《所得税法解读》PPT课件.ppt

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1、企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例解读与归纳解读与归纳 赵国强赵国强 副教授副教授 硕士硕士 注册会计师注册会计师 注册资产评估师注册资产评估师河南财政税务高等专科学校 0371-6gqzh0205讲课讲课 内内 容容n引言引言n新企业所得税法变动分析新企业所得税法变动分析n新企业所得税法新企业所得税法重点解读重点解读n新企业所得税法要点归纳新企业所得税法要点归纳引言引言n新税法制定的背景与指导思想n所得税法实施细则框架结构n新企业所得税法框架结构n改革要点n2007年3月16日十届全国人大五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法，同日以第63号主席令公布，于2008年1月1日开

2、始实施。n2007年11月28日国务院审议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例，以第512号国务院令在2007年12月6日颁布，自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。（一）新税法制定的背景1、94年开始运行的税收框架：所得税、增值税双主体税种税收框架。2006年财政收入增值税占39%所得税占19%，所得税增长速度快于增值税。2、所得税是直接税，难度大，最复杂。3、优惠政策多，要求保持中性，防止扭曲。4、所得税是国际通行的税种。美国没有增值税，消费税各国差异很大。所得税是唯一立法的税种。5、95年要求两税合并，2006年出台完备的新所得税法。制定过程中争议很大，中国立法是三层楼，法律

3、、条例、具体办法，否则无法执行。指导思想四个统一，两个过渡1、各类企业适用税法统一 不再划分内外资企业，实现同一税负、公平竞争。凡是有收入的组织都是纳税人（包括学校、医院、科研机构等一网打尽），在确认收入的基础上再划分免税、不征税收入。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。指导思想四个统一，两个过渡2、税率统一 过去：基准税率为33%，所得额在3万元以下的18%，经济开发区、老城区24%（低税率是照顾性的）。现在：基准税率为25%。照顾税率：小型微利企业20%，从吸纳劳动力、抗风险能力小、创新投资多、港澳台企业多考虑。重点扶持的高新技术企业15%，与现在的15%的差距在于，原来适用53个高新

4、技术开发区，现在适用于重点扶持的高新技术企业。3、税前扣除项目统一 指导思想四个统一，两个过渡4、优惠政策统一 原则：以产业为主，区域为辅；间接为主，直接为辅。政府扶持的产业给与优惠政策，不分大小、区域、内外资，改变了区域优惠（沿海、沿江、实验区、高科技区等）为主的原则。新税法保留了两项内容，“5+1”区域内新成立的高新技术企业、西部大开发对鼓励类的企业可实行15%的优惠税率。其它一律用产业政策替代。税收优惠的方式由单一的直接减免税转向间接优惠。今后的优惠政策将涵盖多种方式，并将主要以投资抵免、加速折旧、加计扣除、降低税率、税前列支等间接方式体现。指导思想四个统一，两个过渡 优惠时间：从企业取

5、得第一笔收入起计算免税时间，不再是从获利年度算起。两个管理办法：高新技术企业认定办法、小型微利企业认定办法。要编制环保、节能、农林、残疾人等企业目录，不再搞行政审批。高新技术企业按有没有自主知识产权，看是否属于高新技术领域、研发费用的比重、专利权的多少、高科技收入的比重、科技人员的比例。每两年认定一次。指导思想四个统一，两个过渡两个过渡措施：1、区域性过渡。一般按税法规定的时间执行，经批准有明确税收优惠期限的，可以有过渡期。2、对老企业的过渡。新税法的实施，企业税负有升有降，要有一个过渡期。（1）划分新老企业，一是对原享受低税率优惠政策的企业，在新企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；二

