《会计全面预算》PPT课件.ppt
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1、会计全面预算会计全面预算第一节第一节编制全面预算的意义和作用编制全面预算的意义和作用一、什么是全面预算一、什么是全面预算全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现,也称全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现,也称为总预算。为总预算。主要包括主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算预算等各个方面,长期投资决策所拟定的现金流动,等各个方面,长期投资决策所拟定的现金流动,也包括在各有关年度的现金收支预算中,形成一个也包括在各有关年度的现金收支预算中,形成一个完整的体系。完整的体系。二、如何编制全面预算二、如何编制全面预算全面预算反映的是企业未来某一特定
2、期间的全部生产、全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。经营活动的财务计划。它以销售预测为起点,进而对生产、成本及现金收支它以销售预测为起点,进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测,并在这些预测的基础上,编等各个方面进行预测,并在这些预测的基础上,编制出一套预计资产负债表、预计损益表等,以反映制出一套预计资产负债表、预计损益表等,以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。企业在未来期间的财务状况和经营成果。三、全面预算的作用:三、全面预算的作用:1、明确工作目标。、明确工作目标。全面预算的编制,就是把整个企业和多个职能部门在全面预算的编制,就是把整个企业和多个
3、职能部门在计划期音质工作分别定出目标,并详细说明要达到计划期音质工作分别定出目标,并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。明确今后的奋斗目标和任务。2、协调部门关系。、协调部门关系。3、控制经营活动。、控制经营活动。对规模较大的企业来说,一般要设置一个常设的预算对规模较大的企业来说,一般要设置一个常设的预算委员会,组织、领导并考核整个预算的编制及其执委员会,组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。行。4、考核工作业绩。、考核工作业绩。第二节第二节全面预算的内容和编制方法全面预算的内容和编制方法全面预算是企
4、业经营决策所定目标的数量表现,也称全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现,也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面,长期投资决策所拟算和现金收支预算等各个方面,长期投资决策所拟定的现金流动,也包括在各有关年度的现金收支预定的现金流动,也包括在各有关年度的现金收支预算中,形成一个完整的体系。算中,形成一个完整的体系。全面预算主要包括三个组成部分:全面预算主要包括三个组成部分:业务预算、专门决业务预算、专门决策预算和财务预算。策预算和财务预算。全全面面预预算算业务预算业务预算财务预算财务预算销售预算销售预算生产预算生产
5、预算现金预算现金预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表一、业务预算一、业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的,与企业日常是指为供、产、销及管理活动所编制的,与企业日常业务直接相关的预算,主要包括销售预算、生产预业务直接相关的预算,主要包括销售预算、生产预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。映企业收入与费用的构成情况。(1)销售预算;)销售预算;(2)直接材料预算)直接材料预算(3)直接人工预算;)直接人工预算;(4)制造费用预算)制造费用预算(5)产品成本预算;)产品成本预算;(6)期末存货预算)
6、期末存货预算(7)销售与管理用预算)销售与管理用预算(一)销售预算(一)销售预算(salesbudget)遵循遵循“以销定产以销定产”原则,销售预算是全面预算的基础和原则,销售预算是全面预算的基础和关键。销售预算是整个预算的编制起点关键。销售预算是整个预算的编制起点销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入销售收入预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价产品销售是和现金流入联系在一起的,销售预算中还产品销售是和现金流入联系在一起的,销售预算中还包括预计现金收入的计算包括预计现金收入的计算例题例题P412(二)
7、生产预算(二)生产预算(productionbudget)是根据销售预算进行编制的。是根据销售预算进行编制的。生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计生产存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计生产量量预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量例题例题P413-414(三)直接材料采购预算(三)直接材料采购预算(purchasesbudgetofdirectmaterials)直接材料预算直接材料预算是关于企业预算期材料采购数
8、量和采购成本的预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的直接材料预算是以生产预算为基础编制的预计材料采购量预计生产量预计材料采购量预计生产量单位产品材料耗用量预计期末单位产品材料耗用量预计期末库存材料预计期初库存材料库存材料预计期初库存材料直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价材料采购是和现金支出联系在一起的,在材料采购预算之后,还材料采购是和现金支出联系在一起的,在材料采购预算之后,还要编制现金支出计算表要编制现金支出计算表预计采购量预计采购量=(生产上预计需用量(生产上预计需用量+预计期末存货)预计
