方方发发生生额额2i本本期期借借方方发生额发生额2i。将等式两边移项得：将等式两边移项得：C、平衡依据平衡依据账户余额账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下：B、平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 （2）50 000 （1）400 000 （3）100 000 （6）10 000 （7）30

37、 000 本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 （2）50 000 期初余额期初余额 80 000 （5）20 000 （6）5 000 （7）10 000 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户D、平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 （业务登记略）（业务登记略

38、）（业务登记略）（业务登记略）本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款银行存款 510 000 应付账款应付账款 5 000 （其余账户略）（其余账户略）合合 计计 1 125 000 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借借 应付账款应付账款 贷贷 （业业务务登登记记略略）期期初初余余额额 80 000 （业业 务务 登登 记记 略略）本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000账户名称账户名称 5.3.6 借贷记账法的具体运用借贷记账法的具体运用实例实例 例子例子见见P76P7681.81.