模块四长期资产课件.ppt

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1、潍坊工商职业学院模块四：长期资产岗位核算模块四：长期资产岗位核算 诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账【知识学习目标知识学习目标】本模块主要讲述资产岗位核算职责和核算任务，各种固定资主要讲述资产岗位核算职责和核算任务，各种固定资产的计价与分类、固定资产的取得、折旧、修理、减值和清查的产的计价与分类、固定资产的取得、折旧、修理、减值和清查的核算；各种无形资产和其他长期资产的核算。通过本核算；各种无形资产和其他长期资产的核算。通过本模块的学习，的学习，要求了解固定资产和无形资产的分类与计价，掌握固定资产和无要求了解固定资产和无形资产的分类与计价，掌握固定资产和无形资产的核算方法。形资产

2、的核算方法。【能力培养目标能力培养目标】具备对资产岗位核算的能力具备对资产岗位核算的能力【教学重点教学重点】固定资产和无形资产核算的方法固定资产和无形资产核算的方法【教学难点教学难点】固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账任务一、固定资产核算任务一、固定资产核算学习情景一、固定资产的确认学习情景一、固定资产的确认一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征1.定义定义固定资产是为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形理而持有的、使用年限超过一年、单位价

3、值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。设备。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账2.特征特征具有实物形态；具有实物形态；经营的必要条件经营的必要条件；长期使用；长期使用；单项价值较高单项价值较高；价值逐渐转移价值逐渐转移。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，除某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件：下条件：1

4、.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账三、固定资产的分类三、固定资产的分类1.固定资产按经济用途分类固定资产按经济用途分类可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。产。2.固定资产按使用情况分类固定资产按使用情况分类可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产固定资产诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账3.固定资

5、产按所有权分类固定资产按所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产可分为自有固定资产和租入固定资产4.固定资产按经济用途和使用情况综合分固定资产按经济用途和使用情况综合分类类可分为可分为生产经营用固定资产生产经营用固定资产、非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产、租出固定资产租出固定资产、不需用固定不需用固定资产资产、未使用固定资产未使用固定资产、土地土地和和融资租入融资租入固定资产固定资产。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账学习情景二、固定资产的初始计量学习情景二、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量基础一、固定资产的初始计量基础固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确

6、固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。定。固定资产应按成本进行初始计量。固定资产成本固定资产应按成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用。装成本等，也包括间接发生的其他一些费用。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、固定资产初始成本的构成二、固定资产初始成本的构成1.外购固定资产外购固

7、定资产外购固定资产的成本，为实际支付的外购固定资产的成本，为实际支付的全部价款，包括买价、进口关税等相关税全部价款，包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，为建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合

8、资本预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账4.融资租入取得的固定资产融资租入取得的固定资产融资租入固定资产成本，按租赁开始日融资租入固定资产成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值租赁资产的公允价值与最低

9、租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。直接费用，作为租入固定资产的入账价值。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费入账；如按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费入账；如果捐赠方未提供

10、有关凭据，则按其市价或同类、类似果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等入账或按照捐赠固定运输费、保险费、安装调试费等入账或按照捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值入账。资产的预计未来现金流量的现值入账。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账6.盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。

11、计的价值损耗后的余额入账。7.经批准无偿调入的固定资产经批准无偿调入的固定资产经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用入面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用入账。账。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账三、固定资产核算设置的账户1.“固定资产”（1）核算内容:核算企业所有固定资产原始价值。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：增加固定资产的原始价值贷方登记：减少固定资产的原始价值期末借方余额，反映企业现有固定资产原始价值。（4）明细账户设置：可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租

12、入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账2.“在建工程”（1）核算内容:核算企业基建、更新改造等在建工程发生的核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。支出。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：企业各种能记入在建工程发生的管理费、征地费、企业各种能记入在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等费等；领用工程物资、原材料或库存商品领用工程物资、原材料或库存商品；应负担的职工应负担的职工薪酬薪酬；辅助生产部门为工程提供

13、的水、电、设备安装、修辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等。理、运输等。贷方登记：结转完工的各种在建工程的成本。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。程的成本。（4）明细账户设置：可按可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核以及单项工程等进行明细核算。算。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账3.“工程物资”（1）核算内容:企业为在建工程准备的各种物资的企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生成

