管理会计之本量利分析ppt课件.ppt

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1、1/17/1认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目管理会计1/17/2认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目第四章 本量利分析n本量利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis）。基本内容：n 本量利分析概述n 本量利关系分析n 本量利分析中的敏感性分析n 本量利分析的扩展1/17/3认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除

2、。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述n 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设n 本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式n 盈亏临界图盈亏临界图第二节1/17/4认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目一、本量利分析的基本假设一、本量利分析的基本假设n（一）模型线性假设q销售收入与销售量呈完全线性关系销售收入与销售量呈完全线性关系q变动成本与产量呈完全线性关系变动成本与产量呈完全线性关系q固定成本保持不变固定成本保持不变n（二）产销平衡假设n（三）产

3、品品种结构稳定假设n（四）会计数据可靠性假设1/17/5认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目二、本量利分析的基本公式二、本量利分析的基本公式n所谓盈盈亏亏临临界界点点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。n企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡贡献献毛毛益益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。1/17/6认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n盈亏临界点计算的基本模型

4、盈亏临界点计算的基本模型 qP代表利润，代表利润，V代表销量，代表销量，SP代表单价，代表单价，qVC代表单位变动成本，代表单位变动成本，FC代表固定成本，代表固定成本，qVBE 代表盈亏临界点的销售额代表盈亏临界点的销售额q SBE代表盈亏临界点的销售额代表盈亏临界点的销售额qPVSPVVCFCq V(SPVC)FC（一）盈亏临界点的计算公式（一）盈亏临界点的计算公式1/17/7认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n设设 P0（即保本），（即保本），q则 0VBE（SPVC）FCq即 VBE q SBE q其中

5、，贡献毛益率 q 1变动成本率FCSPVC固定成本总额固定成本总额单位贡献毛益单位贡献毛益固定成本总额固定成本总额贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益总额贡献毛益总额销售总收入销售总收入VSPVVCVSPSPVCSP1/17/8认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q例例41 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元q单位贡献毛益q贡献毛益率q盈亏临界点的销售量q盈亏临界点的销售额4 0001064 00040%1 000（件）（件）10 000（元）（元）1064（元（元/件）件）4/

6、10100%40%1/17/9认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 所谓“安全边际安全边际安全边际安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。q安全边际现有销售量（额）盈亏临界点销售量（额）安全边际现有销售量（额）盈亏临界点销售量（额）q安全边际率安全边际率 安全边际安全边际现有销售量（额）现有销售量（额）100%100%（二）安全边际与安全边际率（二）安全边际与安全边际率 1/17/10认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药

7、到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q例例42 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元，该企业预计的销售量可达1 500件。q安全边际q 或 500105 000（元）q安全边际率q 或 5001 5005 00015 000 100%100%33.33%33.33%100%100%33.33%33.33%1 5001 000500（件）1/17/11认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目u 盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率q 100%q该指标反映企

8、业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。q显然，1 1 1 1盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点作业率安全边际率 盈亏临界点销售量正常开工的工作量（或正常销售量）上例中，盈亏临界点作业率=1000/1500=66.67%1/17/12认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 实现 税前 目标利润的模型 q税前目标利润目标销售量目标销售量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 q目标销售量税前目标利润固定成本税前目标利润固定成本单价单

9、位变动成本单价单位变动成本1/17/13认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 实现 税后 目标利润的模型q税前目标利润q目标销售量税后目标利润1所得税税率1/17/14认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目例题n 例例4-34-3设某企业生产的某产品单位售价为设某企业生产的某产品单位售价为4040元，元，单位变动成本为单位变动成本为2424元，相关的固定成本为元，相关的固定成本为1600016000元，元，预计下年度销售量将达到预计

