《内部控制原理》PPT课件.ppt

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1、内部控制原理课程概述课程概述课程性质：考查课课程性质：考查课课时：课时：3030课程属性：第一章第三节课程属性：第一章第三节课程概述课程概述第一章第一章 内部控制的产生与发展内部控制的产生与发展第二章第二章 内部控制的目标、原则与方内部控制的目标、原则与方法法第一部分第一部分课程概述课程概述第三章第三章 货币资金货币资金货币资金货币资金内部控制内部控制第四章第四章 销售与收款业务销售与收款业务销售与收款业务销售与收款业务内部控制内部控制第五章第五章 采购与付款业务采购与付款业务采购与付款业务采购与付款业务内部控制内部控制第六章第六章 存货存货存货存货控制控制第七章第七章 成本费用成本费用成本费

2、用成本费用控制控制第八章第八章 预算预算预算预算控制控制第九章第九章 工程项目工程项目工程项目工程项目控制控制第十章第十章 固定资产固定资产固定资产固定资产控制控制第十一章第十一章 对外投资对外投资对外投资对外投资控制控制第十二章第十二章 筹资筹资筹资筹资控制控制第十三章第十三章 担保担保担保担保控制控制第二部分第二部分课程概述课程概述第十四章第十四章第十四章第十四章 内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价第十五章第十五章第十五章第十五章 内部控制信息披露内部控制信息披露内部控制信息披露内部控制信息披露第三部分第三部分第一章 内部控制的产生与发展第一节第一节第一节第一节 内部控制的产

3、生内部控制的产生内部控制的产生内部控制的产生第二节第二节第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展内部控制的发展内部控制的发展第三节第三节第三节第三节 内部控制的学科属性内部控制的学科属性内部控制的学科属性内部控制的学科属性案例分析案例分析案例分析案例分析 第一节第一节 内部控制的产生内部控制的产生一、内部控制的概念一、内部控制的概念二、内部控制产生的主要动因二、内部控制产生的主要动因三、内部控制的分类三、内部控制的分类四、内部控制的重要作用四、内部控制的重要作用一、内部控制的概念一、内部控制的概念（一）国外对内部控制的不同认识（一）国外对内部控制的不同认识1.1.两要素论：两要素论：会计控制

4、、管理控制会计控制、管理控制会计控制、管理控制会计控制、管理控制2.2.三要素论：三要素论：控制环境、会计制度、控制程序控制环境、会计制度、控制程序控制环境、会计制度、控制程序控制环境、会计制度、控制程序3.3.五要素论：五要素论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控4.4.八要素论：八要素论：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险

5、反应、控制活内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控动、信息与沟通、监控动、信息与沟通、监控动、信息与沟通、监控一、内部控制的概念一、内部控制的概念（二）国内对内部控制的不同认识（二）国内对内部控制的不同认识1.1.学术界学术界 内部控制制度论（二）内部控制制度论（二）内部控制制度结构论（三）内部控制制度结构论（三）内部控制制度成分论（五）内部控制制度成分论（五）2.2.职业管理机构职业管理机构中注协中注协独立审计具体准则第九号独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险内部控制与审计风险 1996 1996年年1212月月 注册会计师执业准则注册会计师执业准则

6、 2007 2007年、年、20112011年年财政部财政部 内部会计控制规范内部会计控制规范 2001 2001年年6 6月月 财政部五部委联合财政部五部委联合 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 2008 2008年年6 6月月2828日日 2009 2009年年7 7月月1 1日上市公司执行日上市公司执行 企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引 2010 2010年年4 4月月2626日日 应用指引（应用指引（1818项）项）评价指引评价指引 审计指引审计指引 企业内部控制基本规范及配套指引总览财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会

7、制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，自自自自2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起在上日起在上日起在上日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有执行本规范的上市公司，应当对

