第2章 安然公司案例.pdf

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1、2011-03-111安然公司安然公司（Enron Corporation）案例案例案例案例1浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院一、安然神话安然公司是世界上最大的能源交易商，美国500强第7名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。安然公司是世界上最大的能源交易商，美国500强第7名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。2浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院二、一封匿名信告发的惊天大案雪伦沃特金斯（Sherron Watkins）的匿名信中称，过去的成功将被商业界视为只不过是一场精心策划的会计骗局我雪伦沃特金斯（S

2、herron Watkins）的匿名信中称，过去的成功将被商业界视为只不过是一场精心策划的会计骗局我知道我们有许多精明的人在关注这个事情知道我们有许多精明的人在关注这个事情，知道我们有许多精明的人在关注这个事情知道我们有许多精明的人在关注这个事情，还有包括安达信在内的许多会计师在为这种会计处理保驾护航。还有包括安达信在内的许多会计师在为这种会计处理保驾护航。3浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院三、神话的破灭2001年10月，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元，其中，处理特殊目的实体（Special Purpose Entity，SPE）损2001年10月，安然公司宣布第三

3、季度亏损6.18亿美元，其中，处理特殊目的实体（Special Purpose Entity，SPE）损失失5.445.44亿美元亿美元；失失5.445.44亿美元亿美元；11月，安然公司承认1997-2001年第一季度的财务报表严重失实；11月，安然公司承认1997-2001年第一季度的财务报表严重失实；12月，申请破产保护。12月，申请破产保护。4浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院四、精心构造的会计骗局从1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式，创立了近3000家SPE。从1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式

4、，创立了近3000家SPE。由于不合并由于不合并SPESPE财务报表的条件比较宽松财务报表的条件比较宽松，由于不合并由于不合并SPESPE财务报表的条件比较宽松财务报表的条件比较宽松，安然公司处心积虑的将几乎所有SPE都设计为不需要纳入合并范围的实体，通过不纳入合并范围的SPE进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外融资，达到隐瞒负债、提高信用等级的目的。安然公司处心积虑的将几乎所有SPE都设计为不需要纳入合并范围的实体，通过不纳入合并范围的SPE进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外融资，达到隐

5、瞒负债、提高信用等级的目的。5浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院五、安达信的审计情况当安达信提出，审计是夕阳产业，咨询是朝阳产业的时候，它并未把握住何时彻底放弃或退出充满风险的夕阳产业，最终因当安达信提出，审计是夕阳产业，咨询是朝阳产业的时候，它并未把握住何时彻底放弃或退出充满风险的夕阳产业，最终因为审计问题败走麦城为审计问题败走麦城。为审计问题败走麦城为审计问题败走麦城。6浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院2011-03-112五、安达信的审计情况1、出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告1、出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告安达信1997-200

6、0年为安然公司出具的审安达信1997-2000年为安然公司出具的审计报告均为计报告均为无保留意见无保留意见，其中其中19971997-20002000计报告均为计报告均为无保留意见无保留意见，其中其中19971997-20002000年加了解释性说明段，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。2000年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。年加了解释性说明段，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。2000年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。7浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财

7、务与会计学院五、安达信的审计情况仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5100万元，占当年净利润的48.6%，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5100万元，占当年净利润的48.6%，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表了无保留意见了无保留意见，严重违反了公认审计准则严重违反了公认审计准则了无保留意见了无保留意见，严重违反了公认审计准则严重违反了公认审计准则的规定。的规定。8浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院五、安达信的审计情况2、缺乏独立性2、缺乏独立性安然公司是安达信的第二大客户，2000年度安达信向安然公司收取费用

8、高达5200万安然公司是安达信的第二大客户，2000年度安达信向安然公司收取费用高达5200万美元美元，其中咨询服务收入达到了其中咨询服务收入达到了27002700万美万美美元美元，其中咨询服务收入达到了其中咨询服务收入达到了27002700万美万美元。元。1997-2000年度，提供SPE交易策划及其会计处理的咨询收费高达570万美元，其他咨询服务还包括代理记账和外包的内部审计。1997-2000年度，提供SPE交易策划及其会计处理的咨询收费高达570万美元，其他咨询服务还包括代理记账和外包的内部审计。9浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院五、安达信的审计情况安然公司许多高级

