《MBA会计学》PPT课件.ppt

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1、第八章八章 所有者权益所有者权益(一一)、概述、概述1.含义：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产,也称余剩权益也称余剩权益。2.与负债的区别：与负债同属权益，但有区别：享享有有权权利利不不同同。债债权权人人与与企企业业之之间间只只有有债债权权债债务务关关系系，无无权权参参入入企企业业管管理理；而而企企业业投投资资者者则则有有法法定定的的管管理理企企业业或或委委托托他他人人管管理理企企业业的权利。的权利。性性质质不不同同。负负债债是是债债权权人人对对企企业业一一定定数数额额资资产产的的求求偿偿权权，而而所所有有者者权权益益则是投资者对企业净资产的要求权，

2、是一种剩余权益。则是投资者对企业净资产的要求权，是一种剩余权益。责责任任与与风风险险不不同同。负负债债到到期期必必须须如如数数还还本本付付息息。而而投投资资形形成成的的所所有有者者权权益益在在企企业业经经营营期期间间不不能能任任意意抽抽回回，但但投投资资者者可可按按其其投投资资比比例例享有盈利分配的权利。享有盈利分配的权利。1/17/20231山东大学管理学院罗新华所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同盈余享有权利盈余享有权利要求清偿权利要求清偿权利 权利内权利内 容不同容不同参与收益分配、参参与收益分配、参与经营管理等与经营管理等到期收回本金及到期收回本金及利息利息 归还期

3、归还期 限不同限不同一般不予以归还一般不予以归还必须偿还必须偿还 风险大风险大 小不同小不同风险较大风险较大风险较小风险较小1/17/20232山东大学管理学院罗新华3、构成、构成1.按形成来源不同按形成来源不同2.按组成内容的不同按组成内容的不同投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投资者投资者投投 入入从盈利从盈利中形成中形成1/17/20233山东大学管理学院罗新华(二二)、实收资本：投资人作为资本投入、实收资本：投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值到企业中的各种资产的价值1.相关概念(1)、企业设立的制度注册资本制（法

4、定资本制）授权资本制（英美法系）(2)、注册资本、实收资本、投入资本(资本金)1/17/20234山东大学管理学院罗新华n注册资本制（法定资本制）:是指企业申请开业时,应将拥有的实收资本经过验资后,向工商行政管理部门申请注册登记.包括资本确定原则、资本不变原则和资本维持原则。资本确定原则是指公司在设立的同时，资本总额必须在章程中确定并应该缴足，以确保公司在成立的同时就有稳定的财产基础；资本维持原则是指公司在经营的过程中，至少应当维持相当于公司注册资本额的财产，以保护公司的债权人利益；资本不变原则是指资本总额一经章程确定，就应当保持固定不变，公司如果要增加或减少资本，应当经过严格的法定程序，以防

5、止公司资本的随意变动。n1/17/20235山东大学管理学院罗新华n授权资本制:即发起人在设立公司的时候，只需要在基本章程(memoran-dumofassociation)中确定资本总额，并各自认缴一股以上(不必全额缴纳)，就可以申请设立公司，在公司成立之后，按照公司的实际需要，再分次发行股份。授权资本制的最大优点在于克服了法定资本制下资本确定原则和资本不变原则的弊端，但其容易造成公司财产不稳固的缺点也是致命的。所以大陆法系各国在改造资本制度的时候，综合考虑了两种资本制度的利弊，规定公司股份可以分次缴纳，但第一次必须缴纳股份总数的一定比例以上，这就是折中资本制折中资本制。1/17/20236

6、山东大学管理学院罗新华n新公司法规定，除法律、行政法规对公司注册资本的最低限额另有较高规定者外，有限责任公司的注册资本最低限额为人民币3万元，股份有限公司的注册资本最低限额为人民币500万元。n全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30。n新公司法对有限责任公司的股东人数取消了下限，仅作了50人以下的上限规定，并允许设立一人有限责任公司和国有独资公司。股份有限公司股东的人数有上下限之规定，为2人以上200人以下，而且须有半数以上的发起人在中国境内有住所。1/17/20237山东大学管理学院罗新华2、实收资本的计价（计量）、实收资本的计价（计量）实收资本是按照投资人作为资本投入实收

