《所得税技巧》PPT课件.ppt

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1、 2012年汇算清缴关键业务技巧及年汇算清缴关键业务技巧及疑难问题解析疑难问题解析 钟必钟必(云中飞云中飞)2012年年3月月 开篇语开篇语 2011年税务稽查形势分析年税务稽查形势分析 一、指令性检查项目一、指令性检查项目 关于开展关于开展2011年税收专项检查工作的通知年税收专项检查工作的通知国税发国税发【20112011】2424号号。暂未公开暂未公开 出乎意料的是，曾连续多年被查的出乎意料的是，曾连续多年被查的房地产和建房地产和建安业今年安业今年“退居二线退居二线”，资本交易，资本交易项目取而代项目取而代之，成为之，成为2011年头号稽查对象年头号稽查对象。按照国家税务总局的部署，今年

2、的指令性检查按照国家税务总局的部署，今年的指令性检查项目主要包括项目主要包括3类：类：资本交易项目资本交易项目（上市公司上市公司和和非上市公司非上市公司的股权交易项目的股权交易项目）、）、广告业广告业和和办办理理电子、服装电子、服装类产品等类产品等出口退（免）税出口退（免）税的企业。的企业。二、指导性检查项目二、指导性检查项目2011年国家税务总局确定的税收年国家税务总局确定的税收专项检查指导性项目包括四类：专项检查指导性项目包括四类：房房地产业、建筑安装业地产业、建筑安装业；高收入者个高收入者个人所得税；人所得税；金融行业非居民企业金融行业非居民企业；各地根据本地实际开展的其他项目。各地根据

3、本地实际开展的其他项目。收入部分收入部分重要政策解读重要政策解读 一、满足收入的条件一、满足收入的条件 与收入确认的时间与收入确认的时间 （一）税法不考虑企业的经营风险，强制性。（一）税法不考虑企业的经营风险，强制性。思考：属于思考：属于时间性差异时间性差异还是还是永久性差异永久性差异？国税函国税函2008875号号 企业销售商品同时满足下列条企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；(2)企业对已售出的商品既没

4、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；东莞玩具厂破产东莞玩具厂破产(怎么办怎么办?)(4)已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方的的成本能够可靠地核算成本能够可靠地核算。收入会计准则的规定收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；(2)企业既没有保留通常与所企业

5、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；(4)相关的经济利益很可能流相关的经济利益很可能流入企业入企业；(超过超过50%)(5)相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。税法不考虑企业的经营风险，强制性。税法不考虑企业的经营风险，强制性。比较会计与税法关于收入确认条件，会计确比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”这个条件，而在这

6、个条件，而在税法上无此条件税法上无此条件。所以企。所以企业发出库存商品后在会计上认为业发出库存商品后在会计上认为“经济利益经济利益不是很可能流入企业不是很可能流入企业”时不确认收入，而按时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，时对收入及成本作调整处理，以后会计上对以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。该收入确认时再作相反调整处理。现场案例：收入的检查重点是现场案例：收入的检查重点是发出商品发出商品 A企业于企业于2008年年12月月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出日向某公司发出商品一批，已向某公司开出

7、增值税专用发票，增值税专用发票，价款价款100万元，万元，增值税增值税17万元，商品成本万元，商品成本80万元。并于万元。并于12月月12日办妥托收手续。日办妥托收手续。12月月31日得知某公司由于日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。（1）2008年企业因无法收到货款，不确认收入。年企业因无法收到货款，不确认收入。借：借：发出商品发出商品 800 000 贷：贷：库存商品库存商品 800 000借：借：应收账款应收账款应收增值税应收增值税 170 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额

8、）应交增值税（销项税额）170 000（2）2008年所得税处理年所得税处理会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认万元，同时应确认成本成本80万元，故应调增万元，故应调增2008年应纳税所得额年应纳税所得额20万元；万元；填表方法填表方法：在企业所得税年度申报表：在企业所得税年度申报表附表三第附表三第19行行“其他（收入类）其他（收入类）”调增收入额调增收入额100万元，万元，在第在第40行行“其他（扣除类）其他（扣除类）”调减成本调减成本80万元。万元。现场案例现场案例 （3）递延所得税处理）递延所得税处理 借：递延所得税资产借

