《审计案例研究》.doc

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1、1、审计人员应如何查找未入账的应付账款？查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。 检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。 2、简述美国萨班斯奥克斯利法案的主要内容。萨班斯奥克斯利法案全文共分

2、11章，核心内容被排在前四章，所占篇幅也达四分之三左右。第一章规定组建独立的上市公司会计监察委员会（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB），负责监管上市公司审计的会计师事务所及注册会计师。该委员会保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理；作为民间机构开展活动，但是授权美国证券交易委员会实施监督；所有委员应全职工作，不可以在其他任何职业或商业机构中兼职，从会计师事务所分红（收取固定的退休金除外），由美国证券交易委员会（SEC）与美国财政部长和联邦储备委员会主席商议任命。第二章强化了注册会计师的独立性，明确禁止为上市公司审计的会计师事务为上

3、市公司提供会计服务、内部审计、经纪人、投资顾问或投资银行服务以及法律服务等与审计无关的服务；审计合伙人和复核合伙人每5年必须轮换；如果公司高级管理者前一年在会计师事务所任职，该事务所被禁止为这家公司提供审计。第三章明确了公司的财务报告责任，在302款“公司对财务报告的责任”中特别要求美国上市公司的首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告的真实性宣誓，并签名确认不存在误导投资者的重大错误或遗漏。否则，他们个人将对公司财务报告承担民事甚至刑事责任。在第八章还就提供不实财务报告分别设定了10年或20年的刑事责任和罚金办法，而销毁审计档案最高可判20年监禁。第四章强化了上市公司的信息披露义务，要及

4、时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息，也要披露对公司财务状况具有重大影响的所有表外交易和关联关系，且不以误导方式编制模拟财务信息。在404条款“管理层对内部控制的评价”中更强制要求公司管理层和公共审计师每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统的有效性进行评估和测试，公共审计师还要对公司管理层评估过程以及内控系统评价结论进行检查并出具正式意见。此外，法案还就证券从业机构的利益冲突、强化SEC的监管职能、要求美国审计总署加强调查研究等问题作出了更详细的规定。但是一般来说，302条款“公司对财务报告的责任”和404条款“管理层对内部控制的评价”又被视为核心中的核心。3、如何进行存货监盘？存

5、货的监盘是存货审计的一大重要程序，审计人员如果不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 1、存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。2、抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%. 3、如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。 4、对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过

6、高应及时根据情况提高抽查比例。 5、应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。 6、特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。4、 如何有效防范验资风险？要有效地防止验资风险的发生，笔者以为从注册会计师的角度应采取以下对策方法： 1.防患于未然，谨慎选择客户。要防范和控制风险，必须对客户进行慎重的选择。包括了解委托单位的道德品质和在社会上的信誉，以及他们对验资目的和双方应承担责任的了解程度。验

7、资业务中不少是新客户，更应对他们组建情况进行深进了解，不能盲目从事。由于缺乏正直品格、不了解验资目的和双方应承担责任的客户，提供不实的资料和验资证据的可能性会增加。 2.强化风险意识，避免可能出现的损失。进步对风险的熟悉程度是防范和控制风险的重要途径。只有在思想上真正熟悉到验资风险的广泛存在和可能带来的严重危害，才能克服麻痹大意。那种以为验资工作简单，轻而易举就能解决题目的观点并不正确。验资项目固然单一，但涉及范围却很广，而且都必须作具体审验，在验资程序中不适用重要性验资也不能采用抽样审计方法，必须有计划、按步骤地进行，不放松每个细节。从某种意义上来说，验资比审计更为复杂，只有保持高度警惕，才

8、能减少验资风险。 3.推行可持续教育，充实与验资相关的知识。验资工作中关键题目必须弄清楚，即验资涉及的财产所有权是否已转移彻底，是否为委托单位所控制。财产所有权是由占有、使用、收益和处分四权构成的一种财产权利。其中占有是所有人对财产的实际控制，是所有权的最基本权能之一。没有占有，使用、收益、处分都无从谈起，所有权也不能得到充分体现。验资工作中必须十分留意这个题目，那种单纯凭一纸证实、一份协议或一封承诺书就以为资本已投进的做法，是非常冒险的，轻易受骗上当，导致验资失误。为了做好验资工作，必须坚持学习、教育与不停“充电”，熟悉与相关知识，进步专业胜任能力，才能识别真伪，防止可能发生的疏漏。 4.实