8、本公司内部控制的有执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行效性进行效性进行效性进行自我评价自我评价自我评价自我评价，披露披露披露披露年度年度年度年度自我评价报告自我评价报告自我评价报告自我评价报告，并可聘并可聘并可聘并可聘请请请请具有证券、期货业务资格的具有证券、期货业务资格的具有证券、期货业务资格的具有证券、期货业务资格的会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所对内部控对内部控对内部控对内部控制的有效性进行制的有效性进行制的有效性进行制的有效性进行审计审计审计审计。财会财会财会财会20087200872008720087号：关于印发号：关于印发号：关于印发号：关于印发企

9、业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的通知的通知的通知的通知企业内部控制基本规范企业内部控制配套指引 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制应企业内部控制应企业内部控制应企业内部控制应用指引第用指引第用指引第用指引第1 1 1 1号号号号组织架构组织架构组织架构组织架构等等等等18181818项应用指引、项应用指引、项应用指引、项应用指引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指

10、引企业内部控制评价指引和和和和企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发，自自自自2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起在境内外同时上市的公司施行日起在境内外同时上市的公司施行日起在境内外同时上市的公司施行日起在境内外同时上市的公司施行，自自自自2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起在上海日起在上海日起

11、在上海日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，；在此基础上，；在此基础上，；在此基础上，择机择机择机择机在中小在中小在中小在中小板和创业板上市公司施行板和创业板上市公司施行板和创业板上市公司施行板和创业板上市公司施行。鼓励鼓励鼓励鼓励非上市大中型企业提前执行非上市大中型企业提前执行非上市大中型企业提前执行非上市大中型企业提前执行。请各上市公司。请各上市公司。请各上市公司。请各上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。及相关非上

12、市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。执行执行执行执行企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的上市公司和及企业内部控制配套指引的上市公司和及企业内部控制配套指引的上市公司和及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，非上市大中型企业，非上市大中型企业，非上市大中型企业，应当应当应当应当对内部控制的有效性进行对内部控制的有效性进行对内部控制的有效性进行对内部控制的有效性进行自我评价自我评价自我评价自我评价，披露年度，披

13、露年度，披露年度，披露年度自我自我自我自我评价报告评价报告评价报告评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审审审审计并出具审计报告计并出具审计报告计并出具审计报告计并出具审计报告。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格；非上市大中型企业聘请的会

14、计师事务所也可以是不具有证券、期货业资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业务资格的大中型会计师事务所。务资格的大中型会计师事务所。务资格的大中型会计师事务所。务资格的大中型会计师事务所。财会财会201011201011号：关于印发企业内部控制配套指引的通知号：关于印发企业内部控制配套指引的通知实施基本规范：强制性基本规范：强制性配套指引：非强制性配套指引：非强制性企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第企业内部控制规范体系实施中相关问题

15、解释第企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1 1号号号号 1.1.如何把握企业内部控制规范体系的强制性与指导性的关系？如何把握企业内部控制规范体系的强制性与指导性的关系？如何把握企业内部控制规范体系的强制性与指导性的关系？如何把握企业内部控制规范体系的强制性与指导性的关系？答：在实施试点中，一些企业反映，答：在实施试点中，一些企业反映，企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及其及其配套指引的规定是否需要逐条执行。配套指引的规定是否需要逐条执行。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范是内部控制建设与实施应该遵循的基本原是内部控制建设与实施应该遵循的

16、基本原则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。企业企业内部控制配套指引内部控制配套指引（财会（财会201011号，包括号，包括18个应用指引、个应用指引、1个评价指个评价指引和引和1个审计指引）是对个审计指引）是对企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范相关规定的进一步补相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开

17、展内部控制建设与实施工作。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范应用指引（应用指引（应用指引（应用指引（1818项）项）项）项）评价指引评价指引评价指引评价指引 审计指引审计指引审计指引审计指引第第第第1 1号号号号组织架构组织架构组织架构组织架构第第第第2 2号号号号发展战略发展战略发展战略发展战略第第第第3 3号号号号人力资源人力资源人力资源人力资源第第第第4 4号号号号社会责任社会责任社会责任社会责任第第第第5 5号号号号企业文化企业文化企业文化企业文化第第第第6 6号号号号资金活动资金活动资金活动资金活动第第第第7 7号号号号采购业务采购业务采