14、本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。产准备的工器具等。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：购入为工程准备的各种物资。购入为工程准备的各种物资。贷方登记：领用工程物资和工程完工后转作本企业领用工程物资和工程完工后转作本企业存货的剩余的工程物资。存货的剩余的工程物资。期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。资的成本。（4）明细账户设置：可按可按“专用材料专用材料”、“专用设专用设备备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账4.“累计折旧”（

15、1）核算内容:核算企业固定资产的累计折旧。核算企业固定资产的累计折旧。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：处置固定资产转出累计折旧。处置固定资产转出累计折旧。贷方登记：按期（月）计提固定资产的折旧按期（月）计提固定资产的折旧。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。（4）明细账户设置：可按固定资产的类别或项目进可按固定资产的类别或项目进行明细核算。行明细核算。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账5.“固定资产清理”（1）核算内容:核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产

16、交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。及在清理过程中发生的费用等。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产的账面净值；清理过资产交换、债务重组等转出的固定资产的账面净值；清理过程中应支付的相关税费及其他费用；固定资产清理完成后的程中应支付的相关税费及其他费用；固定资产清理完成后的处理收益处理收益。贷方登记：收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入收回出售固定资产的价款、残料价值和变

17、价收入等等；固定资产清理完成后的处理损失。固定资产清理完成后的处理损失。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。失。（4）明细账户设置：可按被清理的固定资产项目进行明细可按被清理的固定资产项目进行明细核算。核算。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账6.“固定资产减值准备”（1）核算内容:核算企业固定资产的减值准备。核算企业固定资产的减值准备。（2）账户性质：资产类账户。（3）账户结构：借方登记：处置固定资产结转减值准备处置固定资产结转减值准备贷方登记：企业固定资产发生的减值损失固定资产发生的减值损失期末贷方余额，反

18、映企业已计提但尚未转销的固定期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。资产减值准备。（4）明细账户设置：诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账学习情景三、固定资产增加的核算学习情景三、固定资产增加的核算一、外购固定资产一、外购固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产支付设备价款、增值税、装卸费支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费应交

19、增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料工程物资工程物资应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利 设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价

20、值。所发生的必要支出作为入账价值。购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账辅助生产车间为工程提供劳务支出辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本计提工程人员薪酬和福利费计提工程人员薪酬和福利费借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

21、酬工程达到预定可使用状态并交付使用工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料贷：工程物资贷：工程物资诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产企业接受外单位以固定资产作为投资。对外单企业接受外单位以固定资产作为投资。对外单位投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价位投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定价之间的应以公

22、允价值计量，公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。差额计入资本公积。借：固定资产借：固定资产6000资本公积资本公积2000贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本8000诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账四、融资租入固定资产四、融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租

23、人是否将租赁资产的风险在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。则该项租赁应认定为经营租赁。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账（1）融资租入固定资产）融资租入固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（租赁资产

24、的公允价值与最低租赁付款额的现（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值较低者）值较低者）未确认融资费用（两者之间的差额）未确认融资费用（两者之间的差额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额贷：长期应付款（按最低租赁付款额）诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的现值就是最低租赁付款额现在

25、的价值。赁付款额的现值就是最低租赁付款额现在的价值。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值，是指在租赁开始日的

26、第三方担保的资产余值；资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账（2）融资租赁发生的初始直接费用）融资租赁发生的初始直接费用借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产贷：银行存款贷：银行存款初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。律师费、差旅费、印花税等。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账（3）每期支付租

27、金）每期支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款制造费用制造费用（支付的租金中含有履约成本：技术咨询费，服务费，保险（支付的租金中含有履约成本：技术咨询费，服务费，保险费）费）管理费用（同上）管理费用（同上）贷：银行存款贷：银行存款（4）每月分摊未确认的融资费用）每月分摊未确认的融资费用借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。承租人应当采用实际利率法实际利率法进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期

28、的融资费用。计算确认当期的融资费用。采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确定具体分为下列几种情况：率的确定具体分为下列几种情况：以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入