10、下年度销售量将达到30003000件。该企业在计划期件。该企业在计划期的目标利润为的目标利润为3000030000元。元。则则 实现目标利润的销售量 =（件）实现目标利润的销售额 =115000（元）1/17/15认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目例题n续上例，续上例，假定所得税率为假定所得税率为35%35%，其他条件不变，如，其他条件不变，如果将果将3000030000元定为税后的目标利润，元定为税后的目标利润，则则 实现税后目标利润的销售量=（件）实现税后目标利润的销售额 =（元）1/17/16认识到了贫困

11、户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目？设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元n试计算：q贡献毛益率q盈亏临界点q目标利润分别为4000元、6000元时的销售量（额）q利润为4000、6000时的安全边际、销售利润率，利润从4000至6000时的变动额，并计算三种情况下的销售变动量（额）。n思考：利润变动与销售变动的关系，有何启示？1/17/17认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q单位贡献毛益1064（元/

12、件）贡献毛益率4/10100%40%q盈亏临界点的销售量4000/41 000（件）盈亏临界点的销售额1000*1010 000（元）q目标利润为4000元 销售量 =（4000+4000）/4=2 000 销售额 =2000*10=20 000 q目标利润为6000元 销售量 =（6000+4000）/4=2 500 销售额=2500*10=25 000 1/17/18认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目销售变动安全边际率利润变动额销售利润率区间量额0 400010001000050%4000 20%0 600

13、015001500060%6000 24%4000 6000500 500020001/17/19认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n安全边际与销售利润的关系：q利润变动额利润变动额=销售量变动销售量变动*单位贡献毛益单位贡献毛益q =销售收入变动额销售收入变动额*贡献毛益率贡献毛益率q利润利润=安全边际量安全边际量*单位贡献毛益单位贡献毛益q =安全边际额安全边际额*贡献毛益率贡献毛益率q销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率*贡献毛益率贡献毛益率n可以据此进行利润预测：q 预计利润预计利润q =基期利润

14、基期利润+预计销售量变动预计销售量变动*单位贡献毛益单位贡献毛益 或或=基期利润基期利润+销售收入变动额销售收入变动额*贡献毛益率贡献毛益率1/17/20认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目（四）多品种条件下的盈亏临界分析通常有两种方法：n 加权平均法 n 联合单位法 1/17/21认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q 第一步：计算全部产品的销售总额n销售总额销售总额=q第二步：计算各产品的销售比重n某产品的销售比重某产品的销售比

15、重q第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率n加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 n n 加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法1/17/22认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额n盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额q第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额（量）n各种产品盈亏临界点的销售额各种产品盈亏临界点的销售额 n各种产品盈亏临界点的销售量各种产品盈亏临界点的销售量 1/17/23认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工

16、作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q 例例4 444 设某企业的年固定成本为设某企业的年固定成本为255 000元，元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表：生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表：产品销售量(件)单价(元)单位变动成本(元)单位贡献毛益单位贡献毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%联合单位法1/17/24认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q第一步：预计全部产品的销售总额：第一步：预计全部产品的销售总额：n全部产品的销售总额全部产品的

17、销售总额n20 00020+10 00020+10 0002020 00020+10 00020+10 00020n800 000800 000（元）（元）q第二步：计算各种产品的销售比重：第二步：计算各种产品的销售比重：n甲产品的销售比重甲产品的销售比重n乙产品的销售比重乙产品的销售比重n丙产品的销售比重丙产品的销售比重1/17/25认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率n加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率50%50%50%50%

18、25%40%25%40%25%30%25%30%25%25%10%10%7.5%7.5%42.5%42.5%q第四步：计算综合盈亏临界点的销售额第四步：计算综合盈亏临界点的销售额n综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额1/17/26认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额（量）第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额（量）n甲产品的销售额甲产品的销售额600 00050%600 00050%300 000300 000元元n乙产品的销售额乙产品的销售额600 00025