9、期末存货)-预计期初存预计期初存货货生产上预计需用量生产上预计需用量=单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量预计生产量预计生产量(四)直接人工预算(四)直接人工预算(directlaborbudget)是以生产预算为基础进行编制的。是以生产预算为基础进行编制的。直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。预计直接人工成本预计生产量预计直接人工成本预计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时小时小时工资率工资率例题例题P415(五)制造费用预算(五)制造费用预算(m
10、anufacturingoverheadbudget)分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定资产折旧是一种非付现费用,在编制现金预算时固定资产折旧是一种非付现费用,在编制现金预算时要考虑到这一因素。要考虑到这一因素。制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这这些成本按照其与生产量的相关品成本的计划。这这些成本按照其与生
11、产量的相关性(成本性态),通常可分为变动制造费用和固定性(成本性态),通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。制造费用两类。变变动动制制造造费费用用预预算算额额预预计计生生产产量量单单位位产产品品标标准准费费用用率率或或:变变动动制制造造费费用用预预算算额额预预计计工工时时需需要要量量小时标准费用率小时标准费用率一一般般来来讲讲,固固定定制制造造费费用用可可在在上上年年的的基基础础上上根根据据预预期期变动加以适当调整进行预计。变动加以适当调整进行预计。东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十五讲第三十五讲主讲教师:主讲教师:吴斌吴斌(六)生产成本预算(六)生产成本预算单位生产成
12、本预算单位生产成本预算产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其内容主要包接人工预算、制造费用预算的汇总,其内容主要包括产品的单位成本和总成本。括产品的单位成本和总成本。内容:产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、内容:产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、期末产成品存货成本。期末产成品存货成本。例题例题P412单位生产成本预算单位生产成本预算1、标准成本制度、标准成本制度标准成本制度的含义标准成本制度的含义标标准准成成本本制制度度是是一一种种建建立立在在预预计计基基础础上上的的成成本本会会计计制制度度
13、,其其成成本本是是在在生生产产之之前前预预先先确确定定的的,实实际际成成本本与与预预计计成成本本之之间间的的差差异异另另设设帐帐户户加加以以累累计计,以以便便管管理理人人员员查查明明其其差差异异,特特别别是是不不利利差差异异发发生生的的原原因因,并在经营活动中予以规划或调整。并在经营活动中予以规划或调整。2、标准成本的内容标准成本的内容 标标准准成成本本制制度度包包括括制制订订标标准准成成本本,计计算算和和分分析析成成本本差差异异,以以及及处处理理成成本本差差异异三三个个环环节节。成成本本差差异异的的研究,对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。研究,对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。标
14、准成本制度的基本前提(假设)标准成本制度的基本前提(假设)(1)标准成本是预计经过努力可以)标准成本是预计经过努力可以(而且应该而且应该)达到的达到的成本水平;实际成本与标准成本之间的差异,说明成本水平;实际成本与标准成本之间的差异,说明企业企业(或企业的各组成部分或企业的各组成部分)工作情况的好坏;工作情况的好坏;(2)标准成本是)标准成本是“应计成本应计成本”;实际成本随着主观努;实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化,在力的程度和客观因素的变化,在“应计成本应计成本”线的上线的上下波动,所以是下波动,所以是“偶然成本偶然成本”。标标准准成成本本是是根根据据历历史史的的成成本本资资料料
15、,在在适适当当调调查查、测测算算的的基基础础上上所所预预先先确确定定的的制制造造(生生产产)某某种种产产品品的的目目标标成成本本,以以此此为为标标准准,可可同同该该产产品品日日后后发发生生的的实实际际成成本本相相比比较较,并并对对成成本本差差异异进进行行计计算算和和分分析析,以以达达到到控制耗费,降低成本的目的。控制耗费,降低成本的目的。标准成本同标准成本制度是两个不同的概念,前者是标准成本同标准成本制度是两个不同的概念,前者是一个数据,一个尺度,后者是一个包括三个环节的一个数据,一个尺度,后者是一个包括三个环节的成本控制体系。成本控制体系。3、标准成本的作用、标准成本的作用(1)加强成本控制
16、)加强成本控制在标准成本制度下,预先制订企业在一定时期内应达在标准成本制度下,预先制订企业在一定时期内应达到的成本标准,及时反映和分析成本差异及其原因,到的成本标准,及时反映和分析成本差异及其原因,使成本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差使成本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差异是按原因反映,并按责任单位归集,它不仅能说异是按原因反映,并按责任单位归集,它不仅能说明成本升降的原因,而且能直接说明成本升降是由明成本升降的原因,而且能直接说明成本升降是由哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个责任单位的工作成绩提供了可靠的依据,既加强了责任单
