预算差异分析.ppt

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1、预算差异分析1.计算差异2.差异原因3.追溯责任目录4.整改方案题目综述项目项目销售价格销售价格/美元美元单位变动成本单位变动成本/美元美元单位边际利润单位边际利润/美元美元销售量销售量/盒盒香草冰激凌香草冰激凌4.502.502.0045000巧克力冰激凌巧克力冰激凌5.002.702.3025000布丁布丁6.003.003.0015000糕饼糕饼6.503.403.1015000合计合计100000表格 1 Marron公司2014年3季度预算经营数据表格 2 Marron公司2014年3季度实际经营数据项目项目销售价格销售价格/美元美元单位变动成本单位变动成本/美元美元单位边际利润单位

2、边际利润/美元美元销售量销售量/盒盒香草冰激凌香草冰激凌4.502.601.9057000巧克力冰激凌巧克力冰激凌5.202.902.3018000布丁布丁6.003.402.6023200糕饼糕饼7.004.003.0021600合计合计1198001.计算差异第一步：确认边际利润差异通过表1与表2计算预算和实际边际利润：如下表3与表4所示：项目项目单位边际利润单位边际利润/美元美元销售量销售量/盒盒边际利润边际利润/美元美元占比占比/%销售结构销售结构/%香草冰激凌香草冰激凌2.00450009000037.745.0巧克力冰激凌巧克力冰激凌2.30250005750024.125.0布丁

3、布丁3.00150004500018.815.0糕饼糕饼3.10150004650019.415.0合计合计100000239000100.0100.0表格 3 Marron公司2014年3季度预算边际利润销售结构表格 4 Marron公司2014年3季度实际边际利润销售结构项目项目单位边际利润单位边际利润/美元美元销售量销售量/盒盒边际利润边际利润/美元美元占比占比/%销售结构销售结构/%香草冰激凌香草冰激凌1.905700010830039.447.6巧克力冰激凌巧克力冰激凌2.30180004140015.115.0布丁布丁2.60232006032021.919.4糕饼糕饼3.0021

4、6006480023.618.0合计合计119800274820100.0100.0市场调研的相关资料显示，市场调研的相关资料显示，2014年第年第3季度公司预计在该食品行业的市场季度公司预计在该食品行业的市场份额可达份额可达10%，市场总量为，市场总量为1000000盒，而预算执行结果显示，盒，而预算执行结果显示，2014年第年第3季度的实际市场总量为季度的实际市场总量为958400盒，公司的市场份额达到盒，公司的市场份额达到12.5%表3表明预算边际利润为239 000美元，表4表明实际边际利润为274 820美元,因此预算边际利润差异为35 820美元F（F表示有利差异，同样的，有U表示

5、不利差异）。预算加权平均利润239 000100 0002.39(美元/盒)实际加权平均利润274 820119 8002.29(美元/盒)第二步：边际利润差异分解预算边际利润差异弹性预算差异市场份额差异销售结构差异市场规模差异弹性预算差异将边际利润差异分解为销量差异和弹性预算差异将边际利润差异分解为销量差异和弹性预算差异l弹性预算边际利润实际销量实际销售结构 预算单位边际利润291 952.6（美元）l销量差异弹性预算边际利润预算边际利润 =291 952.6-239 00052 952.6（美元）Fl弹性预算差异实际边际利润弹性预算边际利润 274 820-291 952.617132.6

6、（美元）U销售结构差异将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异:l按实际销量计算预算边际利润 实际销售总量预算销售结构 预算单位边际利润或者；实际销售总量预算平均边际利润 119 8002.39286 322（美元）l销售结构差异弹性预算边际利润按实际销量计算边际利润 =291 952.6-286 3225 630.6（美元）Fl纯销量差异按实际销量计算边际利润预算边际利润 286 322239 00047 322（美元）F市场份额差异与市场规模差异将纯销量差异分解为市场份额差异与市场规模差异将纯销量差异分解为市场份额差异与市场规模差异:l市场份额差异按

7、实际销量计算预算边际利润按实际市场规模计算预算边际利润l市场规模差异按实际市场规模计算预算边际利润预算边际利润l按实际市场规模计算预算边际利润实际市场规模预算市场份额预算平均边际利润 958 40010%2.39229 057.6（美元）所以市场份额差异286 322229 057.657 264.4（美元）F市场规模差异229 057.6239 0009 942.4（美元）U第三步：差异分析汇总从右图可见，Maroon公司第3季度边际利润差异被分解为市场规模差异、市场份额差异、销售结构差异和弹性预算差异四项，根据因素分析法原理，这四项差异之和应等于边际利润差异，即35 820美元F9 942

8、.4U57 264.4F5 630.6F17 132.6U 2.差异原因寻找差异原因1.总边际利润实际比预算高35 820美元。从产品销售情况看，除了巧克力冰激凌的边际利润实际低于预算16 100美元，其他三种产品的边际利润实际均高于预算2.香草冰激凌、布丁和糕饼的边际利润实际超过预算，既得益于实际销售比重增加，又得益于销售数量的增加。综合影响下使总边际利润实际高于预算3.巧克力冰激凌的边际利润下跌，对平均边际利润起到了遏制作用，虽然没用使实际边际利润低于预算，但也不可忽视。具体分析正数即有利差异表明在销售总量中，单位边际利润高的甜点所占比重实际比预算上升。负数即不利差异.这可以用平均边际利润

9、实际比预算下降进行解释负值即不利差异表明随着市场规模的扩大Maroon公司总销量实际相比预算并未实现扩大，正数即有利差异表明随着市场规模的扩大Maroon公司按照预算市场份额实现了相应地扩大3.追溯责任追溯责任弹件预算差异。不利差异为17 132.6美元，其中销售价格并未下跌，销售部门经理不应负责，而变动成本上升则应由生产部门经理负责。销售结构差异。有利差异为5 630.6美元，应该奖励销售部门经理，因为边际利润髙的甜点在销售中的比重上升，而边际利润低的甜点在销售中的比重下降，应该是销售部门经理决策的结果。市场份额差异。有利差异为57 264.4美元，还应该对负责的销售部门经理进行奖励。因为销

10、售部门经理在市场规模扩大的情况下，提升了Maroon公司的竞争能力和市场地位。市场规模差异。不利差异为9942.4美元，由市场总规模缩小造成。属于客观原因，理论上并非哪个部门经理的过错，不应该成为指责哪个部门经理的依据，但在实务上可能就复杂了。4.整改方案拟订整改方案实行采购公开招标制度，以防止材料采购中的信息不对称和舞弊行为发生，并保障价格合理性。调整生产部门经理，并将成本与经理奖金挂钩，建立惩罚机制，督促其调整生产成本状态。同时，为激励生产部门研究缩减成本新技术，还可设置创新奖励，激发员工钻研热情。开展市场调查，厘淸不同甜点的细分市场，调整产品结构，例如是可停止或改进生产巧克力冰激凌，以增加其他产品产量。谢谢谢谢Thank youThank you