9、：递延所得税资产 50 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 50 000 （4）注意的问题）注意的问题 对此收入在对此收入在2008年调整时不能作年调整时不能作“视同销售处理视同销售处理，因为以后年度作收入所得税上要调减，因为以后年度作收入所得税上要调减，在附表一在附表一“收入明细表收入明细表”和附表二和附表二“成本费用明细表成本费用明细表”中中无法减除，要在这两个表中减除就得无法减除，要在这两个表中减除就得填负数填负数，也，也就是说以后年度会就是说以后年度会出现视同销售的负数出现视同销售的负数，不好处，不好处理。理。以后收到钱时的处理，以后收到钱时的处理，属于时间性的差异属

10、于时间性的差异借：银行存款借：银行存款117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 应收账款应收账款17借：主营业务成本借：主营业务成本80 贷：贷：发出商品发出商品80会计上正常作销售处理，所得税直接会计上正常作销售处理，所得税直接调减调减20就就行行了，当然执行新准则的要作递延所得税处了，当然执行新准则的要作递延所得税处理理 最后收不到钱可扣除坏账损失最后收不到钱可扣除坏账损失 属于时间性的差异属于时间性的差异 财税财税200957号文件第四条规定，企业除号文件第四条规定，企业除贷款贷款类债类债权外的权外的应收应收、预付账款符合下列条件之一的，可以、预付账款符合下列条件之一的，可以作为作

11、为坏账损失坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，、关闭、解散、被撤销，或者或者被依法注销、吊销营业执照被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿，其清算财产不足清偿的；的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期债务人逾期3年年以上以上未清偿，且有确凿证未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的据证明已无力清偿债务的 最后收不到钱可扣除坏账损失最后收不到钱可扣除坏账损失 属于时间性的差异属于时间性的差异

12、国税发国税发200988号号第十六条第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中中)止执行止执行的法律文书；的法律文书；(三三)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；(四四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(五五)公

13、安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六六)逾期三年逾期三年以上以上及已无力清偿债务的及已无力清偿债务的确凿证明确凿证明；(七七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明；(八八)其他相关证明。其他相关证明。第十八条第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录催收磋商记录，确认，确认债务债务人已资不抵债人已资不抵债、连续三年亏损连续三年亏损或或连续停止经营三年以上的连续停止经营三年以上的，并能认定三年并能认定三年内没有任何业务往来内没有任何业务往来，可以认定为损失。，可以认定为损失。国家税务总

14、局国家税务总局公告公告2011年第年第25号号 第二十三条第二十三条 企业企业逾期三年逾期三年以上以上的应收的应收款项款项在会计上已作为损失处理的在会计上已作为损失处理的，可以作，可以作为坏账损失，但应说明情况，并为坏账损失，但应说明情况，并出具专项出具专项报告。报告。(不需要审批不需要审批)第二十四条第二十四条 企业企业逾期一年逾期一年以上，单笔数以上，单笔数额额不超过五万不超过五万或者不超过企业或者不超过企业年度收入总年度收入总额万分之一额万分之一的应收款项，会计上已经作为的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报

15、告。明情况，并出具专项报告。思考：如果以后收不到钱了，思考：如果以后收不到钱了，向税务部门报坏账损失的金额是多少？向税务部门报坏账损失的金额是多少？企业会计上应确认的损失应该是企业会计上应确认的损失应该是97万元，即万元，即17万元增万元增值税值税和和80万元产品成本。万元产品成本。财税财税200920095757号号 ：“十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。”但向税务部门报财产损失应该是但向税务部门报财产损失应该是117万元万元，因为因为20万万元已经作为销售利元已经作为销售利 润征了所得税。润征了所得税