17、位的工作成绩提供了可靠的依据,既加强了经济责任制,又有利于成本控制。经济责任制,又有利于成本控制。(2)计算简便、迅速一一项项完完整整的的标标准准成成本本制制度度,通通常常伴伴有有生生产产操操作作的的标标准准化化,这这样样就就不不需需要要对对许许多多领领料料单单和和工工作作时时间间卡卡予予以以分分类类和和汇汇总总,因因为为标标准准数数额额已已经经记记入入汇汇总总成成本本单单。在在生生产产通通知知单单完完工工时时,只只需需为为差差异异额额在在标标准准工工作单上作出分录。作单上作出分录。在在标标准准成成本本制制度度下下,将将标标准准成成本本和和成成本本差差异异分分别别列列示示,材材料料、在在产产品
18、品、产产成成品品和和产产品品销销售售成成本本都都可可以以按按标标准准成成本本入入帐帐,成成本本差差异异数数额额较较小小时时可可作作为为期期间间费费用用处处理理,这这样样就就使使核核算算工工作作量量大大为为减减少少,既既可可以以及及时时提提供供成成本本数数据据,又又可可以以使使会会计计人人员员从从繁繁重重的的核算工作中解放出来。核算工作中解放出来。(3)提供决策依据标准成本可以作为确定产品价格的基础,为定价决策标准成本可以作为确定产品价格的基础,为定价决策提供依据;同时它也可以为定量化决策提供成本分提供依据;同时它也可以为定量化决策提供成本分析的依据。析的依据。(4)有利于实行例外管理)有利于实
19、行例外管理将标准成本与实际成本相比而产生的差异,是例外管将标准成本与实际成本相比而产生的差异,是例外管理赖以进行的必需信息。理赖以进行的必需信息。(5)激励工作热情)激励工作热情标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标,将其同标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标,将其同其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来,与其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来,与企业职工个人的物质利益联系起来,就能加强职工企业职工个人的物质利益联系起来,就能加强职工的成本观念,激发他们尽职尽责完成工作的热情。的成本观念,激发他们尽职尽责完成工作的热情。4、标准成本的种类标准成本的种类影响标准成本分类的有两个主要因素;
20、影响标准成本分类的有两个主要因素;其一是标准成本的可达到性,即达到既定标准的难易其一是标准成本的可达到性,即达到既定标准的难易程度;程度;其二是,修订标准成本的频率。其二是,修订标准成本的频率。根据这两项因素,可以将标准成本分为四种:根据这两项因素,可以将标准成本分为四种:几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技的日益发相同的标准成本基础进行比较。但因科技的日益发展,劳动生产率不断提高,原有标准成本将逐渐过展,劳动生产率
21、不断提高,原有标准成本将逐渐过时,难以在成本管理中发挥其应有的作用。时,难以在成本管理中发挥其应有的作用。2、理想标准成本、理想标准成本。这种标准成本,代表各种因素在最佳可能结合的情况这种标准成本,代表各种因素在最佳可能结合的情况下,所能达到的业绩水平。下,所能达到的业绩水平。1、基本标准成本。、基本标准成本。3、正常标准成本。、正常标准成本。企业在正常经营状况下,为一个完整的营业循环周期企业在正常经营状况下,为一个完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达到,但仅仅根所预计的成本。这些标准成本易于达到,但仅仅根据过去实际成本的平均水平,并消除企业生产经营据过去实际成本的平均水平,并消
22、除企业生产经营活动中不正常情况活动中不正常情况(或因素或因素)而制订的标准成本,因而制订的标准成本,因此对未来的成本控制而言,没什么重要性。此对未来的成本控制而言,没什么重要性。4、现行或预期实际标准成本。、现行或预期实际标准成本。这种标准成本系根据本期营业状况,并代表管理当局这种标准成本系根据本期营业状况,并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到的,任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的,任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的高低,除非是由于不可控制的因素产生的差异。的高低,除非是由于不可控制的因素产生的差异。5、标准成本
23、的制订标准成本的制订建立成本标准是成本控制的重要组成部分,制订标准的关键是建立成本标准是成本控制的重要组成部分,制订标准的关键是要估计将来的成本水平,而不在于了解过去成本的高低,以要估计将来的成本水平,而不在于了解过去成本的高低,以便对未来的实际成本加以控制和分析。便对未来的实际成本加以控制和分析。标准成本的制订通常从直接材料,直接人工和制造费用三方面标准成本的制订通常从直接材料,直接人工和制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组成部分,都可以表现为着手进行。标准成本的每一组成部分,都可以表现为“数量数量”乘乘“价格价格”的基本形式。因此,在制定标准成本的过程中,必的基本形式。因此,在制定标准
24、成本的过程中,必须从须从“数量数量”标准和标准和“价格价格”标准两个方面分别进行。标准两个方面分别进行。为了使标准成本更加可行,在标准制订时要保证有关方面都参为了使标准成本更加可行,在标准制订时要保证有关方面都参与进来。如制订实物标准时,工程部门和采购部门应当参与;与进来。如制订实物标准时,工程部门和采购部门应当参与;为与预算保持一致,生产计划部门要参与;为确定工资调整,为与预算保持一致,生产计划部门要参与;为确定工资调整,工作调配等业务,人事部门也要参与;为确定金额标准,财工作调配等业务,人事部门也要参与;为确定金额标准,财会部门也须参与。会部门也须参与。直接材料标准成本的制订直接材料标准成
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