18、购业务采购业务第第第第8 8号号号号资产管理资产管理资产管理资产管理第第第第9 9号号号号销售业务销售业务销售业务销售业务第第第第1010号号号号研究与开发研究与开发研究与开发研究与开发第第第第1111号号号号工程项目工程项目工程项目工程项目第第第第1212号号号号担保业务担保业务担保业务担保业务第第第第1313号号号号业务外包业务外包业务外包业务外包第第第第1414号号号号财务报告财务报告财务报告财务报告第第第第1515号号号号全面预算全面预算全面预算全面预算第第第第1616号号号号合同管理合同管理合同管理合同管理第第第第1717号号号号内部信息内部信息内部信息内部信息 传递传递传递传递第第

19、第第1818号号号号信息系统信息系统信息系统信息系统企业如何设计和实施企业如何设计和实施企业如何设计和实施企业如何设计和实施企业如何自我评价企业如何自我评价企业如何自我评价企业如何自我评价CPACPA如何审计、报告如何审计、报告如何审计、报告如何审计、报告企业内部控制基本规范内内内内容容容容第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章内部环境内部环境内部环境内部环境第三章第三章第三章第三章风险评估风险评估风险评估风险评估第四章第四章第四章第四章控制活动控制活动控制活动控制活动第五章第五章第五章第五章信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通第六章第六章第六章第六章内部监督内

20、部监督内部监督内部监督第七章第七章第七章第七章附附附附 则则则则应用指引内部环境1.1.1.1.组织架构组织架构组织架构组织架构2.2.2.2.发展战略发展战略发展战略发展战略3.3.3.3.人力资源人力资源人力资源人力资源4.4.4.4.社会责任社会责任社会责任社会责任5.5.5.5.企业文化企业文化企业文化企业文化第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则 总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章组织架构的设计组织架构的设计组织架构的设计组织架构的设计发展战略的发展战略的发展战略的发展战略的制定制定制定制定人力资源的引人力资源的引人力

21、资源的引人力资源的引进与开发进与开发进与开发进与开发安全生产安全生产安全生产安全生产企业文化的企业文化的企业文化的企业文化的建设建设建设建设第三章第三章第三章第三章组织架构的运行组织架构的运行组织架构的运行组织架构的运行发展战略的发展战略的发展战略的发展战略的实施实施实施实施人力资源的使人力资源的使人力资源的使人力资源的使用与退出用与退出用与退出用与退出产品质量产品质量产品质量产品质量企业文化的企业文化的企业文化的企业文化的评估评估评估评估 第四章第四章第四章第四章环境保护与资环境保护与资环境保护与资环境保护与资源节约源节约源节约源节约第五章第五章第五章第五章促进就业与员促进就业与员促进就业与

22、员促进就业与员工权益保护工权益保护工权益保护工权益保护 应用指引控制活动6.6.6.6.资金活动资金活动资金活动资金活动 7 7 7 7采购业务采购业务采购业务采购业务8.8.8.8.资产管理资产管理资产管理资产管理9.9.9.9.销售业务销售业务销售业务销售业务 10.10.10.10.研究与开发研究与开发研究与开发研究与开发第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则 总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章筹筹筹筹 资资资资购购购购 买买买买存存存存 货货货货 销销销销 售售售售立项与研究立项与研究立项与研究立项与研究第三章第三章第三

23、章第三章投投投投 资资资资付付付付 款款款款 固定资产固定资产固定资产固定资产 收收收收 款款款款开发与保护开发与保护开发与保护开发与保护 第四章第四章第四章第四章营营营营 运运运运无形资产无形资产无形资产无形资产应用指引控制活动11.11.11.11.工程项目工程项目工程项目工程项目12.12.12.12.担保业务担保业务担保业务担保业务13.13.13.13.业务外包业务外包业务外包业务外包14.14.14.14.财务报告财务报告财务报告财务报告第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则 总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章工程立项工程立项工程立项