9、职员来自于安达信，包括首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理在内的大约100名雇员曾在安然公司许多高级职员来自于安达信，包括首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理在内的大约100名雇员曾在安达信就职安达信就职。安达信就职安达信就职。安达信居然还设立了政治行动委员会，以影响国会议院。安达信居然还设立了政治行动委员会，以影响国会议院。10浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院五、安达信的审计情况3、销毁审计档案，妨碍司法公正3、销毁审计档案，妨碍司法公正众所周知，审计最重证据。2001年10月23日，首席审计师大卫邓肯要求审计小组众所周知，审计最重证据。2001年10

10、月23日，首席审计师大卫邓肯要求审计小组执行总部文件保管政策的指令执行总部文件保管政策的指令，在休斯敦在休斯敦、执行总部文件保管政策的指令执行总部文件保管政策的指令，在休斯敦在休斯敦、伦敦和波特兰保管的安然审计档案开始被销毁。伦敦和波特兰保管的安然审计档案开始被销毁。11浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响21世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事，一件是“911”事件，严重影响了人们的生活和安全；另一件就是21世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事，一件是“911”事件，严重影响了人们的生活和安全；另一件就是安然公司破产案安然公司破产案，严重损害了资

11、本市场的严重损害了资本市场的安然公司破产案安然公司破产案，严重损害了资本市场的严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。信誉，动摇了投资人的信心。安然审计失败因其带来的影响和震撼，堪称会计史上的“911”事件。安然审计失败因其带来的影响和震撼，堪称会计史上的“911”事件。12浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院2011-03-113六、意义和影响1、传统审计招数悉数失灵1、传统审计招数悉数失灵账证核对、函证与监盘、分析性复核账证核对、函证与监盘、分析性复核和和内部控制内部控制是注册会计师赖以成名的四大传统是注册会计师赖以成名的四大传统招数招数，但在安然公司面前显得绵软无力

12、但在安然公司面前显得绵软无力，招数招数，但在安然公司面前显得绵软无力但在安然公司面前显得绵软无力，似乎遇到了最有力的挑战。似乎遇到了最有力的挑战。13浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响安然公司刻意设立大量不纳入合并报表的SPE，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，也避开了账安然公司刻意设立大量不纳入合并报表的SPE，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，也避开了账证核对证核对；证核对证核对；多达上千种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益都变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不得其门而入；多达上千种的金融衍生工具，使资产

13、、负债与股东权益都变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不得其门而入；14浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响衍生金融工具和泡破网络经济，由于都是创新行业，加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑的变化都能衍生金融工具和泡破网络经济，由于都是创新行业，加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑的变化都能找到合理依据找到合理依据，使分析性复核反受嘲弄使分析性复核反受嘲弄；找到合理依据找到合理依据，使分析性复核反受嘲弄使分析性复核反受嘲弄；传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，组织牵制、不相容职务分离等均告消失，内部控制测试程序被化

14、解为无形。传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，组织牵制、不相容职务分离等均告消失，内部控制测试程序被化解为无形。15浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响如何针对性的设计和开发出一套更有效、更完善的审计程序，避免类似的重大审计失败，成为摆在注册会计师职业届面前的如何针对性的设计和开发出一套更有效、更完善的审计程序，避免类似的重大审计失败，成为摆在注册会计师职业届面前的一项极其严峻的任务一项极其严峻的任务。一项极其严峻的任务一项极其严峻的任务。16浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响2、“五大”变“四大”2、“五大”变“四大

