会计科目和账户课件.ppt

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1、 第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户第一节第一节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第二节第二节 会计等式会计等式第三节第三节 会计科目会计科目第四节第四节 会计账户会计账户 本章阐述会计要素、会计要素之间的相互本章阐述会计要素、会计要素之间的相互关系及会计科目和账户的设置。学习本章关系及会计科目和账户的设置。学习本章要求掌握各个会计要素的概念及它们之间要求掌握各个会计要素的概念及它们之间的关系，在此基础上理解会计科目和账户的关系，在此基础上理解会计科目和账户设置的必要性及原则，熟悉账户的基本结设置的必要性及原则，熟悉账户的基本结构，为下一章学习复式记账法打下基础。构，为下一章学习复

2、式记账法打下基础。教学目的和要求：教学目的和要求：教学内容：教学内容：会计对象与要素会计对象与要素 会计恒等式会计恒等式 会计科目会计科目 会计账户会计账户2.1会计对象与会计要素会计对象与会计要素会计对象会计对象会计要素会计要素2.1.1会计对象会计对象o会计对象是指会计所反映和监督的内会计对象是指会计所反映和监督的内容。容。“对过程的控制和观念的总结对过程的控制和观念的总结”。o会计对象在企业中的具体表现会计对象在企业中的具体表现企企业在生产过程中的资金运动。业在生产过程中的资金运动。o资金投入资金投入资金周转资金周转资金退出资金退出工业企业资金运动过程货币资金原材料在产品产成品货币资金资

3、金投入购买过程生产过程销售过程固定资产发生工资及其他成本费用期间费用补偿期间费用重新投入再生产周转资金退出2.1.2会计要素（会计等式的构成要素）会计要素（会计等式的构成要素）会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象的具体内容所的具体内容所作的最基本的分类，包括作的最基本的分类，包括资产、负债、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润所有者权益、收入、费用、利润等六等六要素。要素。（1）资产）资产含义：资产含义：资产是指过去的交易、事项形是指过去的交易、事项形成的由企业成的由企业拥有拥有或者或者控制的、控制的、预期会预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。n资产的本质是资产的

4、本质是一种经济资源一种经济资源。n资产是由于资产是由于过去交易或事项所产生过去交易或事项所产生的。的。n资产是企业资产是企业拥有或控制拥有或控制的。的。n资产能给企业资产能给企业带来未来的经济利益带来未来的经济利益。n资产凝结有人类的一般劳动量。资产凝结有人类的一般劳动量。资产确认的条件资产确认的条件与该经济资源的有关的经济利益很可能流入与该经济资源的有关的经济利益很可能流入企业；企业；该资源的成本或者价值能够可靠的计量。该资源的成本或者价值能够可靠的计量。内容内容：现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金短期投资短期投资流动流动资产资产应收账款应收账款预付账款预付账款资产资产其他应收

5、款其他应收款原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品库存商品等等库存商品等等长期投资：长期投资：长期长期债权债权投资、长期投资、长期股权股权投资投资固定固定资产资产无形资产无形资产非流动资产：非流动资产：其他（长期）资产等等其他（长期）资产等等（2）负债负债含义：含义：负债负债是指是指过去的交易过去的交易、事项事项形成的形成的预期预期会导致经济利益流出企业会导致经济利益流出企业的的现时义务现时义务。特征：特征：l负债是由于过去交易或事项所形成的现时负债是由于过去交易或事项所形成的现时债务。债务。l清偿负债会导致企业清偿负债会导致企业未来经济利益的流出未来经济利益的流出。l负债要由企业在将来

6、某个时日加以清偿。负债要由企业在将来某个时日加以清偿。负债确认的条件负债确认的条件与该经济业务有关的经济利益很可能流出企与该经济业务有关的经济利益很可能流出企业；业；未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。内容：内容：流动流动负债：负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付其他应付应交税金应交税金负债负债应付工资应付工资应付利润应付利润应付福利费等等应付福利费等等长期借款长期借款长期长期负债：负债：应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等（3）所有者权益）所有者权益含义含义：所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有或可主张的经济利益

7、，反是指所有者在企业资产中享有或可主张的经济利益，反映或说明产权归属。映或说明产权归属。其金额为资产减去负债后的余额其金额为资产减去负债后的余额（即（即净资产净资产）。基本特征基本特征:是是资产减去负债后的资产减去负债后的剩余利益剩余利益。n所有者权益是一种经济利益所有者权益是一种经济利益n所有者权益是吸收投资所形成的。所有者权益是吸收投资所形成的。n所有者权益一般不需要偿还。所有者权益一般不需要偿还。n所有者权益具有依附性。所有者权益具有依附性。所有者权益与负债的区别区别：l两两者者性性质质不不同同。负负债债是是债债权权人人对对企企业业资资产产的的要要求求权权；所所有者权益是投资人对企业有者