16、。在以前年度已征完税，现在应该允许作损失扣除，就在以前年度已征完税，现在应该允许作损失扣除，就是作调减处理，不需要另作分录，是作调减处理，不需要另作分录，但如果作了递延所得但如果作了递延所得税税应转回应转回中国税务报中国税务报 2010年年4月月26日第日第7版版收入确认条件：会计与税务的差异收入确认条件：会计与税务的差异作者：钟必（笔名作者：钟必（笔名钟毕、钟毕、小碧小碧）不是：不是：钟税官、毕税官钟税官、毕税官（二）（二）增值税增值税纳税义务发生时间纳税义务发生时间 与企业所得税与企业所得税确认销售收入的异同确认销售收入的异同 增值税增值税暂行条例暂行条例实施细则第三十八条实施细则第三十八

17、条条例第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为售结算方式的不同，具体为:（一）采取（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物并办妥托收手续的当天；（三）（三）采取赊销和分期收款方式销售货物

18、，为书面合同约定采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天为货物发出的当天，但，但生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清（五）委托

19、其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，列视同销售货物行为，为货物移送的当天为货物移送的当天。国税函国税函2008875号：国家税务总局关于确认企业

20、号：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知所得税收入若干问题的通知 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。式原则。(二二)符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认

21、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。（一）采取（一）采取直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物 40号公告号公告:纳税人生产经营活动中纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售采取直接收款方式销售货物，货物，已

22、将货物移送对已将货物移送对方并暂估销售收入入账，方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未得索取销售款凭据也未开具销售发票的开具销售发票的，其增，其增值税纳税义务发生时间值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。”增值税增值税暂行条例暂行条例实施细实施细则第三十八条则第三十八条条例第十条例第十九条第一款第（一）项九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算据的

23、当天，按销售结算方式的不同，具体为方式的不同，具体为:（一）采取（一）采取直接收直接收款方式销售货物，不论款方式销售货物，不论货物是否发出，货物是否发出，均为收均为收到销售款或者取得索取到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；销售款凭据的当天；直接收款与直接收款与赊销赊销的区别，打开讲的区别，打开讲 增值税纳税义务时间确定的案例分析增值税纳税义务时间确定的案例分析 直接收款模式的主要特点是直接收款模式的主要特点是货款两清货款两清，增值税，增值税条例细则中得直接收款中的条例细则中得直接收款中的“取得索取销售款取得索取销售款凭据凭据”是指，是指，企业虽然还没收到钱，但是根据企业虽然还没收到钱，但是根

24、据合同或者约定，可以随时索要货款合同或者约定，可以随时索要货款，客户一般，客户一般情况需要按合同或者约定立即支付的。情况需要按合同或者约定立即支付的。A为供为供应商，应商，B为为A的客户，双方合同的内容是这样的：的客户，双方合同的内容是这样的：B需要货时向需要货时向A下订单，下订单，A根据订单发货，发货根据订单发货，发货时附带的单据是发货单（含产品明细，即数量、时附带的单据是发货单（含产品明细，即数量、单价、金额等），每月可能多次发货。单价、金额等），每月可能多次发货。合同规合同规定，下个月定，下个月1-11日对账双方确认债权债务，日对账双方确认债权债务，15日开发票收钱日开发票收钱。这是税法

25、说的直接收款。这是税法说的直接收款。例如例如30天天45天天60天等商业信用的是赊销天等商业信用的是赊销，赊销合同的基础是赊销合同的基础是货物交付与收款时间的货物交付与收款时间的分离，带有明显的隐性融资性质，分离，带有明显的隐性融资性质，在赊销在赊销合同上应明确注明收款时间合同上应明确注明收款时间。这种商业信。这种商业信用，正常情况下，按合同规定，企业不能用，正常情况下，按合同规定，企业不能立即索要货款，立即索要货款，无论供应商是否已经开具无论供应商是否已经开具发票，是否纳税，发票，是否纳税，都必须等商业信用到期都必须等商业信用到期才能获得货款的支付。这是税法说的赊销。才能获得货款的支付。这是