7、资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。到企业中的各种资产的价值计价。(1)(1)以货币资金资金出资的计价以货币资金资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。业可按实际收款额作为投入资本入账。(2)(2)以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者如果以房屋、建筑物、机器投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。双方认可的价值计价。1/17/20238山东大学

8、管理学院罗新华3、实收资本的账务处理、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。的含义和核算方法也各不相同。企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本1/17/20239山东大学管理学院罗新华(1)有限责任公司实收资本的核算有限责任公司实收资本的核算1.关于有限责任公司关于有限责任公司 有限责任公司是指由两个以上股东有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资共同出资

9、，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本实收资本”。2.账户设置账户设置1/17/202310山东大学管理学院罗新华3.核算举例核算举例1/17/202311山东大学管理学院罗新华 【例例】宏大公司创立于宏大公司创立于2006年年1月月1日，日，当时当时A、B两位投资人各投资两位投资人各投资 5 000 000元。元。A投资投资5 000 000元现款；元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价评估部

10、门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价元，固定资产的评估价4 200 000元。元。(1)借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000(2)借：固定资产借：固定资产 4 200 000 借：无形资产借：无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 0001/17/202312山东大学管理学院罗新华 【例例】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理如下：借：银行存款港元户1

11、100000(10000001.1)贷：实收资本港龙公司1100000(10000001.1)1/17/202313山东大学管理学院罗新华(2)(2)股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算1.关于股份有限公司关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总

12、数的乘积，也应等股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。于注册资本。1/17/202314山东大学管理学院罗新华2 2公司设立方式公司设立方式 (1)(1)发起式发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。(2)(2)募集式募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。发起人发起人其他自然人或法人其他自然人或法人发行股票收回资金证券证券市场市场1/17/202315山东大学管理学院罗新华 3 3股票的类别股

13、票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：有以下的权利：投票表决权。投票表决权。盈余分配权。盈余分配权。优先认股权。优先认股权。剩余财产要求权。剩余财产要求权。1/17/202316山东大学管理学院罗新华（2）优先股：是指优先于普通股股东分优先股：是

14、指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：权利：优先分得股利的权利。优先分得股利的权利。在公司终止营业清算解散时，先于普通在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。股分得剩余财产。对公司净资产享有的权益以优先股股份对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。的面值为限，无权分享盈余公积金。通常在股东会上没有表决权。通常在股东会上没有表决权。1/17/202317山东大学管理学院罗新华4 4股票发行价格股票发行价格 按照公司法的有关规定，按照公司法的有关规定，“股票股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票发行价格可

15、以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额面金额，但不得低于票面金额”。5 5账户设置账户设置资本公积1/17/202318山东大学管理学院罗新华 【例例】新世纪股份公司经中国证监会批准，新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，平价元，平价发行，发行手续费为发行收入的发行，发行手续费为发行收入的3%，发行收，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。入扣除手续费后的股款已存入银行。发行总收入：发行总收入：11000000010 000 000元元 券商收取手续费：券商收取手续费：10 000 000310 000 0003 300 0

16、00元元 公司实际收到股款：公司实际收到股款：10 000 000300 000 9 700 000元元 借：银行存款借：银行存款 9 700 000 借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 1/17/202319山东大学管理学院罗新华 【例例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入:30000005=15000000（元）公司收到券商汇入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：银行存款1

17、4550000贷：股本普通股3000000资本公积115500001/17/202320山东大学管理学院罗新华(4).企业资本或股本的变动企业资本或股本的变动 企业增资企业增资(1)接受投资者额外投入实现增资接受投资者额外投入实现增资借：银行存款（原材料、固定资产等）贷：实收资本资本公积股本溢价 (2)资本公积转增资本资本公积转增资本借：资本公积其它资本公积贷：实收资本1/17/202321山东大学管理学院罗新华 (3)盈余公积转增资本盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本 (4)发放股票股利方式增资发放股票股利方式增资借：利润分配转作普通股本的普通股股利贷：股本 企业减资企业减资（1）、原

