价值链分析中作业成本法的应用一个案例的启示.pdf

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1、中央财经大学学报2 0 0 4 年第6 期财务会计价值链分析中作业成本法的应用一个案例的启示A p p l i c e c t i e no fA c t i v i t y-b a d e sC o s t i u gi nt h eV a l u eC h a i nA n a l y s i s王群W A N GQ a n(广东财经职业学院广州5 1 0 4 2 0)摘要 公司间的关系给管理会计带来了新的课题，如何提供信息以达到协调和优化供应链上的企业之间的活动就成为其中一个挑战。价值链分析就是解决这个问题的一种方法。但是，在实际运用中利用价值链分析来解决这个问题还鲜有报道。本文拟以介绍

2、英国零售企业森伯利公司及其3 6 家供应商为例，以作业成本法来支持价值链管理的运用，以期对我国进一步研究价值链会计有所启示。A b s t r q c t：I n t e r f i r mr e l a t i o n s h i p si n t r o d u c en e wc h a l l e n g e sf o rm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g O n es u c hc h a l l e n g ei st op r o v i d et h ei n f o r m a t i o nf o rt h ec o o r d i

3、 n a t i o na n do p t i m i z a t i o no fa c t i v i t i e sa c r o s sf i r m si nav a l u ec h a i n V a l u ea n a l y s i si sam e t h o dt om e e tt h i sc h a l l e n g e H o w e v e r，l i t t l ee m p i r i c a le v i d e n c ec u r r e n t l ye x i s t so nt h euseo ft h i sa n a l y s i s

4、i np r a c t i c e T h i ss t u d yo nt h euseo fa na c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm o d e lp a p e rp r e s e n tsa ni n t r o d u c t i o nf o rae x p l o r a t o r yc a s eb yt h eU K r e t a i lf i r mJ S a i n s b u r y sa n dag r o u po f3 6s u p p l i e r sf o rs u p p o r t i n gs u p

5、 p l yc h a i nm a n a g e m e n tp r a c t i c e s T h i sc o s tm o d e li sb a s e do nt h ep r i n c i p l e so fv a l u ec h a i na n a l y s i s，a n di n t e g r a t e sc o s ti n f o r m a t i o no ff i r m sa c r o s st h ev a l u ec h a i n I ti se x p e c t e df r o mt h i sc a s es t u d

6、y，w ec a ng e ta p o c a l y p s ef o rf u r t h e rs tu d i e so nv a l u ec h a i na c c o u n t i n gi nC h i n a 关键词 作业成本法价值链管理价值链分析公司间关系K e yw o r d s：A c t i v i t y b a s e dc o s t i n gV a l u ec h a i nV a l u ec h a i na n a l y s i sI n t e r f i r mr e l a t i o n s h i pr 中图分类号 F 2 3 0

7、r 文献标识码 Ar 文章编号 1 0 0 0-1 5 4 9(2 0 0 4)0 6 0 0 7 3-0 4一、价值链分析与作业成本法在文献中价值链分析(V a l u eC h a i nA n a l y s i s，简称V C A)被认为是一种战略管理会计的核心分析工具。通过价值链分析来改善企业战略最早由M i c h a e lP o r t e r 教授在竞争优势一书中提出，后来被S h a n k(1 9 8 9)在管理会计文献中进一步发展。价值链被定义为：从原材料至最终产品并发送到最终消费者手中这样一系列相互联系的价值创造活动。价值链分析则是分析价值链中对产品成本和差异化有重要

8、战略影响的各种活动的结构化分析方法。V C A 的中心思想就是把从原材料到最终消费者的活动链分解为战略上相关联的部分，从而可以解释成本变动形态和识别出企业形成差异化优势的源泉(S h a n ka n dG o v i n d a r a j a l l，1 9 9 2)。在价值链分析中可以区分出有不同类型的关系或者链接，如业务活动之间的关系、公司业务部门之间的关系。以及在公司及其供应商和客户之间的垂直关系。本文所描述的森伯利(S a i n s b u r y 公司，简称森伯利公司)与供应商之间的纵向链接关系，即供应链关系，它描述了公司内部价值链是如何与供应商的价值链相链接的，链接所表明的是

9、供应商的活动如何在成本差异化方面影响买方的活动，反之亦然。在进行价值链分析中，作业成本法(A c t i v i t yB a s e dC o s t i n g，简称A B C 法)提供了较准确的作业成本收稿日期：2 0 0 4 4 1 0作者简介：壬群(1 9 6 8)，女，北京市人广东财经职业学院会计系讲师研究方向；会计理论。7 3万方数据中央财经大学学报2 0 0 4 年第6 期信息，构成了价值链管理会计信息系统的框架。A B C 法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、组装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作