9、现验资制度化，严格执行验资程序。要防范和减少验资风险，必须规范验资行为，严格执行验资制度与程序。不论何种验资类型，也不论何种出资方式都要严格遵守独立审计实务公告第一号验资有关规定，经过审验，取得充分而适当的验资证据，完成各项审验程序。现在此规定经过修订，比原来更为完善，更有助于验资工作的开展。但客观情况是千变万化的，随着经济形势的发展，新情况、新题目将会不断出现。在执行过程中对碰到的各种情况必须反复研究，选择必要的审验程序。有时为了弄清楚事实*，还要追加审验程序，进一步获取佐证，寻根究源，弄个水落石出。 5.狠抓落实，重视验资防范措施的实施。理论界以及实务界对于验资风险的防范提出了不少的实用性

10、方法，针对验资业务在执业过程中，主要必须留意：(1)投进资产的权利类型。即分清资产是以使用权投资还是以所有权投资，投资者假如以资产所有权投资的，注册会计师必须取得所投资产权属实际发生转移的证据；(2)委托方开立账户的类型。确定开立的账户是经营用银行账户还是作其他用的账户；(3)投进资产的账面数额与有效数额的界定。区分投进资产的账面数额与有效数额，并留意投进资产是否涉及抵押、担保或产权诉讼等；(4)投资额的确认。当投资者所有者权益小于投资额时，其小于部分即为债务资本，注册会计师明知投资者以债务资本投资应予以劝阻，不作实收资本确认；(5)审计责任与相关方面责任的承担。注册会计师执业应保持形式上和实

11、质上的独立，明确独立审计责任与相关方面责任。 6.不断建章立制，致力健全内部质量控制。验资是高风险业务，为切实有效地控制风险，在事务所内部应根据独立审计准则的要求，制定和运用一系列的控制手段。应从接受业务开始，一直到制定计划，实施审验程序，撰写验资报告等各环节都要经过层层审核严格把关。特别是要选派思想作风正派、业务水平较高、知识面较广的职员担任事务所的终极审核，对每个验资案件进行具体复核，发现题目及时督促注册会计师追加审验程序，补充取证，避免出现不符合质量要求的验资报告。建立业务质量自查制度，对已完成的业务进行定期或不定期的检查与考核，将检查出的题目作为案例进行分析鉴戒，以不断进步员工防范风险

12、的自觉性和执业水平。 5、审计人员如何防范和规避法律责任？（一）明确和规范审计承诺制，界定法律责任。被审计责任人和所在单位应对审计机关作出承诺，对出具虚假、违法承诺的单位和个人既要追究法律责任，又要承担经济责任，要求被审计单位负责人，财务负责人及相关负责人做出书面承诺，保证所提供的资料真实、完整、安全、可靠。谁违反承诺，由谁承担责任。使实行“承诺制”真正对被审计单位起到威慑作用，从而减少审计风险。（二）把握好经济责任审计的审计重点。党政干部重点审计任职期间执行国家财政法规情况、财务管理情况、单位资产变化情况、有无重大经济责任问题。企业领导重点审计各项经济指标完成情况，对任职终期的各类资产负债、

13、损益的真实性、完整性进行全面审计，并按照真实性原则、权责发生制原则、收入成本配比等原则，对不真实、不完善及错误账目进行调整，并编制资产负债表，真实地反映企业经营活动的实际状态。（三）规范经济责任审计评价标准。应尽快制定领导干部经济责任审计标准等法规，明确离任领导的审计范围、时限与方法。通过制定相应的法律法规，建立规范的作业标准，使经济责任审计工作有法可依、有章可循，在做出评价时还应注意区别不同情况。一是分清前任和后任的经济责任，明确责任人任期内应承担的责任；二是分清责任人应负的直接责任和间接责任；三是分清主观因素或客观因素所造成的经济责任；四是分清职责范围内和职责范围外的经济责任。降低和减少审