29、账价值的，应将合同利率且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将合同利率作为未确认融资费用的分摊率。作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将银折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。租赁资

30、产公允价值的折现率。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账（5）融资租赁固定资产计提折旧）融资租赁固定资产计提折旧借：制造费用借：制造费用贷：累计折旧贷：累计折旧承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较权的，应当在

31、租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。短的期间内计提折旧。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账（6）租赁期满，租赁资产产权转归企业）租赁期满，租赁资产产权转归企业借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（7）租赁期满，归还该生产线）租赁期满，归还该生产线借：长期应付款借：长期应付款（最后一期的应付的本金）（最后一期的应付的本金）累计折旧累计折旧（已计提的折旧）（已计提的折旧）贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（入账价值）（入账价值）诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，

32、不做假账五、接受捐赠固定资产五、接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本；标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本。装调试费等作为固定资产成本。接受捐赠时，按确定的实际成本：接受捐赠时，按确定的实际成本：借：

33、固定资产借：固定资产贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账六、盘盈固定资产六、盘盈固定资产盘盈固定资产应作为会计差错更正来处理。盘盈固定资产应作为会计差错更正来处理。【例例】:某公司在财产清查中，发现多出机器设备一台，其公某公司在财产清查中，发现多出机器设备一台，其公允价值为允价值为500000元。该公司所得税税率为元。该公司所得税税率为25%，提取法定，提取法定盈余公积的比例为盈余公积的比例为10%。1.盘盈时：盘盈时：借：固定资产借：固定资产500000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整500000诚 信 为 本，操 守 为 重坚

34、持准则，不做假账2.计算应交所得税计算应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整125000贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税1250003.计提盈余公积并增加未分配利润计提盈余公积并增加未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整375000贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积37500利润分配利润分配-未分配利润未分配利润337500诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账七、盘亏固定资产的处理1.发现有盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢-固定资产盘亏累计折旧 贷：固定资产2.经企业主管部门批准后才能增加营业外支出借：营业外支出盘亏损失 贷：

35、待处理财产损溢-固定资产盘亏 诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账学习情景四、固定资产折旧的核算学习情景四、固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概念与范围一、固定资产折旧的概念与范围固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固

36、定资产入账的土地。按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法年限平均法年限平均法计算公式如下：计算公式如下：月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12固定资产年折旧率固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产原值固定资产原值100%固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值+预计清理费预计清理费-预计残值）预计残值）固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限=【固定资产原值固定资产原值（1-净残值率净残值率）】固定资产预计

37、使用年限固定资产预计使用年限净残值率净残值率=（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）固定资产原值固定资产原值诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账工作量法工作量法工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的总工作量平均计提的方法。工作量法适用于价值大、不经常使总工作量平均计提的方法。工作量法适用于价值大、不经常使用，或生产变化大、磨损不均衡的大型、专用设备。由于总工用，或生产变化大、磨损不均衡的大型、专用设备。由于总工作量有总工作小时、总工作台班和总行驶里程，相应其计算公作量有总工作小时、总工作台班和总行驶里程，

38、相应其计算公式如下：式如下：工作小时法工作小时法单位工时折旧额单位工时折旧额=（固定资产原值（固定资产原值+预计清理费预计清理费-预计残值）预计残值）固定资产预计使用总工时固定资产预计使用总工时某项固定资产某项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产本月该项固定资产本月本月应提折旧额本月应提折旧额=单位工时折旧额单位工时折旧额实际总工作小时实际总工作小时诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账工作台班法工作台班法单位台班折旧额单位台班折旧额=（固定资产原值（固定资产原值+预计清理费预计清理费-预计残值）预计残值）固定资产预计使用总台班数固定资产预计使用总台班数某项固定资产某项固定资

39、产该项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产本月应提折旧额本月应提折旧额=单位台班折旧额单位台班折旧额本月实际总工作台班本月实际总工作台班行驶里程法行驶里程法单位里程折旧额单位里程折旧额=（固定资产原值（固定资产原值+预计清理费预计清理费-预计残值）预计残值）固定资产预计行驶总里程数固定资产预计行驶总里程数某项固定资产某项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产本月应提折旧额本月应提折旧额=每里程折旧额每里程折旧额本月实际总行驶里程本月实际总行驶里程诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是指固定资产的损耗价值，双倍余额递