18、因1、资本过剩2、企业发生重大亏损（2）、方式1、正常减资2、收购本企业股票方式1/17/202322山东大学管理学院罗新华三、三、资本公积资本公积（一）资本公积的来源及用途（一）资本公积的来源及用途 1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。组成部分。资本公积与实收资本的区别资本公积与实收资本的区别：实收资本是投：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，资者

19、为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。共同享有，但投入者没有任何回报要求。1/17/202323山东大学管理学院罗新华2、资本公积的来源、资本公积的来源 主要是资本溢价主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。册资本而产生的差额。（1）股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股）股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际

20、投入公司的资产者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；价值超过按出资比例计算的出资额部分；（2）公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于）公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。资比例的出资额部分则计入资本公积。n 其次是其次是：直接计入所有者权益的利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损失（如如股权投资准备）股权投资准备）1/17/202324山东大学管理学院罗新华 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失借：长

21、期股权投资账面价值贷：资本公积其它资本公积1/17/202325山东大学管理学院罗新华3、资本公积的用途、资本公积的用途 资本公积的主要资本公积的主要用于转增资本用于转增资本。即在。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。份比例发给新股或增加每股面值。（二）资本公积的账务处理（二）资本公积的账务处理 1、账户设置、账户设置资本公积资本公积转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 1/17/202326山东大学管理学院罗新华2、核算举例、核算举例（1）资本溢价的核算）资本溢价的核算 【例例】通海公司注册资本为通海公司注册资本为15

22、0万元，由万元，由甲、乙、丙三方各出资甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存收万元设立，留存收益已达益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占万元出资，占公司全部资本的公司全部资本的25%。借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 500 000 （2 000 00025%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价200000 （700 000-500 000）1/17/202327山东大学管

23、理学院罗新华（2）资本公积转增资本的核算 【例例】通海公司经股东大会批准，按101的比例，以资本公积金20万元转增资本。借：资本公积资本溢价200000贷：实收资本甲投资者50000（50000010%）乙投资者50000（50000010%）丙投资者50000（50000010%）丁投资者50000（50000010%）按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。1/17/202328山东大学管理学院罗新华n5.种类n (1)、资本（股本）溢价、资本（股本）溢价n (2)、接受捐赠非现金资产准备、接受捐赠非现金资产准备n

24、(3)、股权投资准备、股权投资准备n (4)、拨款转入、拨款转入n (5)、外币资本折算差额、外币资本折算差额n (6)、关联交易差价关联交易差价n (7)、其他资本公积、其他资本公积n新的分类新的分类：资本（股本）溢价、直接计入所有者权资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失（益的利得和损失（如如股权投资准备）股权投资准备）1/17/202329山东大学管理学院罗新华n 我我国国规规定定，“在在企企业业财财务务和和经经营营决决策策中中，如如果果一一方方有有能能力力直直接接或或间间接接控控制制、共共同同控控制制另另一一方方或或对对另另一一方方施施加加重重大大影影响响，则则他他们们之之间

25、间存存在在关关联联方方关关系系；如如果果两两方方或或多多方方同同受一方受一方控制控制，则他们之间也存在关联方关系，则他们之间也存在关联方关系”。n母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间n不不存存在在投投资资关关系系，但但存存在在控控制制和和被被控控制制关关系系的的企企业业之之间间n企业与其合营企业企业与其合营企业n企业与其联营企业企业与其联营企业n企企业业与与主主要要投投资资者者个个人人、关关键键管管理理人人员员或或与与其其关关系系密密切的家庭成员切的家庭成员n企企业业与与受受主主要要投投资资者者个个人人、关关键键管管理理人人员员或或与与其其关关系

26、系密切的家庭成员直接控制的其他企业密切的家庭成员直接控制的其他企业30第三节资本公积n关联销售关联销售n对于正常商品销售，当对非关联方销售达到对于正常商品销售，当对非关联方销售达到20%及以上，以及以上，以非关联方销售加权平均价格作为公允价格，否则公允价格以非关联方销售加权平均价格作为公允价格，否则公允价格以商品帐面价值的商品帐面价值的120%为限。为限。n对于非正常商品销售和其他销售（出售固定资产、无形资产、对于非正常商品销售和其他销售（出售固定资产、无形资产、股权或债权投资、转移或出售债权等），除非有确凿的证据股权或债权投资、转移或出售债权等），除非有确凿的证据表明销售价格的公允性，关联交