14、计风险。 （四）提高审计人员素质，增强防范审计风险的意识。各级审计机关要把干部的素质教育摆到重要议事日程，加大对干部的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的培训，使得审计人员的知识水平、业务素质、分析判断能力以及对计算机辅助审计的应用等能适应经济责任审计工作的需要，提高审计工作质量，减少审计风险。6、 如何理解重要性？审计的重要性从以下几方理解：1、判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被

15、审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。2、 对审计重要性的判断离不开特定的环境。不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。3、 审计重要性是对会计报表而言的。判断一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。4、 运用的领域是会计报表审计。审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都不适用。5、与可容忍误差之间的关系。实质性测试的可容忍误差由注册会计师根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定。重要性水平是审

16、计人员审查工作质量的一个可容忍的范围，超过这个范围是不能容忍的，因为超过这个范围表明审计工作质量的下降。7、简述常见的销售收入的作假手段及其审计方法。公司收入作假的主要手段（一）虚构客户，虚拟销售：公司虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。（二）以真实客户为基础，虚拟销售：公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公

17、司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。（三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入：例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵销。（四）对销售期间不恰当分割，调节销售收入：由于会计期间假设的存在，公司披露的会计信息需要有合理的归属期，其中会涉及销售收入在哪个会计期间予以确认的问题。（五）对有附加条件的发运产品全额确认销售收入：通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收入能够确认（六）在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入：一

18、般而言，公司只有让渡资产的所有权，才有取得索取该项资产价款的可能，也就是说，如果公司将资产转移给购货方，却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权，则不能确认该项收入。审计方法：（一）进行分析性复核：分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，发现资料间的异常关系和项目的意外波动。（二）结合存货流转，测试生产与销售的相关性：公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，存货的流转几乎涉及到上述的每个部门与环节，所以检查公司的销售收入是否可信，还应结合存货流转审计程

19、度（三）结合应收账款函证，确定销售的真实性：注册会计师进行应收账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实性，后者可以发现销售行为是否真实。（四）结合存货监盘，了解存货是否真实发出：存货监盘是注册会计师为了验证被审计单位期末存货的存在性和期末实际结存数量的正确性而采取的审计程序。销售行为的发生，必然引起存货数量的变动。（五）关注日后退货、收款的相关记录：有的公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售只是“纸面富贵”，并未真正实现，往往在期后表现为销货退回。（六）通过其他项目的审计结果予以佐证：公司的整个生产经营

20、过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索，所以公司的销售行为也并非孤立事项，销售的实现会引起相关事项的变化。8、简述分析性复核程序在固定资产累计折旧审计过程中的应用？分析性复核在固定资产审计中的运用：对于许多从事制造业的被审计单位而言,固定资产一般在资产总额中所占的比重比较大,固定资产的折旧、维修等费用则是影响收益大小的重要因素。对固定资产的审计程序一旦运用不当,将会对审计报告产生很大影响,加大审计风险,而分析性复核程序的运用从整体上合理把握了固定资产核算是否存在重大错报。审计的主要项目包括固定资产总成本与全年产品产量之比、本年计提折旧额与固定资产总成本之比、

21、累计折旧与固定资产总成本之比、修理及维护费用、固定资产的增减等。对这些项目主要是进行动态的比较分析。通过分析性复核,若发现异常变动项目,应当重新考虑所采用的审计方法是否恰当,必要时应追加适当的审计程序,以获取相应的证据,从而降低审计风险。9、如何正确确定审计意见类型？依据中注协颁发的中国注册会计师执业规范指南第 5 号一审计报告(试行)明确了对年度会计报告审计出具审计报告发表审计意见的类型和确认条件。( 一 ) 无保留意见1. 无保留意见 ( 标准无保留意见 ) 确认条件 :(1)、会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。(2)、会计报表在所有重大方面 公允地反映了被审计单位的

22、财务状况, 经营成果和现金流量。(3)、注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作, 在审计过程中未受到限制。(4) 、不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的事项。 2. 带解释性说明段的无保留意见 ( 非标准无保留意见 ) 1) 、假设条件:(1) 当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。(2) 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项。2)、审计报告准则明确除上述两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落, 以免会计报表使用人产生误解。3)、强调带解释性说明段的内容仅在于提醒会计报表使用人关注, 并不影响已发表的审计意见。