6、是对原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠企业的优惠办法及年限的过渡。（优惠期限从2008年度起计算）（2）老企业的认定，企业所得税法公布前（2007年3月16日）已经完成登记注册的企业，非实施之日。（防止抢注企业）（二）（二）所得税法框架结构所得税法框架结构n 新所得税法的基本架构：新所得税法的基本架构：8章章60条条n 第一章第一章 总则（总则（1-4）4条条n 第二章第二章 应纳税所得额（应纳税所得额（5-21）17条条n 第三章第三章 应纳税额（应纳税额（22-24）3条条n 第四章第四章 税收优惠（税收优惠（25-36）12条条n 第五章第五章 源泉扣缴（源泉

7、扣缴（37-40条）条）4条条n 第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（41-48）8条条n 第七章第七章 征收管理（征收管理（49-56）8条条n 第八章第八章 附则（附则（57-60）4条条（三）（三）所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构n新所得税法实施条例的基本架构：新所得税法实施条例的基本架构：8章章133条条n第一章第一章 总则（总则（1-8）8条条n第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 计计67条条n 第一节第一节 一般规定（一般规定（9-11）3条条n 第二节第二节 收入（收入（12-26）15条条n 第三节第三节 扣除（扣除（27-55）29条条n 第四节第四

8、节 资产的税务处理（资产的税务处理（56-75）20条条n第三章第三章 应纳税额（应纳税额（76-81）6条条n第四章第四章 税收优惠（税收优惠（82-102）21条条n第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（103-108）6条条n第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（109-123）15条条n第七章第七章 征收管理（征收管理（124-130）7条条n第八章第八章 附附 则（则（131-133）3条条 比较：比较：n原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共30条；现企业所得税法共8章，60条。n两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所

9、得税法没分节。n所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章n原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外国企业所得税法9章，共114条。目前，最新的细则是10月30日的第9稿修订稿，135条，而第9稿是175条，第5稿是220条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税收扣除标准和办法、专门规定等配套规定。（四）（四）改革要点改革要点n统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。n规范税基：使企业

10、正常的、合理的成本费用得到足额补偿。n降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。n调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。n加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。新企业所得税法变动分析新企业所得税法变动分析n1、法位之变n2、结构之变n3、纳税人之变n4、税率之变n5、应纳税所得额概念之变n6、收入构成之变n7、税前扣除项目之变n8、税前不可扣除项目之变n9、资产处理之变n10、公益性捐赠之变n11、计算依据之变n12、税收优惠政策之变n1

11、3、税收优惠权之变n14、纳税调整之变n15、征管之变n16、解释权之变新企业所得税法新企业所得税法重点解读重点解读n对象：纳税人和纳税义务对象：纳税人和纳税义务n税基：应纳税所得额税基：应纳税所得额n税率：税率结构税率：税率结构n税额：应纳税额税额：应纳税额n优惠：政策优惠优惠：政策优惠n管理：特别纳税调整管理：特别纳税调整一、纳税人和纳税义务一、纳税人和纳税义务n纳税人纳税人n纳税义务纳税义务n课税对象课税对象（一）纳税人（一）纳税人n企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为合伙企业以外的企业和其他取得收入的组

12、织为纳税人。纳税人。n包括：公司、企业、事业单位、社会团体包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以以及取得收入的其他组织。及取得收入的其他组织。n按纳税义务分为居民企业和非居民企业。按纳税义务分为居民企业和非居民企业。n差异：独立核算企业和法人纳税人差异：独立核算企业和法人纳税人1 1、居民企业、居民企业n在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。n依法在中国境内成立；依法在中国境内成立；n依照外国（地区）法律成立但实际管理依照外国（地区）法律成

13、立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。实际管理机构实际管理机构n依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。控制和管理中心在中国境内的企业。n包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。n【例1】2008年4月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有经营机构。该公司的大部分董

14、事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚钻石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、利润的分配、公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经营事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上的有限范围内的决定权。该公司是否是中国居民企业？是否应当在中国缴纳企业所得税？2 2、非居民企业、非居民企业n依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。n在中国境内未设立机构、场所，但有来源