27、易差价一律计入资本公积。表明销售价格的公允性，关联交易差价一律计入资本公积。n关联债务或费用转移关联债务或费用转移n关联委托或受托经营关联委托或受托经营n受托经营资产，受托经营收入以受托资产帐面价值总额的受托经营资产，受托经营收入以受托资产帐面价值总额的110%（即资产收益率为（即资产收益率为10%）为限，超出部分计入资本公）为限，超出部分计入资本公积。积。n受托经营企业，按以下三者孰低确认其他业务收入，超出部受托经营企业，按以下三者孰低确认其他业务收入，超出部分计入资本公积。分计入资本公积。n受托经营协议确定的收益受托经营协议确定的收益n受托经营企业实现的净利润受托经营企业实现的净利润n受托

28、经营企业净资产收益率超过受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的的，按净资产的10%计算的金额计算的金额31第三节资本公积n例例甲上市公司甲上市公司2001年度销售年度销售5000辆小轿车给联营企业，辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元价格出售万元价格出售3000辆；按每辆辆；按每辆28万元价格出售万元价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，辆。假定符合收入确认条件，销售小

29、轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售，并按实际销售价格计算增值税销项税额。价格计算增值税销项税额。n假定上述销售属于正常商品销售，且非关联方销售达到假定上述销售属于正常商品销售，且非关联方销售达到20%及以上。公允价格按加权平均价格确定为及以上。公允价格按加权平均价格确定为26.875万万元。关联售价元。关联售价30万元，超出部分万元，超出部分3.125万元（万元（30-26.875）计入资本公积。）计入资本公积。借：应收账款借：应收账款 175 500万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 134 375万万 应交税金应交税金应

30、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 500万万 资本公积资本公积关联交易差价关联交易差价 15 625万万32第三节资本公积四、留存收益四、留存收益 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。（一）企业留存收益的组成（一）企业留存收益的组成 包括包括盈余公积和盈余公积和未分配利润两部分未分配利润两部分1/17/202333山东大学管理学院罗新华n 1.1.盈盈余余

31、公公积积，是是企企业业按按一一定定比比例例从从税税后后利利润润中中提提取取并并已已指指明明用用途途的的留留存存利利润润。包包括括法法定定公公积积金金和和任意盈余公积任意盈余公积。法定公积金法定公积金，是指企业依国家法规规定从当年税后利，是指企业依国家法规规定从当年税后利润的润的1010提取形成。法定盈余公积主要用于弥补亏损，提取形成。法定盈余公积主要用于弥补亏损，转增资本金和国家另有规定的其他用途。转增资本金和国家另有规定的其他用途。公司法定公积金累计额为公司注册资本的公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上时，以上时，可以不再提取法定公积金。可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以

32、弥补以前年度亏损的，在提公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。任意盈余公积任意盈余公积，是由企业自己决定从税后利润中提取，是由企业自己决定从税后利润中提取的一部分留存收益。提取任意盈余公积的目是为企业的一部分留存收益。提取任意盈余公积的目是为企业积累资金、以供偿还长期债务之用，或为应付未来可积累资金、以供偿还长期债务之用，或为应付未来可能发生的损失预作财力上的准备等等。能发生的损失预作财力上的准备等等。34第四节留存利润n关于关于盈余公积盈余公积 的几点说明：的几点说明：（1 1）提取盈余公积的）提取

33、盈余公积的实质实质，是限制股利的分派。因为，是限制股利的分派。因为可供分配股利的利润是扣除盈余公积后剩余的部分。而可供分配股利的利润是扣除盈余公积后剩余的部分。而盈余公积本身具有特殊的用途，一般情况下不能用于分盈余公积本身具有特殊的用途，一般情况下不能用于分派股利。派股利。（2 2）提取盈余公积，并不表明将一笔资金专户存储。）提取盈余公积，并不表明将一笔资金专户存储。它仅仅表示所有者权益内部不同项目之间的变化。与资它仅仅表示所有者权益内部不同项目之间的变化。与资产无关。产无关。（3 3）从理论上讲，公司实现的净利润属于所有者，从）从理论上讲，公司实现的净利润属于所有者，从中提取的盈余公积也应该