26、税法说的赊销。案例案例：M商场商场2011年年4月月30日销售购物卡日销售购物卡100万元，万元，记账，记账，借：借：银行存款银行存款1000万元万元，贷：贷：预收账款预收账款1000万元万元，该项行为该项行为到底属于直接收款模式到底属于直接收款模式，还是预收货还是预收货款模式？款模式？增值税究竟应该在增值税究竟应该在2011年年4月确认，月确认，还是在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确还是在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确认？认？如果属于如果属于直接收直接收款模式款模式，则无论则无论货物是否已经发货物是否已经发出，出，企业已经取企业已经取得了销售款得了销售款，应，应当在当在2011年确年确

27、认增值税销项税认增值税销项税额；额；如果判定为如果判定为预预收货款模式，收货款模式，由于货物尚未由于货物尚未发出，因此不发出，因此不应当确认销项应当确认销项税额。税额。思考：发售加油卡思考：发售加油卡属于直接收款方式属于直接收款方式结算方式？结算方式？还是还是属于属于预收货款预收货款结算方式？结算方式？托收承付托收承付增企增企一样一样 （二）采取（二）采取托收承付托收承付和委托银行收款方式和委托银行收款方式销售货物，为销售货物，为发出货发出货物并办妥托收手续的物并办妥托收手续的当天；当天；国企用的多国企用的多.国税函国税函2008875号号 销售商品采用托销售商品采用托收承付方式的，在收承付方

28、式的，在办妥托收手续时确办妥托收手续时确认收入。认收入。对于口头合同就存在举证难的问题，为此，需要对于口头合同就存在举证难的问题，为此，需要增加书面两字，强调书面合同是执行的依据。增加书面两字，强调书面合同是执行的依据。增值税增值税（三）（三）采取采取赊销和分期收赊销和分期收款款方式销售货物，方式销售货物，为书面合同为书面合同约定的约定的收款日期的当天，收款日期的当天，无书面合同的或者无书面合同的或者书面合同没有约定书面合同没有约定收款日期的，收款日期的，为货为货物发出的当天物发出的当天 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十第二十三条三条 企业的下列生产经营业务可以企业的下列生产经营

29、业务可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以（一）以分期收款分期收款方式销售方式销售货物的，按照货物的，按照合同约定合同约定的收的收款日期确认收入的实现；款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务工程业务或者提供其他劳务等，等，持续时间超过持续时间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或或者者完成的工作量完成的工作量确认收入的确认收入的实现。实现。一家煤矿企业将生产的原煤在一家煤矿企业将生产的原煤在2010

30、年年7月份销售月份销售给了某单位，但一直没收到货款，给了某单位，但一直没收到货款，因为是老客户，也没签定销售合同，也没因为是老客户，也没签定销售合同，也没有规定对方还款日期，有规定对方还款日期，主管税务机关主管税务机关认为认为该企业是该企业是赊销赊销行为，行为，让其在让其在2010年年8月月将将7月份销售的原煤申报交税，税务机关月份销售的原煤申报交税，税务机关的做法对否？的做法对否？赊销赊销 无书面合同的或者书面合同没有约定收日期的无书面合同的或者书面合同没有约定收日期的无书面合同的或者书面合同没有约定收日期的无书面合同的或者书面合同没有约定收日期的 建议按建议按发货数发货数交税，交税，提前交

31、增值税提前交增值税 怎么办：怎么办：1、国有大型企业国有大型企业按按发货数发货数开票，开票，提前交增值税，情提前交增值税，情愿吃亏。愿吃亏。现在专查大企业，大企业都委曲求全。现在专查大企业，大企业都委曲求全。2、小企业小企业先沟通，不能沟通也只能按先沟通，不能沟通也只能按发货数发货数开票开票 3、如果把发货数做成和开票数一致，就有做两套帐、如果把发货数做成和开票数一致，就有做两套帐的嫌疑。的嫌疑。如果你认为云中飞如果你认为云中飞提前交增值税的建议提前交增值税的建议不行，那你有更不行，那你有更好的办法吗？如果你想到了更好的办法好的办法吗？如果你想到了更好的办法,请你告诉我请你告诉我.增值税申报表