24、工程立项调查评估与审批调查评估与审批调查评估与审批调查评估与审批承包方选择承包方选择承包方选择承包方选择财务报告的编制财务报告的编制财务报告的编制财务报告的编制第三章第三章第三章第三章工程招标工程招标工程招标工程招标执行与监控执行与监控执行与监控执行与监控业务外包实施业务外包实施业务外包实施业务外包实施财务报告的对外财务报告的对外财务报告的对外财务报告的对外提供提供提供提供第四章第四章第四章第四章 工程造价工程造价工程造价工程造价财务报告的分析财务报告的分析财务报告的分析财务报告的分析利用利用利用利用第五章第五章第五章第五章工程建设工程建设工程建设工程建设第六章第六章第六章第六章工程验收工程验

25、收工程验收工程验收应用指引控制手段15.15.15.15.全面预算全面预算全面预算全面预算16.16.16.16.合同管理合同管理合同管理合同管理17.17.17.17.内部信息传内部信息传内部信息传内部信息传递递递递18.18.18.18.信息系统信息系统信息系统信息系统第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则 总总总总 则则则则总总总总 则则则则总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章预算编制预算编制预算编制预算编制合同的订立合同的订立合同的订立合同的订立内部报告的形成内部报告的形成内部报告的形成内部报告的形成 信息系统的开发信息系统的开发信息系统的开发信息系统的开发第三章第三章第三章

26、第三章预算执行预算执行预算执行预算执行合同的履行合同的履行合同的履行合同的履行内部报告的使用内部报告的使用内部报告的使用内部报告的使用信息系统的运行信息系统的运行信息系统的运行信息系统的运行与维护与维护与维护与维护第四章第四章第四章第四章预算考核预算考核预算考核预算考核 评价指引、审计指引评价指引评价指引评价指引评价指引审计指引审计指引审计指引审计指引第一章第一章第一章第一章总总总总 则则则则 总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章内部控制评价的内容内部控制评价的内容内部控制评价的内容内部控制评价的内容计划审计工作计划审计工作计划审计工作计划审计工作第三章第三章第三章第三章内部控制评价的程

27、序内部控制评价的程序内部控制评价的程序内部控制评价的程序实施审计工作实施审计工作实施审计工作实施审计工作 第四章第四章第四章第四章内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的认定评价控制缺陷评价控制缺陷评价控制缺陷评价控制缺陷第五章第五章第五章第五章内部控制评价报告内部控制评价报告内部控制评价报告内部控制评价报告完成审计工作完成审计工作完成审计工作完成审计工作第六章第六章第六章第六章出具审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告第七章第七章第七章第七章记录审计工作记录审计工作记录审计工作记录审计工作 一、内部控制的概念一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特

28、征（三）内部控制的基本内涵与主要特征1.1.基本内涵基本内涵COSOCOSO：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。企业内部控制基本规

29、范企业内部控制基本规范：本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效

30、果，促进企业实现合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。发展战略。发展战略。发展战略。基本内涵：基本内涵：静态：静态：静态：静态：企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控

31、制措施、程序率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。和方法。和方法。和方法。动态：动态：动态：动态：上述静态方法的执行过程。上述静态方法的执行过程。上述静态方法的执行过程。上述静态方法的执行过程。一、内部控制的概念一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征2.2.主要特征主要特征（1 1）责任主体）责任主体（2 2）控制范围）控制范围（3 3）控制标准）控制标准（4 4）控制过程）控制过程一、

32、内部控制的概念一、内部控制的概念（四）内部控制的不当认识（四）内部控制的不当认识1.1.认为内部控制的建设就是制定规章制度认为内部控制的建设就是制定规章制度2.2.认为内部控制就是认为内部控制就是“管管 卡卡 压压”，会影响工作效率的积极性，会影响工作效率的积极性3.3.认为内部控制主要是会计和审计部门的工作认为内部控制主要是会计和审计部门的工作4.4.认为内部控制是为了防止贪污舞弊认为内部控制是为了防止贪污舞弊5.5.认为内部控制就是会计控制认为内部控制就是会计控制6.6.认为内部控制越严越好认为内部控制越严越好7.7.认为内部控制制定后，可以一成不变认为内部控制制定后，可以一成不变8.8.