34、属于所有者。但我国法律规定，中提取的盈余公积也应该属于所有者。但我国法律规定，公司必须从当年实现的净利润中提取公益金，目的在于公司必须从当年实现的净利润中提取公益金，目的在于保护公司职工的利益。保护公司职工的利益。35第四节留存利润盈余公积的用途盈余公积的用途 弥补亏损弥补亏损税前弥补（连续五年）税后弥补盈余公积弥补转增资本。转增资本。企业将盈余公积转增资本时，企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。必须经股东大会决议批准。扩大企业生产经营扩大企业生产经营1/17/202336山东大学管理学院罗新华n例题：某国有企业1988年至1996年的应纳税所得额如下所示：年份 1988 198

35、9 19901991 1992 1993 1994 1995 1996应纳税所得额-100-5050706020120-20501/17/202337山东大学管理学院罗新华请根据上表资料计算该企业请根据上表资料计算该企业9年间共应缴纳的所年间共应缴纳的所得税税款？得税税款？解：（1）88年亏损，不纳税；（2）89年亏损，不纳税；（3）90年盈利50万，但弥补88年100万亏损，不纳税；（4）91年的70万先用来弥补88年的50万亏损，尚余20万，但89年50万亏损也在弥亏期间，故补亏后无盈利（20-50=-30），不纳税；（5）92年的60万先弥补89年的30万亏损，余30万元纳税：30*33

36、%=9.9万元；1/17/202338山东大学管理学院罗新华（6）93年：20*33%=6.6万元；（7）94年：120*33%=39.6万元；（8）95年亏损，不纳税；（9）96年（50-20）*33%=9.9万元合计：66万元。1/17/202339山东大学管理学院罗新华表格：年份888990919293949596应纳税所得额-100-5050706020120-2050未弥补亏损总额-100-150-100-30000-200调整后应纳税所得额00003020120030所得税00009.96.639.609.9总额9.9+6.6+39.6+9.9=661/17/202340山东大学管

37、理学院罗新华（3）账务处理）账务处理1.增加的处理（即提取）2.减少的处理弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）1/17/202341山东大学管理学院罗新华2.核算举例核算举例 【例例】宏大公司宏大公司2006年实现税后利润年实现税后利润100万元，万元，10%按提取法定盈余公积、按按提取法定盈余公积、按4%提取任意盈余公提取任意盈余公积。积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意

38、盈余公积 40 000盈余公积盈余公积弥补亏损数 提取留存数转赠资本数 利润分配 实收资本 1/17/202342山东大学管理学院罗新华 【例例】公司经股东大会批准，用盈公司经股东大会批准，用盈余公积金余公积金30万元弥补当期亏损。万元弥补当期亏损。借：盈余公积借：盈余公积 300 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 300 000 【例例】公司股东大会决议，本期将公司股东大会决议，本期将盈余公积金盈余公积金50万元转增资本。万元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 1/17/202343山东大学管理学院罗新华n2.2.未未

39、分分配配利利润润，是是公公司司留留待待以以后后年年度度进进行行分分配配的的结结存存利润，属于留存利润的一部分。利润，属于留存利润的一部分。n 未未分分配配利利润润不不同同于于盈盈余余公公积积。盈盈余余公公积积具具有有特特定定用用途途，特特别别是是法法定定盈盈余余公公积积以以及及法法定定公公益益金金，其其使使用用受受到到严严格格的的限限制制。未未分分配配利利润润由由于于是是提提取取盈盈余余公积后剩余的部分，使用不受限制。公积后剩余的部分，使用不受限制。n 未未分分配配利利润润不不是是当当年年净净利利润润“尚尚未未分分配配”的的部部分分，而而是是分分配配后后的的剩剩余余。到到下下一一年年度度，再再