8、权益是投资人对企业净资产净资产的要求权。的要求权。l偿偿还还期期不不同同。负负债债一一般般在在规规定定的的偿偿还还期期；所所有有者者权权益益没没有规定偿还期。有规定偿还期。l享享受受权权利利不不同同。负负债债表表明明与与企企业业之之间间的的债债权权债债务务关关系系；所所有有者者权权益益则则表表明明所所有有者者与与企企业业之之间间的的产产权权投投资资和和被被投投资资的关系。的关系。l两两者者风风险险程程度度不不同同。债债权权人人不不论论企企业业是是否否盈盈亏亏，均均按按规规定定获获取取偿偿还还的的本本金金和和利利息息收收入入，其其风风险险小小于于所所有有者者权权益益；投投资资人人只只有有在在企企

9、业业取取得得利利润润情情况况下下，才才能能从从企企业业分分配配中中获取利润或股利，其风险大于债权人权益。获取利润或股利，其风险大于债权人权益。内容：内容：实收资本实收资本所有者权益所有者权益资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（4）收入）收入含含义义：是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中所所形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的总总流入。流入。特征特征：n收入是经济利益的总流入。收入是经济利益的总流入。n是费用的回报。是费用的回报。n收收入入是是从从企企业业的的日日常常经经营营活活动动中中

10、产产生生收收益益，而而不不是是偶偶发性发性的。的。n收收入入可可以以增增加加所所有有者者权权益益。收收入入可可能能表表现现为为企企业业资资产产的增加，也可能表现为的增加，也可能表现为负债的减少负债的减少，或二者兼而有之。，或二者兼而有之。n收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，而而不不包包括括代代收收的的各种款项。各种款项。收入确认的条件收入确认的条件物权的转移；物权的转移；能够可靠的计量；能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。内容内容：销售商品收入销售商品收入收入收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（2

11、）费用）费用含义含义：是指企业在：是指企业在日常活动日常活动中所发生的、会导致中所发生的、会导致所有者权益减少的。与向所有者利润分配无关所有者权益减少的。与向所有者利润分配无关的的经济利益经济利益的的流出流出。特征：特征：l费用是费用是经济利益的总流出经济利益的总流出。表现为资产的减少。表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼有之。或负债的增加，或两者兼有之。l费用是获得收入的垫支。费用是获得收入的垫支。l费用是企业费用是企业在销售商品、提供劳务等在销售商品、提供劳务等日常活动日常活动中为取得收入而发生中为取得收入而发生的。的。l费用会引起所有者权益的减少费用会引起所有者权益的减少确认条件确认条

12、件o教材P52.（3）利润）利润含义含义：是指企业在一定会计期间的经营成果。：是指企业在一定会计期间的经营成果。全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。负数就是亏损）。内容：内容：营业利润营业利润利润总额利润总额投资净收益投资净收益营业外收支净额营业外收支净额2.2会计恒等式会计恒等式2.2.1资资产产与与权权益益（负负债债和和所所有有者者权权益益）的的平衡关系平衡关系 资产与权益之间是相互依存的关系。资产与权益之间是相互依存的关系。有一定数额的资产，就必定有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。在数量上，任

13、何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。实例说明：例：某企业2002年12月31日资产、负债、权益之间的状况如下：资产负债表单位：万元资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产1 12828141141280280200200350350短期借款短期借款应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本盈余公积盈余公积100100200200200200400400100合计合计10001000合计合计10001000 资产与权益（负债和所有者权益）（负债和所有者权益）之间这种数量上的平衡关系，可以

14、用下等式表示：资产权益资产权益债权人权益所有者权益负债所有者权益负债所有者权益上式称为会会计计基基本本等等式式（会计恒等式）,也称为静态会计等式。会计等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。会计要素中的收入、费用和利润三项要素之间的关系是：收入一费用利润会计基本等式转化形式：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）上式是扩展会计方程式，称为动态动态会计方程式。会计方程式。2.1.2.1经济业务的发生不会破坏资产与权益的平衡关系经济业务的发生不会破坏资产与权益的平衡关系经济业务类型：经济业务类型：（四大类或九种类）（1）

15、资产和权益同时等额增加（会计等式左右两方等额增加）一项资产增加，一项所有者权益增加。一项资产增加，一项负债增加。例1.甲企业收到投资者追加投资500万元，款项存入银行。变动前：资产1000万元(负债十所有者权益)1000万元银行存款500万元实收资本500万元变动后：资产1500万元(负债十所有者权益)1500万元例2甲企业购入原材料10万元，材料入库，货款未付。变动前：资产1500万元（负债所有者权益）1500万元原材料10万元应付账款10万元变动后：资产1510万元（负债所有者权益）1510万元（2）资产和权益同时等额减少（会计等式左右两方等额减少）一项负债减少，一项资产减少一项所有者权益

16、减少，一项资产减少。例3甲企业用银行存款归还银行短期借款50万元。变动前：资产1510万元（负债所有者权益）1510万元银行存款50万元短期借款50万元变动后：资产1460万元（负债所有者权益）1460万元例4甲企业按法定程序报经批准，以银行存款10万元退还投资者。变动前：资产1460万元（负债所有者权益）1460万元银行存款10万元实收资本10万元变动后：资产1450万元（负债所有者权益）1450万元（3）资产内部有增有减，增减金额相等（会计等式左方各项目之间的增减）例5：甲企业从银行提取现金1万元备用。变动前：资产1450万元（负债所有者权益）1450万元银行存款1万元现金1万元变动后：资