15、”2002年6月15日，联邦大陪审团裁定安达信“妨碍司法”罪名成立，安达信被罚款2002年6月15日，联邦大陪审团裁定安达信“妨碍司法”罪名成立，安达信被罚款5050万美元并自动失去上市公司审计资格万美元并自动失去上市公司审计资格。5050万美元并自动失去上市公司审计资格万美元并自动失去上市公司审计资格。16日，安达信宣布将从2002年8月31日起停止对上市公司的审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计了约20%的上市公司、一度享誉全球的安达信陨落了。16日，安达信宣布将从2002年8月31日起停止对上市公司的审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计了约20%的上市公司、一度享誉全球的

16、安达信陨落了。17浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响3、一个制度的瓦解3、一个制度的瓦解2002年1月的纽约时报，SEC前主席ArthurLevitt发表了“2002年1月的纽约时报，SEC前主席ArthurLevitt发表了“谁来审计审计师谁来审计审计师”的文章的文章，指出美国现行的财务报告制度并指出美国现行的财务报告制度并的文章的文章，指出美国现行的财务报告制度并指出美国现行的财务报告制度并不能向投资者提供关于上市公司健康状况的信息，在许多方面已演化为不能向投资者提供关于上市公司健康状况的信息，在许多方面已演化为数字游戏数字游戏，重申限制或禁止会计师事务所同

17、时提供审计鉴证和咨询服务的主张；，重申限制或禁止会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务的主张；18浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院2011-03-114六、意义和影响保罗克鲁格曼（Paul Krugman）发表了“一个腐朽的制度”的檄文，尖锐的指出，“安然公司的崩溃不只是一个公司垮保罗克鲁格曼（Paul Krugman）发表了“一个腐朽的制度”的檄文，尖锐的指出，“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题台的问题，它是一个制度的瓦解它是一个制度的瓦解。而这个而这个台的问题台的问题，它是一个制度的瓦解它是一个制度的瓦解。而这个而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因

18、为腐朽制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽19浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响资本主义依靠一套监督机制其中很多是由政府提供的防止内部人滥用职权。这其中包括现代会计制度，独立审计师，资本主义依靠一套监督机制其中很多是由政府提供的防止内部人滥用职权。这其中包括现代会计制度，独立审计师，证券和金融市场制度以及禁止内部交易的证券和金融市场制度以及禁止内部交易的证券和金融市场制度以及禁止内部交易的证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定规定安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一条奏效，而本应该执行独立审计工作的人员

19、却妥协让步。”安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一条奏效，而本应该执行独立审计工作的人员却妥协让步。”20浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响4、一个时代的终结4、一个时代的终结安然和世界通信等财务舞弊使美国国会和SEC坚信，应当立即采取切实措施来提高执安然和世界通信等财务舞弊使美国国会和SEC坚信，应当立即采取切实措施来提高执业会计师的独立性业会计师的独立性。业会计师的独立性业会计师的独立性。2002年7月25日，美国国会通过了2002年7月25日，美国国会通过了2002年公众公司会计改革和投资者保护法案2002年公众公

20、司会计改革和投资者保护法案（PublicCompany Accounting Reform andInvestor ProtectionActof 2002），又称2002年萨班斯-奥克斯莱法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。（PublicCompany Accounting Reform andInvestor ProtectionActof 2002），又称2002年萨班斯-奥克斯莱法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。21浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院六、意义和影响这一法案的颁布，从法律层面上正式确立了“后安然时代”

21、的外部监管模式，标志着民间机构主宰会计、审计准则制定和沿这一法案的颁布，从法律层面上正式确立了“后安然时代”的外部监管模式，标志着民间机构主宰会计、审计准则制定和沿用了用了100100多年的行业自律时代的终结多年的行业自律时代的终结。用了用了100100多年的行业自律时代的终结多年的行业自律时代的终结。同时，美国已开始对其以规则为基础的会计准则制订模式进行反思，有逐步转向以原则为基础的国际会计准则制订模式的趋势。同时，美国已开始对其以规则为基础的会计准则制订模式进行反思，有逐步转向以原则为基础的国际会计准则制订模式的趋势。22浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院23浙江工商大学财务与会计学院浙江工商大学财务与会计学院