15、于中在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。（二）纳税义务（二）纳税义务n1 1、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务n应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。税。n 有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分享征税权）来源国分享征税权）2 2、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，

16、缴纳企业所得税。n实际联系实际联系所得所得是指是指非居民企业在中国境内设立非居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。股权、债权、财产等所得。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。n【例例2】A公公司司是是非非居居民民企企业业，该该公公司司在在上上海海设设立立了了一一个个机机构构，在在北北京京设设立立了了一一个个机机构构。2008年年度度，设设在在上上海海的的机机构构获获得得了了来来自自日日本本某某企企业业的的利利息息100万万元元，该该

17、日日本本的的企企业业曾曾经经向向该该上上海海的的机机构构借借款款1000万万元元。设设在在北北京京的的机机构构取取得得了了来来自自韩韩国国某某企企业业的的利利息息100万万元元，该该韩韩国国企企业业曾曾经经向向A公公司司借借款款1000万万元元，A公公司司为为了了支支付付其其设设在在北北京京机机构构的的运运转转费费用用，和和韩韩国国公公司司达达成成协协议议，将将该该笔笔利利息息直直接接支支付付给给A公公司司设设在在北北京京的的机机构构。上上述述两两个个机机构构是是否否应应当当就就其其所所获获得得的的两两笔笔所所得得向向中中国国缴纳企业所得税？缴纳企业所得税？（三）课税基础（三）课税基础n1 1

18、、课税对象、课税对象n2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分1 1、课税对象、课税对象n以所得为课税对象，包括：以所得为课税对象，包括：n销售货物所得销售货物所得n提供劳务所得提供劳务所得n转让财产所得转让财产所得n股息红利所得股息红利所得n利息所得利息所得n租金所得租金所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n接受捐赠所得和其他所得接受捐赠所得和其他所得2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分（）财产转让所得）财产转让所得（条例第七条）不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定注重经济来源地动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定

19、注重收益者所在地2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分（）投资性（权利）所得）投资性（权利）所得按支付或负担者所在地标准注重衍生所得的权利的使用地有限列举n股息红利等权益所得n利息所得n租金所得n特许权使用费所得n其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得）2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分n销售货物和提供劳务，按经营活动发生地销售货物和提供劳务，按经营活动发生地;n转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地产的企业所在地;n股息红利，按分配股息、红利的企业所在地股息红利，按分配股息、红利的企业所在地;

20、n利息，按实际负担或支付利息的企业所在地利息，按实际负担或支付利息的企业所在地;n租金，按租入资产并负担使用费的使用地租金，按租入资产并负担使用费的使用地;n特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。境内所得和境外所得划分境内所得和境外所得划分n【例3】A公司是非居民企业，2008年度，该公司取得了下列所得：（1）在中国境内销售一批货物，获得100万元；（2）在中国境内以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国境内；（3）从B公司获得股息100万元，B公司位于日本；（4）许可中国境内的某公司使用其商标，获得报酬200万元。以上所得中哪些所

21、得来源于中国境内？n（1）、（2）、（4）二、税率结构二、税率结构 n实行比例税率：（实行比例税率：（1 1）基本税率；（）基本税率；（2 2）优惠税率；（优惠税率；（3 3）预提所得税税率）预提所得税税率 据据统统计计，全全世世界界159159个个实实行行企企业业所所得得税税的的国国家家(地地区区)平平均均税税率率为为28.6%28.6%，而而我我国国新新的的企企业业所所得得税税的的基基准准税税率率为为25%25%，比比原原暂暂行行条条例例的的规规定定低低7 7个个百百分分点点。比比世世界界所所得得税税平平均均税税率率低低3.63.6个个百百分分点点。这这在在我我国国周周围围几几个个国国家家

22、中中甚甚至至世世界界范范围围中中也也是是偏偏低的。低的。1 1、基本税率、基本税率n居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按该机构场所有实际联系所得按25%25%比例税率。比例税率。2 2、优惠税率、优惠税率n小型微利企业税率小型微利企业税率20%20%。需同时符合以。需同时符合以下条件：下条件：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。n注意：新税法一刀切，原来分段优惠2 2