19、%600 00025%150 000150 000元元n丙产品的销售额丙产品的销售额600 00025%600 00025%150 000150 000元元q甲产品的销售量甲产品的销售量q乙产品的销售量乙产品的销售量q丙产品的销售量丙产品的销售量目录1/17/27认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目一个联合单位联合单位联合单位联合单位是指多品种产品销售量比的组合。q第一步，计算各种产品的销售比q第二步，计算联合单位贡献毛益n联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益n n 联合单位法联合单位法联合单位法联合单位法1/17/

20、28认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点。n达到盈亏临界点的联合单位达到盈亏临界点的联合单位 q第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量。如上例1/17/29认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n n达到盈亏临界点的联合单位达到盈亏临界点的联合单位达到盈亏临界点的联合单位达到盈亏临界点的联合单位nn甲产品应销售甲产品应销售 7 5002 7 500215 000 15

21、 000 件件n乙产品应销售乙产品应销售 7 5001 7 5001 7 500 7 500 件件n丙产品应销售丙产品应销售 7 5001 7 5001 7 500 7 500 件件n达到盈亏临界点的销售收入达到盈亏临界点的销售收入7 500807 50080600 000600 000元元产品 销售比单位贡献毛益(元)一个联合单位的贡献毛益甲21020乙188丙166一个联合单位的贡献毛益34目录1/17/30认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目三、盈亏临界图三、盈亏临界图n 基本式盈亏临界图 n 贡献毛益式盈

22、亏临界图 n 量利式盈亏临界图 1/17/31认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 基本式盈亏临界图4 00010 00012 0008 0000亏损区亏损区1 000盈亏临界点销售收入线盈利区盈利区销售总成本线固定成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）1/17/32认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目上图表明：n1、在盈亏临界点不变的情况下，如果产品销售量超过一个单位的业务量，即可获得一个单位贡献毛益的盈利。销售量

23、越大，能实现的利润就越多，或发生的亏损越小；销售量越小，能实现的利润就越少，或亏损越多。n2、在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或发生的亏损就越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或发生的亏损就越多。n3、在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和变动成本的多少。若固定成本越多或单位变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。n4、在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点的高低受到单价变动的影响。产品的单价越高，表现为销售收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。1/17/33认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下

24、药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目变动成本n 贡献毛益式盈亏临界图4 00010 00012 0008 0000亏损区亏损区1 000盈亏临界点销售收入线盈利区盈利区销售总成本线固定成本销售额与成本（元）销售量（件）变动成本线贡献毛益1/17/34认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 量利式盈亏临界图q单产品情况下的量利图 利润线销售量（件）4 000亏损区亏损区1 000盈亏临界点盈利区盈利区损益两平线盈利（元）-4 0000亏损（元）1/17/35认识到了贫困户贫困的

25、根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n 量利式盈亏临界图q“联合单位”量利图 联合收入（万元）（损益两平线）总利润线盈利（万元）亏损（万元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P120 000(2010)255 000-55 000(元)P2-55 00010 000(2010)25 000(元)P325 00010 000(2014)85 000(元)目录1/17/36认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目第二节 本

26、量利关系分析 n一、有关因素的变动对盈亏临界点的影响分析一、有关因素的变动对盈亏临界点的影响分析q销售价格变动的影响销售价格变动的影响q变动成本变动的影响变动成本变动的影响q固定成本变动的影响固定成本变动的影响q品种结构变动的影响品种结构变动的影响q产销不平衡的影响产销不平衡的影响n二、有关因素的变动对实现目标利润的二、有关因素的变动对实现目标利润的影响影响分析分析q 除上述因素外，所得税税率也将对实现目标利润产生影响。多种因素对利润的影响1/17/37认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目销售收入与成本销售收入与

27、成本提价后销售收入线提价后销售收入线 降价后销售收入线降价后销售收入线 原有销售收入线原有销售收入线 总成本线总成本线 固定成本线固定成本线 销售量销售量盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q3pp 销售价格变动的影响销售价格变动的影响1/17/38认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目销售收入与成本销售收入与成本单位变动成本增单位变动成本增加后的总成本线加后的总成本线 销售总收入线销售总收入线 销售量销售量Q2Q1Q3原有总成本线原有总成本线 单位变动成本降单位变动成本降低后的总成本线低后的总成本线