33、认为内部控制建设可用认为内部控制建设可用“拿来主义拿来主义”的思想，拷贝其他国家或企业的制的思想，拷贝其他国家或企业的制度度二、内部控制产生的主要动因二、内部控制产生的主要动因（一）企业管理当局履行受托责任的（一）企业管理当局履行受托责任的内在要求内在要求管理行为管理行为控制系统：现代企业制度控制系统：现代企业制度（二）提高管理效率的要求（二）提高管理效率的要求提高例行性、规范性提高例行性、规范性如：泰勒如：泰勒 教育教育 企业企业“传帮带传帮带”（三）制度管理思想的产物（三）制度管理思想的产物制度管理人制度管理人制度经济学：现代内部控制产生的催化剂和启蒙老师制度经济学：现代内部控制产生的催化

34、剂和启蒙老师三、内部控制的分类三、内部控制的分类（一）按控制时间分类（一）按控制时间分类 事前控制（如：重大投资）事前控制（如：重大投资）事中控制事中控制 事后控制事后控制（二）按控制主体分类（二）按控制主体分类 出资者的控制（股东大会）出资者的控制（股东大会）董事会的控制（最关键层董事会的控制（最关键层公司法公司法）总经理的控制（总经理的控制（CEOCEO）职能部门的控制（下游直接面向业务的执行）职能部门的控制（下游直接面向业务的执行）（三）按控制对象分类（三）按控制对象分类 实体物资的控制实体物资的控制 业务过程的控制业务过程的控制四、内部控制的重要作用四、内部控制的重要作用（一）规范会计

35、行为，保证会计信息（一）规范会计行为，保证会计信息的真实完整的真实完整（二）维护资产的安全和完整（二）维护资产的安全和完整（三）提高工作效率和经营成果（三）提高工作效率和经营成果（四）保证国家法律，法规和企业内（四）保证国家法律，法规和企业内部规章制度的贯彻执行部规章制度的贯彻执行（五）为宏观经济运行提供良好的微（五）为宏观经济运行提供良好的微观基础观基础第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展一、内部牵制阶段一、内部牵制阶段二、内部控制论阶段二、内部控制论阶段三、内部控制结构论阶段三、内部控制结构论阶段四、内部控制框架论阶段四、内部控制框架论阶段五、内部控制新发展五、内部控制新发展一、内部

36、牵制阶段一、内部牵制阶段出现：出现：1515世纪初世纪初 如，古罗马如，古罗马“双人记账双人记账”提出：提出：2020世纪世纪3030年代年代 为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。两个

37、基本假设：无意识的犯错两个基本假设：无意识的犯错 有意识的合伙舞弊有意识的合伙舞弊现代内部牵制现代内部牵制 实物性牵制：一个仓库两把锁实物性牵制：一个仓库两把锁 程序性牵制：开门要按程序来程序性牵制：开门要按程序来 体制牵制：授权批准签章体制牵制：授权批准签章 簿记牵制：账证、账实、账账核对簿记牵制：账证、账实、账账核对2020世纪世纪世纪世纪4040年代之年代之年代之年代之前审计：前审计：前审计：前审计：账项基础审计账项基础审计账项基础审计账项基础审计二、内部控制论阶段二、内部控制论阶段时间：时间：1940s1970s1940s1970s第一次提出内部会计控制：第一次提出内部会计控制：193