17、产1450万元（负债所有者权益）1450万元（4）权益内部有增有减，增减金额相等（会计等式右方各项目之间的增减）一项负债减少，另一项负债增加。一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。一项负债减少，一项所有者权益增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。例6甲企业经银行同意将短期借款50万元转作为长期借款。变动前：资产1450万元（负债所有者权益）1450万元短期借款50万元长期借款50万元变动后：资产1450万元（负债所有者权益）1450万元例7甲企业按规定将盈余公积100万元转增资本。变动前：资产1450万元（负债所有者权益）1450盈余公积100万元实收资本100万元变动后：资产1450万

18、元（负债所有者权益）1450例8甲企业应付给乙公司货款200万元，经双方协商同意转作对本企业的投资款。变动前：资产1450万元（负债所有者权益）1450应付账款200万元实收资本200万元变动后：资产1450万元（负债所有者权益）1450变动后资产负债表资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2467141290200350短期借款应付账款长期借款实收资本盈余公积01025011900合计1450合计1450总结：经济业务对资产和权益的影响可以分为四大类型（九种类）。凡是涉及资产与权益（负债和所有者权益）两方项目同增同减的经济业务，都会使双方原来总额发生同增同减的

19、变化，但变动的结果，双方的总额仍然相等；凡是只涉及资产或权益（负债和所有者权益）内部项目之间增减变动的经济业务，不但不会影响双方总额平衡，而且原来总额也不变。由此可见，任何一项经济业务的发生，都不会破坏资产总额与权益总额的数量平衡关系。2.3会计科目会计科目会计科目的意义会计科目的意义会计科目的设置原则会计科目的设置原则会计科目的分类会计科目的分类会计科目表会计科目表2.3.1会计科目的意义会计科目的意义2.3.1.1什么是会计科目什么是会计科目含含义义是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目。举例说明。2.3.1.2怎样理解会计科目怎样理解会计科目P55P562.3.2会计科目的

20、设置原则会计科目的设置原则（1）必须全面反映会计对象内容，同时必须结合会计对象的特点。（2）会计科目内涵要明确，体系要严密。（3）既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求。（4）既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定。2.2.3会计科目的分类会计科目的分类2.2.3.1按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类资产类会计科目负债类会计科目会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目2.2.3.2按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类总分类科目（总账科目、一级科目）是指对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。它提供总括核算指标。明细分类科目（明细科目、

21、细目、二、三、四级科目）是对总分类科目进一步分类的项目，它提供明细核算指标。总分类科目与明细分类科目的关系。举例说明：应交增值税应交所得税应交税金（总分类科目）应交营业税（明细分类科目）应交消费税应交城市维护建设税等等2.2.4会计科目表会计科目表（会计科目排列和编号）（会计科目排列和编号）戏说科目缘分是-营业外收入；恋爱支出-在建工程身体-固定资产，每年要“计提折旧”；爱情是-无形资产；爱人是-实收资本；孩子是-应付帐款；吵架是坏账准备；打架是营业损失；看病是维修费；买衣服是包装费；2.4账户账户账户的含义账户的含义为什么要设置账户为什么要设置账户账户的结构账户的结构账户与会计科目的关系账户

22、与会计科目的关系2.3.1什么是账户什么是账户含义含义是对会计对象要素的具体内容进行分类核算的工具。2.3.2为什么要设置账户为什么要设置账户2.3.3账户的结构账户的结构账户的一般结构账户的一般结构账户必须相应划分为左右两方，一方登记增加数，一方登记减少数。左方和右方分别给予特定的符号，借贷记账法下左借右贷。账户的结构要反映期初余额、本期发生额和期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额如下图：左方账户名称（会计科目）右方举例说明：银行存款期初余额100008000200015004000本期发生额9500本期发生额6000期末余额13500账户一般包括的内容：账户一般包括的内容

23、：账户的名称（即会计科目）；日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；增加和减少的金额及余额；凭证号码。2.3.4账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系账户与会计科目既有联系又有区别。联联系系：反映经济内容相同。账户的名称就是会计科目，账户是根据会计科目开设的，会计科目的性质、内容和分类决定着账户的性质、内容和分类。区区别别：有无结构不同。会计科目没有结构，只能说明某一项业务经济内容；而账户既有名称又有可以实际操作的结构，可以记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果。本次课小结及本章总结思考题：1.会计要素包括哪些内容？2.什么是资产、负债和所有者权益？它们之间关系如何（资产与负债和所有者权益的平衡关系）？3.为什么经济业务的发生不会破坏资产与负债和所有者权益的平衡关系?4.什么是会计科目？为什么要设置会计科目？设置会计科目的原则是什么？怎样对会计科目进行分类？5.什么是账户？为什么要设置账户？账户的结构如何?6.账户与会计科目的有何关系？