28、固定成本线固定成本线 pp 变动成本变动的影响变动成本变动的影响1/17/39认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目销售收入与成本销售收入与成本销售总收入线销售总收入线 销售量销售量Q2Q1Q3固定成本增加固定成本增加后的总成本线后的总成本线 原有总成本线原有总成本线 固定成本降低固定成本降低后的总成本线后的总成本线 固定成本增加后固定成本增加后的固定成本线的固定成本线 原有固定成本线原有固定成本线 固定成本降低后固定成本降低后的固定成本线的固定成本线 pp 固定成本变动的影响固定成本变动的影响1/17/40认识到

29、了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目售价提高后销售收入线售价提高后销售收入线 原有销售收入线原有销售收入线 固定成本增加固定成本增加后的总成本线后的总成本线 原有总成本线原有总成本线 固定成本增加后固定成本增加后的固定成本线的固定成本线 原有固定成本线原有固定成本线 销售收入与成本销售收入与成本 销售量销售量 变动后的变动后的盈亏临界点盈亏临界点原有原有盈亏临界点盈亏临界点pp 各有关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响1/17/41认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工

30、作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q品种结构变动的影响品种结构变动的影响n在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。（P 例5）q产、销不平衡对盈亏临界点的影响产、销不平衡对盈亏临界点的影响n损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响。q盈亏临界点的销售量（用金额表示）盈亏临界点的销售量（用金额表示）n损益表是以完全成本计算法为基础的，由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响。（P 例6）目录1/17/42认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年

31、来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目=7500（件）多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响 n设某企业生产和销售单一产品，2003年的有关数据如下：销售产品6000件，产品单价80元，单位变动成本40元，固定成本100000元，实现利润140000元6000（80-40）-100000=140000。计划年度的目标利润定为200000元。如其他条件均可保持不变，则实现目标利润的销售量为：1/17/43认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目多种因素同时变动对实现目标利

32、润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响 n若计划年度各个因素的变化较为复杂，假设企业采取了如下步骤以求实现目标利润。q第一步,经生产部门分析研究，确认虽然尚有增加产品产量的权利，但生产能力最高也只能达到7200件。同时销售部门也提出，为确保7200件产品顺利销售出去，销售价格至少应下降5%。在上述条件下，计划年度的可实现利润为：720080（1-5%）-40-100000=159200（元）q虽然可实现利润数与目标利润相差40800元（200000-159200），但较当年还是可以增加19200元，方案可取。1/17/44认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年

33、来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响 q第二步,在分析研究了产销量和销售价格变动的影响后，可实现利润与目标利润仍相差40800元，应该考虑在成本开支上是否有潜力可挖。q首先看单位变动成本，在上述产销量和单价已经确定的情况下，能使目标利润实现的单位变动成本可按如下计算：q 由于 利润=单价产销量-产销量-固定成本q 所以 单位变动成本=34.33(元/件)q即，如果单位变动成本能从40元降到34.33元，则目标利润可以实现。如果生产部门经过分析研究，认为通过降低直接材料、直接人工和其他直接成本，这个目标可以实

34、现，则实现目标利润的分析就可以到此为止。否则还需要在降低固定成本方面进行分析研究。1/17/45认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响 p第三步，假定生产部门经过分析研究，认为单位变动成本最低也只能降至36元。那么在上述条件下，可使目标利润实现的固定成本应降至：p 固定成本=销售量 单位贡献毛益-贡献毛益 =7200（76-36）-200000 =88000（元）p即，在产销量增至7200件，降价5%和单位变动成本降至36元的同时，固定成本尚需