38、41934年，美国年，美国SECSEC证券交易法证券交易法第一个内部控制的权威定义第一个内部控制的权威定义19491949年，美国会计师协会年，美国会计师协会内部控制内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性员的重要性定义两要素：定义两要素：19581958年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）审计程序公告审计程序公告（第（第2929号）号）再次定义：再次定义：19721972年，美国审计准则委员会年，美国审计准则委员会审计准则公告审计准则公告（第（第1 1号）号）三、内部控制结构论阶段三、内

39、部控制结构论阶段时间：时间：1980s1990s1980s1990s内部控制结构内部控制结构三要素三要素控制环境控制环境会计制度会计制度控制程序控制程序控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，的控制方法包括经营计划，预算，预测

40、，利润计划，责任会计和内部审计等。责任会计和内部审计等。会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单设置

41、和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。核等。四、内部控制框架论阶段四、内部控制框架论阶段时间：时间：1990s1990s至今至今19921992年，年，COSOCOSO委员会委员会内部控制内部控制一体化框架一体化框架（19851985年，年，AICPAAICPA、AAAAAA、FEIFEI、IIAIIA、IMAIMA共同发起成立美国共同发起成立美国反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会-Treadway-Treadway委员会委员会,下设专门研究内下设专门研究内部控制问题的委员会）部控制问题的委员会）五要素五要素 控制环境控制环境控

42、制环境控制环境 风险评估风险评估风险评估风险评估 控制活动控制活动控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通 监控监控监控监控 1985198519851985年，年，年，年，AICPAAICPAAICPAAICPA、AAAAAAAAAAAA、FEIFEIFEIFEI、IIAIIAIIAIIA、IMAIMAIMAIMA共同发起成立美国共同发起成立美国共同发起成立美国共同发起成立美国反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会-Treadway-Treadway-Treadway-Treadway委员会委员会委员会委员会,下设专门研究下

43、设专门研究下设专门研究下设专门研究内部控制问题的委员会内部控制问题的委员会内部控制问题的委员会内部控制问题的委员会 美国会计学会美国会计学会美国会计学会美国会计学会 美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会 财务经理协会财务经理协会财务经理协会财务经理协会 管理会计师协会管理会计师协会管理会计师协会管理会计师协会 内部审计师协会内部审计师协会内部审计师协会内部审计师协会四、内部控制框架论阶段四、内部控制框架论阶段控制环境控制环境文化价值观、组织结构、管理理念和风格等内文化价值观、组织结构、管理理念和风格等内部控制的部控制的基础性基础性因素，能够对企业内部控制的因

44、素，能够对企业内部控制的运行及效果产生运行及效果产生广泛而深远广泛而深远的影响。的影响。具体：具体：（1 1）员工的诚信和道德价值观念；）员工的诚信和道德价值观念；（2 2）员工的胜任能力；）员工的胜任能力；（3 3）董事会或审计委员会的参与程度；）董事会或审计委员会的参与程度；（4 4）管理哲学和经营方式；）管理哲学和经营方式；（5 5）组织结构；）组织结构；（6 6）授予职权与责任的方式；）授予职权与责任的方式；（7 7）人力资源政策与实施。）人力资源政策与实施。风险评估风险评估 管理层识别并采取相应的行动来管理对管理层识别并采取相应的行动来管理对经营，财务报告，符合性目标有影响的内部经营

45、，财务报告，符合性目标有影响的内部或外部的风险。或外部的风险。包括：风险识别和风险分析。包括：风险识别和风险分析。控制活动控制活动控制活动：企业对所确认的风险采取必要的控制活动：企业对所确认的风险采取必要的措施，以保证企业目标得以实现的政策和程措施，以保证企业目标得以实现的政策和程序。序。包括：包括：业绩评价；业绩评价；信息处理控制；信息处理控制；(一般控制、应用控制一般控制、应用控制)实物控制；实物控制；职责分离。职责分离。信息与沟通信息与沟通信息与沟通：为使职员能执行其职责，企业信息与沟通：为使职员能执行其职责，企业各个管理部门及员工之间必须沟通与交流有各个管理部门及员工之间必须沟通与交流