32、中有一栏增值税申报表中有一栏“未开具发票未开具发票”的的.我有听过您的课我有听过您的课,挺棒的挺棒的!我想请教个问题我想请教个问题,我方销售产品给对我方销售产品给对方方,对方当时要求不开发票对方当时要求不开发票,我方自行我方自行在报税系统的不开票项目中申报交税在报税系统的不开票项目中申报交税了了,现在对方又要求针对那笔款开发现在对方又要求针对那笔款开发票票,请问我要怎样处理请问我要怎样处理,既开到发票给既开到发票给对方对方,而我又不重复交税而我又不重复交税?客户开始不要发票，客户开始不要发票，事后对方又想要发票了怎么办呢？事后对方又想要发票了怎么办呢？增值税纳税申报的表一上有：专用发票、税控机

33、票、普通、增值税纳税申报的表一上有：专用发票、税控机票、普通、未未开具发票开具发票；客户不要发票，如果想做账销售，就是放在客户不要发票，如果想做账销售，就是放在“未开未开具发票具发票”栏，同时账务上做销售收入处理；栏，同时账务上做销售收入处理；如果，如果，事后对方又事后对方又想要发票了怎么办呢想要发票了怎么办呢，可以可以在在“未开具发票未开具发票”栏，用负数冲回，同时记在栏，用负数冲回，同时记在“专用发票专用发票”栏，一增一减金额相栏，一增一减金额相等，并没有增加的税负。等，并没有增加的税负。如果一个企业增值税申报没有如果一个企业增值税申报没有“无票收入无票收入”，反而会引起税务，反而会引起税

34、务机关的关注，它们真的只销售给大企业吗？就不会销售给个体机关的关注，它们真的只销售给大企业吗？就不会销售给个体户、专业市场、农贸市场了吗？不会是把不要票的给隐瞒了吧户、专业市场、农贸市场了吗？不会是把不要票的给隐瞒了吧？所以，看企业业务情况，不开票的不要硬开，尤其不要傻乎乎所以，看企业业务情况，不开票的不要硬开，尤其不要傻乎乎地开了票又撕了，如果业务真是这样，地开了票又撕了，如果业务真是这样，就应该有无票收入来申就应该有无票收入来申报，这看起来才正常。报，这看起来才正常。（四）采取（四）采取预收货款预收货款方式方式销售货物，销售货物，为货物发出为货物发出的当天的当天，但生产销售生，但生产销售生

35、产工期产工期超过超过12个月个月的大的大型机械设备、船舶、飞型机械设备、船舶、飞机等货物，机等货物，为收到预收为收到预收款或者书面合同约定的款或者书面合同约定的收款日期的当天；收款日期的当天；国税函国税函2008875号号2.销售商品采取销售商品采取预收款方式的，预收款方式的，在发出商品时确在发出商品时确认收入。认收入。深圳某机械设备有限公司生产水电站使用的大型闸门等深圳某机械设备有限公司生产水电站使用的大型闸门等生产工期超过生产工期超过12个月的大型设备，个月的大型设备，在合同签署时预收在合同签署时预收合同金额的合同金额的10%，材料进场开始建造时预收合同金额材料进场开始建造时预收合同金额的

36、的30%，将设备建造完成送电站安装完成并验收时预将设备建造完成送电站安装完成并验收时预收合同金额的收合同金额的50%，在质保期满后再支付完最后的在质保期满后再支付完最后的10%。该企业该企业将前几个环节收款挂账将前几个环节收款挂账“预收账款预收账款”，认为只认为只有在完成合同所有环节才确认收入。有在完成合同所有环节才确认收入。而而税务机关税务机关检查认为检查认为应按照合同约定的收款期间确认应按照合同约定的收款期间确认收入，收入，同时此行为还要按偷税处罚。同时此行为还要按偷税处罚。思考：生产工期超过思考：生产工期超过12个月的大型设备制造是否按照个月的大型设备制造是否按照合同约定确认收入？合同约