23、、优惠税率、优惠税率n国家重点扶持的高薪技术国家重点扶持的高薪技术企业税率企业税率20%20%。需同时符合。需同时符合以下条件：以下条件：n指拥有国家自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）符合国家重点支持的高新技术领域范围；（2）用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3%，销售收入5000万元至2亿元的，为4%，销售收入5000万元以下的，为6%；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入60%以上；（4）具有大专以上学历的职工占企业职工总数30%；其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20%以上。3 3、预提所得税率

24、、预提所得税率n预提所得税税率预提所得税税率20%20%，实际减按，实际减按10%10%征税。征税。n主要适用于非居民企业在我国境内未设立机构、主要适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的。所没有实际联系的。小结企业类型企业类型企业形式企业形式税收待遇税收待遇税率税率居民企业境内成立全面纳税义务25%境内实际控制全面纳税义务25%非居民企业境内有机构场所有限纳税义务25%境内无机构场所有限纳税义务20%40中兴税务专家 为

25、客户创造价值应纳税所得额n应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损比较：比较：1.1.增加了增加了“不征税收入不征税收入”的概念的概念2.2.把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。入征税的做法。老税法：老税法：n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税

26、所得新税法：新税法：n应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（小于零即为亏损）扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损n（一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则；n（二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则；n（三）真实性原则；（三）真实性原则；n（四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则；n（五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则 也称税法优先原则也称税法优先原则n1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法、在计算应纳税所得额时，企

27、业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法的规定计算。（税法第第21条条）n2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。n3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。异分解到会计核算的各个科目中。（一）纳税调整原则（一）纳税调整原则1/19/202

28、344 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则n1.什么是什么是“属于当期属于当

29、期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关？收入和费用的确认时点应当以与之相关的的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。n2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。确认收入和费用就是权责发生制。n3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。权责发生制原则的事项必须

30、有明确规定。n4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。n1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭据。凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票n发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认发票是收

31、付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票（三）真实性原则（三）真实性原则n2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑：n（1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；

32、能从集贸市场采购餐饮物资；再比如，进口免税物资。再比如，进口免税物资。n（2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。n3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。扣除，都不能得出应纳

33、税所得额。n因此：因此：n（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。握。n（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。出是有形

34、的。否则不能确定税额，不能定性。真实性和合法性n企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。1.企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；2.企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。3.企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证

35、明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。4.企业的各种非法支出不得扣除。实质重于形式原则实质重于形式原则n反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具

36、有税收的动机。仅具有税收的动机。n会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则n实现原则实现原则n应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易交易”实现或完成为前实现或完成为前提。提。n在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助

37、以及涉及在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。（五）实现原则（五）实现原则（一）收入范围（一）收入范围n1 1、销售货物收入；、销售货物收入；2 2、提供劳务收入；、

38、提供劳务收入；n3 3、转让财产收入；、转让财产收入；4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益n5 5、利息收入；、利息收入；6 6、租金收入；、租金收入；n7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；n9 9、其他收入：、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款

39、、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等收入、从事外币交易的汇兑收益等。（二）收入形式（二）收入形式n包括货币形式收入和非货币形式收入。包括货币形式收入和非货币形式收入。n货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。n非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。n非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。（三）收入实现（三）收入实现1 1、销售商品收入、销售商品收入销售收入的确认：销售收入的确认：在发出货物并取得货款或取得

40、收款凭证时在发出货物并取得货款或取得收款凭证时销售收入的计量：一般按合同约定价格销售收入的计量：一般按合同约定价格*例外原则：例外原则：分期收款销售分期收款销售会计处理：会计处理：应收金额的公允价值确认收入应收金额的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额未实现融资收益未实现融资收益 实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率实际利率：现时利率、折现率例：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560元。在现销方