35、降低12000元（100000-88000）。如果能将固定成本降低，则目标利润可以实现。pp上述分析并不是唯一的分析顺序，企业应结合自身的情上述分析并不是唯一的分析顺序，企业应结合自身的情上述分析并不是唯一的分析顺序，企业应结合自身的情上述分析并不是唯一的分析顺序，企业应结合自身的情况，从对实现目标利润影响较大的因素开始分析，依次况，从对实现目标利润影响较大的因素开始分析，依次况，从对实现目标利润影响较大的因素开始分析，依次况，从对实现目标利润影响较大的因素开始分析，依次是影响较小的因素。是影响较小的因素。是影响较小的因素。是影响较小的因素。目录1/17/46认识到了贫困户贫困的根本原因，才能

36、开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目第三节第三节 本量利分析中的敏感性分析本量利分析中的敏感性分析n敏感性分析通常是指，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化。在一个模型有了最优解时，敏感性分析研究的是，该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的数值（最大或最小允许值），原来的最优解仍能保持不变；或者当某个参数的变化已经超出允许范围,原来的最优解不再是“最优”时，怎样用简便的方法求得最优解。1/17/47认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项

37、目第三节 本量利分析中的敏感性分析n敏感性分析在本量利关系中的目的q研究与提供能引起目标发生质变时各因素变研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限；化的界限；q各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；q当个别因素变化时，如何保证原定目标利润当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。的实现。1/17/48认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n销售量的最小值n销售单价的最小值n单位变动成本的最大值n固定成本的最大值一、影响利润的各因素的临界值的确定一、影响利润的各因素的临

38、界值的确定1/17/49认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目例例45 设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.2元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为100 000件，全年利润为：P100 000(21.2)40 00040 000元 单位变动成本的最大允许值 固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值1/17/50认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n敏感系数q测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数

39、测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数q某因素敏感系数某因素敏感系数 q敏感系数为正（负），表明它与利润同敏感系数为正（负），表明它与利润同(反反)向变动。向变动。二、利润对各因素变化的敏感程度分析二、利润对各因素变化的敏感程度分析1/17/51认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q单价敏感系数：单价敏感系数：q单位变动成本的敏感系数：单位变动成本的敏感系数：q固定成本的敏感系数：固定成本的敏感系数：q销售量的敏感系数：销售量的敏感系数：各因素敏感系数公式1/17/52认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药

40、，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目q单价敏感系数单价敏感系数q单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数 q固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数q销售量的敏感系数销售量的敏感系数如如如如 例例例例4-54-51/17/53认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目p其中，销售量的敏感系数也称为经营杠杆系数 p在某一固定成本比重的作用下，销售量变动对利润产生的作用，被称为经营杠杆。p经营杠杆系数（DOL,degree of leverage）=利润变动率/产销量变动率 =基期贡献毛

41、益总额基期贡献毛益总额/基期利润总额基期利润总额 =1+固定成本/利润 在产销量相关范围内，降低成本水平，不仅能增加利润，而且能降低企业的经营风险；同样，若充分利用现有的生产能力增加产销量，不仅能增加企业利润，也能降低企业的经营风险。1/17/54认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目n敏感分析表（例例例例4-54-54-54-5）变动百分比变动百分比 利润利润项目项目-20%-10%0+10+20%单价单价020,00040,00060,00080,000单位变动成本单位变动成本64,00052,00040,00

42、028,00016,000固定成本固定成本48,00044,00040,00036,00032,000销售量销售量24,00032,00040,00048,00056,0001/17/55认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目1.6单位变动成本固定成本销售量4利润变动百分比（%）利润（元）6.44.82.485.63.2-20-100201010050-50862参数变动的百分比 单价n敏感分析图目录1/17/56认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了