37、定确认收入？没有发货提前没有发货提前增值税发票开具增值税发票开具 企业所得税是否确认收入企业所得税是否确认收入 国家税务总局问答国家税务总局问答【问题问题】客户给我们公司客户给我们公司250万预付款，让我们开具万预付款，让我们开具增值税发票，但是我们没有发货增值税发票，但是我们没有发货。我们已经。我们已经就此笔业务就此笔业务确认了销项税确认了销项税，但是，但是按照会计准按照会计准则这不符合收入确认条件则这不符合收入确认条件；故此我们没有确；故此我们没有确认收入。认收入。但是当地税务机关非要我们确认收但是当地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机关的说法是否正确？入，请问当地税务机关的说法是否

38、正确？这这种说法是否有税法依据？种说法是否有税法依据？国家税务总局国家税务总局【解答解答】增值税增值税 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例规定：规定：“第十九条第十九条 增值税纳税增值税纳税义务发生时间：义务发生时间：（一）销售货物或者应税（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；凭据的当天；先开具发先开具发票的，为开具发票的当票的，为开具发票的当天。天。”企业所得税企业所得税 根据根据国家税务总局关于国家税务总局关于确认企业所得税收入若干确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知（国税函国税函2008875号）规定：号

39、）规定：（二）符合上款收入确认条（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认式的，应按以下规定确认收入实现时间：收入实现时间：2.销售商品采取预收款方销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认式的，在发出商品时确认收入。收入。”根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即为确认增值税纳税义务发开具发票的当天即为确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函上要求销售商品时需同时满足国税函2008875号文第一条（一）

40、规定的条件，号文第一条（一）规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，贵因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。入。（五）委托其他纳税（五）委托其他纳税人代销货物，为人代销货物，为收到收到代销单位的代销清单代销单位的代销清单或者或者收到全部或者部收到全部或者部分货款的当天分货款的当天。未收。未收到代销清单及货款的，到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代

41、销货物满180天的当天天的当天；国税函国税函2008875号）号）4.销售商品采用销售商品采用支付支付手续费方式手续费方式委托代委托代销的销的，在收到代销，在收到代销清单时确认收入。清单时确认收入。房地产企业确认收入会计和税法的差异房地产企业确认收入会计和税法的差异 先打开讲：先打开讲：上市房地产企业收入确认原则上市房地产企业收入确认原则会计确认收入的条件会计确认收入的条件（一）（一）金地金地、华发华发稳健型稳健型1.商品房实物商品房实物移交手续移交手续(毁损、灭失毁损、灭失、地震地震）法释法释20037号号 2.取得了取得了买方付款证明买方付款证明（二）急进型（二）急进型万科万科：08，达到

42、入伙，达到入伙20%，确认全部收入，确认全部收入2008年年报年年报，毕马威毕马威税法：税法：特殊规定特殊规定 1、08年前：年前：国税发国税发【2006】31号文号文件规定，件规定，开发产品完开发产品完工后工后，开发企业应根据收入的，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确性质和销售方式，按照收入确认的原则，认的原则，合理地将预售收入合理地将预售收入确认为实际销售收入确认为实际销售收入 2、08年后：年后：2009年年31号文号文第六条第六条 企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地房地产预售合同产预售合同所取得的收入，所取得的收入，应确认为销售收入的实现应

43、确认为销售收入的实现。注意：不是确认全部收入，还注意：不是确认全部收入，还要看收入的方式。要看收入的方式。3、银行按揭方式银行按揭方式 分两次分两次 充分考虑经济利益流入充分考虑经济利益流入后果很严重：不利的后果很严重：不利的例如实际毛利例如实际毛利900大于预计毛利大于预计毛利600，完工了也完工了也不结转，不结转，补税补税300*25%=75，滞纳金、处罚滞纳金、处罚0.5倍倍会计确认收入的条件会计确认收入的条件慢慢（一）金地、（一）金地、华发华发稳健稳健型型1.商品房实物商品房实物移交手续移交手续(毁损、灭失毁损、灭失、地震地震）法释法释20037号号 2.取得了取得了买方付款证明买方付

44、款证明 税法：税法：特殊规定特殊规定快快 08年后：年后：2009年年31号文号文第六条第六条 企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合房地产销售合同同或或房地产预售合同房地产预售合同所取得所取得的收入，应确认为销售收入的实现的收入，应确认为销售收入的实现。第三十五条第三十五条 开发产品开发产品完工以后完工以后，企业可在完工年度企业可在完工年度企业所得税汇算企业所得税汇算清缴前清缴前选择确定计税成本核算的终选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定本，主管税务