23、4) 、持续经营准则明确重大疑虑的主要内容(1) 无法偿还到期债务。(2) 存在大额的逾期未交税金。 (3) 累计经营性亏损数额巨大。 (4) 资不抵债。(5) 营运资金出现负数。(6) 经营活动产生的现金流量净额为负数。(7) 重要子公司无法持续经营。 (8) 存在大量长期未作处理的不 良资产。( 二 ) 保留意见确认条件 :1 、会计政策的选用, 会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定, 虽然影响重大, 但不至于出具否定意见的审计报告。2 、因审计范围受到限制, 无怯获取充分适当的审计证据, 虽影响重大, 但不至于出具无法表示意见的审计报告。3 、在

24、审计报告的意见段之前 可增加说明段的事项和情形。( 三 ) 无法表示意见确认条件: 注册会计师审计范围受到的限制可能产生的影响非常重大和广泛, 不能获取充分适当的审计证据, 以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。注册会计师应该谨慎出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告在一定程度上有悖于 审计的本质。一方面审计人员在进行了大量的工作后却等于什么也没做, 另一方面无法表示意见也表明公司的会计报表没有任何价值 , 有 违公司管理当局披露报表的初衷。( 四 ) 否定意见确认条件 :被审计单位会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定公允地反映被审计 单位的财务状况、经营成果

25、和现金流量。公允反映的含义 :1 、会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定 , 并 且符合企业的实际情况。2 、影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表述和披露。3 、会计报表中所反映的信息 已经得到合理的分类和汇总。10、如何实施销售业务的截止测试？会计准则规定：“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”根据这一原则，审计人员应注意把握与销售收入有密切联系的三个日期：一是销售发票开具日期；二是存货发出日期；三是记账日期。审计人员在检查三者是否归属适当

26、的会计期间是对销售收入截止期测试的关键，要紧紧围绕这三个重要日期选择以下三条审计途径实施销售收入截止期审计。第一条途径是以会计账簿为起点。从销售收入明细账截止日期前后抽取若干笔金额较大的经济业务追查至记账凭证，检查所附发票、发货凭证是否在同一期开具，是否应在本期确认收入，有无有意提前确认收入的情况。该种方法比较直观，易于操作，可以有效地防止企业高估收入。但其缺点是不容易发现漏记收入或有意拖延至下期的收入。在利用这一途径进行审计时应注意以下几种情况：1.在采用托收承付、预收款销售方式下有无未曾发货却已将销货业务计入收入的情况。审计人员可以从销售收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证

27、凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售业务。2.有无重复入账的情况，审计人员可以通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以核定。3.向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账的情况。发生这种错误一般只在登记销货的会计人员同时又兼任批准发货职能时才会发生。审计人员应当审查被审计单位内控制度是否存在上述缺陷，检查销售收入明细账与销货分录对应的销货单，是否有审批手续，是否向虚构的顾客发货。第二条途径是以销售发票为起点。检查截止日期前后若干天的发票存根，追查至销售收入明细账和发货存根，以查明被审计单位是否确已发货并记入恰当的会计期间。这种方法可以有效地发现被审计单位是否低估

28、收入，但其缺点是比较费时费力。在审查时，应注意以下两点。1.相应的发运凭证是否齐全，有无本期内已作收入而下期期初又用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节利润的情况。2.被审计单位发货凭证和发票是否已全部提供，有无隐瞒凭证，凭证领购制度是否健全，有无设立账外账情况。第三条途径是以发运凭证为起点。检查截止日期前后若干天发运凭证存根，追查至销售明细账，确定是否开具发票并记入恰当的会计期间，是否将应该记入本期的收入有意不记账，以此来调节会计期前后利润。审计人员要根据被审计单位经营者的意图以及在审计中获取的信息，合理运用审计专业判断，可以有选择地使用或同时使用。目的是为了提高工作效率，有效地防止企业高估或低估销售收入，客观地分析、评价企业的经营业绩。