41、式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定不考虑增值税额。折现率7.93%分析：甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。未收本金未收本金=上期上期上上期期 财务费用财务费用=7.93%7.93%收现总额收现总额 已收本金已收本金=2007.1.116002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.12.311032.1081.85400318.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43400370.57总额40020001600销

42、售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 2 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600 1600 未实现融资收益未实现融资收益 400 400第第1 1年末：年末：第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 400 400 借：银行存款借：银行存款 400 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 400借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 29.43 贷：财务费用贷：财务费用 126.88 贷：财务费用贷：财务费用29.43分期收款销售的税务处理：分期收款销售

43、的税务处理：n按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现税收：分期确认收入税收：分期确认收入按合同约定的购买人应付价款的日按合同约定的购买人应付价款的日期期会计：一次性确认收入会计：一次性确认收入n2 2、提供劳务服务收入、提供劳务服务收入会计规定：（1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。（2）提供劳务交易结果不能可靠估计的：已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失 2

44、 2、提供劳务服务收入、提供劳务服务收入税法规定：税法规定：提供劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法或者完成的工作量确认收入。例如，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的。3 3、视同销售、视同销售（1 1）非货币性资产交换，视同销售；）非货币性资产交换，视同销售；（）将货物、将货物、财产、劳务财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；（）将自产的货物、劳务用于（）将自产的货物、劳务用于在建

45、工程、管理部门、非生产性在建工程、管理部门、非生产性机构，机构，不再不再视同销售；视同销售；将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售n会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1.1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同会计与税法规定相同2.2.不具有商业实质或公允价值无法取得的不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异n4、售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到款项应、售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到

46、款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息例：公司于月日向公司销售商品，价值万，增息例：公司于月日向公司销售商品，价值万，增值税万，成本万。公司应于月日以万购值税万，成本万。公司应于月日以万购回回n借：银行存款借：银行存款 借借:财务费用财务费用 2n 贷：库存商品贷：库存商品 贷贷:应付帐款应付帐款 2n应交税金应交税金增值税（销项）增值税（销项）n应付帐款应付帐款n借：库存商品借：库存商品n贷：应交税金贷：应交税金增值税（进项）增值税（进项）n银行存款银行存款n借：应付帐款借：应付帐款n财务费用财务费用n贷：库存

47、商品贷：库存商品n5、利息、租金、利息、租金n条例条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法贷款和应收帐款都采取实际利率法n 19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金的日期确认收入的实现。会计上出租人应采用直线法将收到的租会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况

48、下，则应采用比直接法更系统合理的方法。则应采用比直接法更系统合理的方法。例：例：20002000年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限5 5年，划分年，划分为持有至到期投资，公允价值为为持有至到期投资，公允价值为9090万，交易成本为万，交易成本为5 5万，每年按万，每年按票面利率可收得固定利息票面利率可收得固定利息4 4万。该债券在第五年兑付（不能提前万。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金兑付）时可得本金110110。初始确认时，计算实际利率如下：初始确认时，计算实际利率如下：4 4（1 1r)-1+4/(1+r)-2+114/(1+r)-

49、5=95r)-1+4/(1+r)-2+114/(1+r)-5=95r=6.96%r=6.96%年份年份 年初摊余成本年初摊余成本 利息利息 现金流现金流 年末摊余成本年末摊余成本 a b=ar c =a+b-c a b=ar c =a+b-c2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392002 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19

50、 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0(1)(1)借：持有至到期投资借：持有至到期投资 95 95 贷：银行存款贷：银行存款 95 95(2)(2)借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 2.61 2.61 贷：投资收益贷：投资收益 6.61 6.61按税法规定，每年万国债利息免税，共；按税法规定，每年万国债利息免税，共；国债到期清算转让所得。国债到期清算转让所得。n6、长期股权投资、长期股权投资n会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价会计上对控制，共同控制和