46、有关的信息。关的信息。信息：内部、外部信息：内部、外部沟通：沟通：监控监控 监控：指评价内部控制质量的的执行监控：指评价内部控制质量的的执行情况，即对内部控制的设计，运作和情况，即对内部控制的设计，运作和改进活动作出正确的评价。改进活动作出正确的评价。五、内部控制新发展五、内部控制新发展 总趋势：总趋势：总趋势：总趋势：内部控制的范围越来越广，与企业风险管理的联系越来越紧密。内部控制的范围越来越广，与企业风险管理的联系越来越紧密。内部控制的范围越来越广，与企业风险管理的联系越来越紧密。内部控制的范围越来越广，与企业风险管理的联系越来越紧密。SOXSOXSOXSOX法案法案法案法案 自出兵阿富汗

47、以来，美国国会最协调一致的行动是在全票通过自出兵阿富汗以来，美国国会最协调一致的行动是在全票通过自出兵阿富汗以来，美国国会最协调一致的行动是在全票通过自出兵阿富汗以来，美国国会最协调一致的行动是在全票通过公公公公众公司会计改革及投资者保护法众公司会计改革及投资者保护法众公司会计改革及投资者保护法众公司会计改革及投资者保护法“萨班斯奥克斯利法案萨班斯奥克斯利法案萨班斯奥克斯利法案萨班斯奥克斯利法案”(Sarbanes-Oxley Act)(Sarbanes-Oxley Act)(Sarbanes-Oxley Act)(Sarbanes-Oxley Act)。其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财

48、务报告的，有可能被其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财务报告的，有可能被其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财务报告的，有可能被其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财务报告的，有可能被处以处以处以处以1020102010201020年监禁的重刑（与持枪抢劫的最高刑罚相同）。年监禁的重刑（与持枪抢劫的最高刑罚相同）。年监禁的重刑（与持枪抢劫的最高刑罚相同）。年监禁的重刑（与持枪抢劫的最高刑罚相同）。第第第第404404404404条款条款条款条款 要求公司年报中包括一份要求公司年报中包括一份要求公司年报中包括一份要求公司年报中包括一份“内部控制报告内部控制报告内部控制报告内部控制报告”，该报告

49、应明确：，该报告应明确：，该报告应明确：，该报告应明确：管理层负责建立内控管理层负责建立内控管理层负责建立内控管理层负责建立内控 管理层评估内控的有效性管理层评估内控的有效性管理层评估内控的有效性管理层评估内控的有效性五、内部控制新发展五、内部控制新发展 2004200420042004年，年，年，年，COSOCOSOCOSOCOSO结合结合结合结合SOXSOXSOXSOX法案提出报告法案提出报告法案提出报告法案提出报告企业风险管理框架企业风险管理框架企业风险管理框架企业风险管理框架。更加倾向于。更加倾向于。更加倾向于。更加倾向于在风险管理的背景下研究内部控制问题。在风险管理的背景下研究内部控

50、制问题。在风险管理的背景下研究内部控制问题。在风险管理的背景下研究内部控制问题。新增：新增：新增：新增：一个观念：风险组合观（强调整体）一个观念：风险组合观（强调整体）一个观念：风险组合观（强调整体）一个观念：风险组合观（强调整体）一个目标：战略目标（制定战略阶段），扩大了报告目标范畴（所有一个目标：战略目标（制定战略阶段），扩大了报告目标范畴（所有一个目标：战略目标（制定战略阶段），扩大了报告目标范畴（所有一个目标：战略目标（制定战略阶段），扩大了报告目标范畴（所有报告）。报告）。报告）。报告）。两个概念：风险偏好、风险容忍度两个概念：风险偏好、风险容忍度两个概念：风险偏好、风险容忍度两个概