45、机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，其计税成本，据此进行纳税调整，并按并按中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法的有关规定对其进行处理的有关规定对其进行处理 预收账款属于税法的收入预收账款属于税法的收入 第六条第六条 企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房房地产预售合同地产预售合同所取得的所取得的收入，应确认为销售收入的实收入，应确认为销售收入的实现。现。（一）新旧政策的不同点：（一）新旧政策的不同点：1、国税发国税发【2006】31号文号文件规定，符合完工产品条件规定，符合完工产品条件，才能确认收入；件，才能确认收入；2、国税发、国税

46、发【2009】31号文件，将会计上的号文件，将会计上的“预收账预收账款款”提前确认为收入。也就是说，提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，从企业所得税的角度，不再存在不再存在“预收帐款预收帐款”的概念，的概念，只要签订了只要签订了销售合同销售合同、预售合同预售合同并收取款项，并收取款项，不管产品是否完工，全不管产品是否完工，全部确认为收入。部确认为收入。因此，这里有必要提醒大家：按照新政策规定，房地产因此，这里有必要提醒大家：按照新政策规定，房地产企业企业“所得税收入所得税收入”是不同于是不同于“会计收入会计收入”的。的。预收账款属于税法的收入预收账款属于税法的收入 （二）思考：（二）

47、思考：这一规定带来的直接后果是什么？这一规定带来的直接后果是什么？1 、新新31，税法不存在预收帐款的问题。，税法不存在预收帐款的问题。税法都叫销售收入。税法都叫销售收入。会计有收入必然要有成本配比，税法只有收会计有收入必然要有成本配比，税法只有收入，没有成本配比怎么办入，没有成本配比怎么办?一理通，百理明一理通，百理明 收入收入在完工前在完工前取得时，按取得时，按预计毛利率预计毛利率征税；征税；收入收入在完工后在完工后取得时，按取得时，按实际的毛利率实际的毛利率征税。征税。这是理念的重大变化，这是理念的重大变化，这一条可以说是整个新这一条可以说是整个新31号文的基础。号文的基础。思考：有的企

48、业在思考：有的企业在完工后完工后取得的收入，仍然按取得的收入，仍然按预计预计毛利率毛利率预征税款，可以吗？预征税款，可以吗？第三十五条第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完工年开发产品完工以后，企业可在完工年度度企业所得税汇算清缴前企业所得税汇算清缴前选择选择确定计税成本核算的确定计税成本核算的终止日终止日，不得滞后。，不得滞后。思考：属于虚假申报吗？会计与税法的差异思考：属于虚假申报吗？会计与税法的差异?房地产开发企业预售收入作为业务招待费、广告房地产开发企业预售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除计算基数的问题费和业务宣传费税前扣除计算基数的问题要点：要点：1 1、预售收入可以

49、做基数、预售收入可以做基数2 2、通过、通过“其他视同销售其他视同销售”调增调增3 3、通过、通过附表三附表三“其他其他”调减调减4 4、以后年度需要人工审核避免重复扣除、以后年度需要人工审核避免重复扣除 二、二、不征税收入，不征税收入，有有非常积极的变化非常积极的变化 企业所得税法企业所得税法第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）（三）国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。企业所

50、得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十六条第二十六条 企业所得税法第七条第企业所得税法第七条第(三三)项所称国务院规定的其他项所称国务院规定的其他不征税收入不征税收入，是指是指企业取得的企业取得的，由国务院财政、由国务院财政、税务主管部门税务主管部门规定规定专项用途专项用途并经国并经国务院批准的务院批准的财政性资金财政性资金。理解：理解：87号文件已经到期号文件已经到期,延期了延期了财税财税201170号号，适适用时间段为用时间段为2011年年1月月1日以后。日以后。是写给是写给地方政府地方政府看的，看的，地方政府要用，你就要文件配套，不是写给税务局看的地方政府要用，你就要文件配套，不是写给