43、“精准扶贫”项目第四节第四节 本量利分析的本量利分析的扩展扩展n一、不完全线性联系下的本量利分析一、不完全线性联系下的本量利分析 n二、非线性联系下的本量利分析二、非线性联系下的本量利分析 q非线性函数表达式的确定非线性函数表达式的确定 q非线性联系下的本量利分析非线性联系下的本量利分析 n三、不确定情况下的本量利分析三、不确定情况下的本量利分析q不确定情况下的盈亏临界点预测 q不确定情况下的利润预测不确定情况下的利润预测1/17/57认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目一、不完全线性关系下的本量利分析一、不完全

44、线性关系下的本量利分析n例：设某企业生产并销售单一产品，产销基本平衡，有关数据如下表：1/17/58认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目生生产产能能力利用力利用率率（%）产产量量（件）（件）单单价价（元）（元）销销售收售收入（元）入（元）单单位位变变动动成本成本（元）（元）变动变动成成本本总额总额（元）（元）固定成固定成本（元）本（元）总总成本成本（元）（元）00000020 00020 000102070014 00050010 00020 00030 000204070028 00050020 00020 0

45、0040 000306070042 00050030 00020 00050 000408070056 00043034 40020 00054 4005010070070 00041041 00020 00061 000 5010070070 00041041 00040 00081 0006012070084 00039046 80040 00086 8007014070098 00038053 20040 00093 20080200700112 00036057 60040 00097 60090180700126 00036064 80040 000104 8001002006501

46、30 00035070 00040 000110 000110220650143 00043094 60040 000134 6001/17/59认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目TC161412108642 成成本本、收收入入（万万元元）0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110生产能力利用率生产能力利用率%FCVCTR1/17/60认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目（一）生产能力利用率在（一）生

47、产能力利用率在30%以下的区间：以下的区间：pSP=700，VC=500，FC=20000，该区间CVP模型为pP=（SP-VC）V FC=200V 20000 p由于在该区间V最大为60而小于100，所以该区间全部为亏损区。（二）生产能力利用率在（二）生产能力利用率在30%50%的区间：的区间：p在该区间成本与业务量不再完全线性，只能近似地描绘为一条直线。p以高低点法来确定VC与FC p VC=（61000-50000）/（100-60）=275（元/件）p FC=50000-60275=33500（元）（或 61000-100275）p该区间CVP模型为 P=（SP-VC）V FC=（70

48、0-275）V 33500=425V 33500p令P=0，则 VBE=33500/425=79（件）1/17/61认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目（三）生产能力利用率在（三）生产能力利用率在50%90%的区间的区间：p在该区间成本与业务量也不完全线性，只能近似地描绘为一条直线。p以高低点法来确定VC与FC VC=（104800-81000）/（180-100）=297.5（元/件）FC=104800-180297.5=51250（元）p该区间CVP模型为 P=（SP-VC）V FC=（700-297.5）V

49、 33500=402.5V 51250p令P=0，则 VBE=51250/402.5=127（件）（四）生产能力利用率在（四）生产能力利用率在90%100%的区间：的区间：p由于收入线在生产能力利用率达到90%时发生转折，该区间收入线的延长线不再通过坐标原点，所以也要采用高低点法确定收入线的线性方程。1/17/62认识到了贫困户贫困的根本原因，才能开始对症下药，然后药到病除。近年来国家对扶贫工作高度重视，已经展开了“精准扶贫”项目p设收入线设收入线TR=a+TR=a+bVbV,则有：则有：pb=(130000-126000)/(200-180)=200b=(130000-126000)/(20

50、0-180)=200pa=130000-200*200=90000a=130000-200*200=90000p 即有：即有：TR=90000+200VTR=90000+200Vp在该区间成本与业务量也不完全线性，只能近似地描绘为在该区间成本与业务量也不完全线性，只能近似地描绘为一条直线。一条直线。p以高低点法来确定以高低点法来确定VCVC与与FC FC pVC=VC=（110000-104800110000-104800）/（200-180200-180）=260=260（元（元/件）件）pFC=104800-180260=58000FC=104800-180260=58000（元）（元）p