40、累累加加到到年年度可供分配利润中去，用于股利分派。度可供分配利润中去，用于股利分派。n年末未分配利润=年初未分配利润（或未弥补亏损）+本年净利润（或亏损）-本年分配利润合计n 年年终终结结转转后后，利利润润分分配配帐帐户户只只有有未未分分配配明明细细帐帐有有余余额额。贷贷方方表表示示未未分分配配利利润润，借借方方表表示示未未弥弥补补亏亏损。损。1/17/202344山东大学管理学院罗新华2.核算举例核算举例应付股利 本年利润 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已提取数 期末结转数利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数 期末结转数利润分配利润分配未分配利润未分配利润

41、已分配数 利润转入数 盈余公积 1/17/202345山东大学管理学院罗新华 【例例】宏运公司年初未分配利润为宏运公司年初未分配利润为30万元，本年实现净利润万元，本年实现净利润100万元，经股东大万元，经股东大会批准的利润分配方案：本年提取法定盈余会批准的利润分配方案：本年提取法定盈余公积公积10万元，提取任意盈余公积万元，提取任意盈余公积5万元，向万元，向投资者分配现金股利投资者分配现金股利25万元。账务处理如万元。账务处理如下：下：（1）结转本年实现的净利润：）结转本年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 0

42、001/17/202346山东大学管理学院罗新华（2）按规定进行利润分配：）按规定进行利润分配：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 450 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 450 000 1/17/202347山东大学管理学院罗新华（3）结转本年利润分配：）结转本年利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 600 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积

43、100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 450 000 经过上述分配处理，经过上述分配处理，“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户的贷方余额为账户的贷方余额为70万元（万元（30+100-10-5-45），即为公司年末未分配利润的数额。），即为公司年末未分配利润的数额。1/17/202348山东大学管理学院罗新华案例：案例：某股份有限公司的股东中，王豪、李明和张兵各自拥有公司200000股普通股。公司发行在外的普通股总计为2000000股，目前该公司的现金资产为1000000元，管理当局目前正在考虑是将这笔现金发放股利还是投资于项目A。1、如果发

44、放股利，以上三人每人可得人民币100000元2、如果投资于项目A，目前将需要初始现金投资人民币1000000元，一年后所得的现金收入人民币1200000元。如果接受这一投资项目，一年后所得现金流量将全部用于发放现金股利（以上三人每人可得人民币120000元）。假定公司没有其他投资项目，也没有借贷的可能。公司考虑到股东对于项目A可能存在不同意见，于是决定召开股东大会，以便股东发表各自的看法。在股东大会上以下三人分别发表了下述意见：1/17/202349山东大学管理学院罗新华王豪认为公司不应进行该项投资，应立即发放股利。因为尽管目前它不需要这笔钱，但他却希望在他万一需要用钱时，手中有这笔钱。他认为

45、投资后多收入的人民币20000元股利并不能补偿他推迟花费的损失。李明赞成投资于项目A，因为他今年之内不需使用这笔股利，而下一年他更希望得到人民币120000元而不是100000元。张兵赞成投资于项目A，但六个月后他购房的分期付款将到期，因而他被迫赞成立即发放股利的选择。公司其他股东也发表了各种各样的观点。1/17/202350山东大学管理学院罗新华要求：1、根据你自己的理解，请考虑管理人员是股东财富利益最大化的正确方案选择是什么？该方案能否最大限度的满足每位股东的需求？2、假定该公司及其他股东都可以借贷，年利率为15%，请考虑允许借贷后，投资项目A将对以上三人产生什么影响？公司管理人员能否使全体股东一致赞成投资项目A?3、假定该公司又有一投资项目B，也需要立即投入现金人民币1000000元。但在一年后项目结束时只能产生人民币1100000元的现金收入。该公司只能在立即发放现金股利和项目B之间进行选择。请考虑接受项目B对需要立即得到现金的王豪的影响是什么？其他股董是否会赞同王豪的意见？原因何在？1/17/202351山东大学管理学院罗新华欢迎批评指正！n希望保持联系！n电话）0531-88365157Email:1/17/202352山东大学管理学院罗新华