40、减法是指固定资产的损耗价值，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取的方法。率的两倍为定率，计算提取的方法。这种方法各年折旧率是固定的，折旧额呈递这种方法各年折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。在计提折旧时，要注意各年计提折旧减趋势。在计提折旧时，要注意各年计提折旧后，固定资产账面净值不能低于预计固定资产后，固定资产账面净值不能低于预计固定资产残值，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定残值，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残

41、值后的余年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。额平均摊销。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账年数总和法年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原值年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚

42、可使用的年数，折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限得年数总和预计使用年限得年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）月折旧月折旧率诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算本月应提折旧额本月应提折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧上月增加固定资产应计折旧额额-上月减少固定资产应计折旧额上月

43、减少固定资产应计折旧额借：制造费用（生产车间计提折旧额）借：制造费用（生产车间计提折旧额）管理费用（企业管理部门计提折旧额）管理费用（企业管理部门计提折旧额）其他业务支出（临时租出固定资产折旧）其他业务支出（临时租出固定资产折旧）生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产车间计提折旧额）辅助生产成本（辅助生产车间计提折旧额）贷：累计折旧贷：累计折旧每月计提固定资产折旧要编制每月计提固定资产折旧要编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账学习情境五、固定资产修理核算业务学习情境五、固定资产修理核算业务一、固定资产大修理一、固定资产大修理固定资产大修理

44、是指为保持固定资产的正常运转固定资产大修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。其特点是：和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。其特点是：修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支出多。出多。固定资产大修理，如固定资产更新改造支出、房固定资产大修理，如固定资产更新改造支出、房屋装修费用等若符合固定资产确认条件，应当计入固屋装修费用等若符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费符合固定资产确认

45、条件的，应当在发生时计入当期费用。用。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、固定资产经常修理二、固定资产经常修理固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，日常对固定资产进行个别部分的修理。其特点是：修理用，日常对固定资产进行个别部分的修理。其特点是：修理范围小；间隔时间短；发生次数多；修理费用支出少。范围小；间隔时间短；发生次数多；修理费用支出少。固定资产经常修理一般发生的费用少，可以计入当期生产固定资产经常修理一般发生的费用少，可以计入当期生产成本费用成本费用借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料银

46、行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账学习情景六、固定资产处置的核算学习情景六、固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等毁损、对外投资、非货币性资产交换、

47、债务重组等诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、固定资产处置的核算业务二、固定资产处置的核算业务固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时借：固定资产清理（固定资产净值）借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产贷：固定资产(原价原价)固定资产清理发生的清理费用固定资产清理发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款（或现金等）贷：银行存款（或现金等）收到出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入收到出售固定资产价款，

48、发生残料价值和变价收入借：银行存款借：银行存款原材料原材料贷：固定资产清理贷：固定资产清理诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账收到保险公司或确定过失人赔偿固定资产毁损收到保险公司或确定过失人赔偿固定资产毁损的损失的损失借：银行存款借：银行存款其他应收款其他应收款贷：固定资产清理贷：固定资产清理固定资产清理结束，若为净收益固定资产清理结束，若为净收益借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产清理结束，若为净损失固定资产清理结束，若为净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账其他方式减少的

49、固定资产其他方式减少的固定资产其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性交易出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性交易等的处理原则核算。等的处理原则核算。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账任务二任务二无形资产核算无形资产核算学习情景一、无形资产的确认与初始计量学习情景一、无形资产的确认与初始计量一、无形资产的概念和特点一、无形资产的概念和特点无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或控制的没

50、有实物形态的可辨认非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利辨认非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。无形资产按其性质有以不属于本章所指无形资产。无形资产按其性质有以下特点：下特点：无形性；无形性；资源性资源性；高效性高效性；垄垄断性断性；长期性长期性；不确定性不确定性。诚 信 为 本，操 守 为 重坚持准则，不做假账二、无形资产确认的条件二、无形资产确认的条件某个项目要确认为无形资产，应符合