10、业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本1。作业成本法将成本分配到各个作业，并且识别出成本动因，同时经过对所有与产品相关联作业的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链分析，进行作业管理，满足经营控制的需要。我国自2 0 世纪9 0 年代初引人作业成本法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得了较大的进展，如东风汽车厂在作业成本法的实

11、际运用方面也作了有益的探索。但是就如何利用A B C 法来进行跨企业的V C A 的研究却尚未见报道。下面所介绍的是英国。零售企业森伯利公司在V C A 的基础上成功地将A B C 法提供的成本信息应用于供应链管理的一个探索性案例。二、森伯利公司的供应链成本模型及其价值链分析(一)森伯利公司的供应链管理森伯利公司是英国零售业中第二大企业。在1 9 9 8 年，森伯利公司开始改变他们和供应商的合作方式，从以前向供应商单向施压的方式而改为与供应商合作的关系，由此而提高供应链的效率。他们做出这种改变是因为认识到建立供应链系统并不是增加成本，而相反是提高竞争优势的源泉。该公司为了更好地管理供应链将供应

12、商按照发货量和战略重要性分为三大类：第一类是核心供应商，由2 4 个关键供应商组成，他们总计向森伯利公司提供3 0 的货物。因为这些大的供应商对整个供应链有较大影响，公司最重要的供应链改进项目就是和这些核心供应商联合完成的；第二类供应商叫做大中型供应商，当把它们看成一个群体时，一些重大改变所带来的收益也是非常可观的；第三类供应商是小型供应商，他们发货的种类和数量都较少。因此，它们的成本和业绩对整个供应链的影响不大，这些供应商只是在初期参加供应链改进的一般性活动。森伯利公司采用了通过I n t e r n e t 来运作的管理信息系统S I D(S a i n s b u r yI n f o

13、r m a t i o nD i r e c t)，该系统用于协调业务活动中的信息交换，如基于网站的电子交换系统、联合推广计划、业绩评价系统和信息交换系统。森伯利为所有的供应商提供这个系统用来替代传统的高成本的会计结算系统，从而改善了与供应商之间的信息交换，供应商可以通过I n t e r n e t 来接收森伯利公司的订单以及安排生产计划，也可以通过这个平台向森伯利公司传递发票。(二)森伯利公司的供应链作业成本模型为了支持供应链管理，公司高层要求物流部门建立一套运用A B C 法的供应链管理的计算机模型，建立这个模型的目的是使公司能和供应商一起分析在供应链中各项活动的成本，以便监控和降低成本

14、，更重要的是通过这个模型可以对价值链中的活动进行成本动因分析，从而找出降低成本的方案，并且计算供应链作业活动中动态变化的成本效应。1 模型的设计在设计模型时，森伯利公司将供应链定义为：产品从供应商生产线的出u 到超市货架上为止的所有相关作业和过程。这样的范围设定包括了供应商的作业、公司的分销作业及其零售业务。根据一次性发货的数量，供应商可以发货到仓储中心、区域分销中心或直接发货到商店。为使大多数的供应商进行类似的活动，以便于他们能分析比较，对供应链不同时期所发生的作业，他们在设计成本模型时都要在不同模块中反映出来。这些模块分别叫做供应商、经销商和零售商。这三个模块中都包含了2 0 个标准作业，

15、他们对其中的每一个作业都确定了其成本动因，以便于各供应商进行成本动因的比较分析。这个模型收集了森伯利公司及其供应商的所有作业和成本信息，尽管供应商之间的运作存在着差异，7 4万方数据中央财经大学学报2 0 0 4 年第6 期但依靠统一的标准可将各公司的成本信息进行综合。这些成本包括了供应商、仓储中心、区域分销中心、零售商店和森伯利公司总部等所有与供应链相关的成本。在模型中各方的成本都被分配到作业活动和成本动因中，这样就把供应链中的成本作了深入的分解，并且从三个方面来分析作业成本：(1)供应商的网络(2)供应的区域(森伯利公司分了七个区域)(3)商店类型(商店分类为超级市场、中等市场、小商店或专

16、卖店)。2 模型的内容在研究阶段，这个模型包含了森伯利公司及其3 6 家供应商的成本动因数据。这些数据都是由供应商自愿提供的，因为之前他们已经参加了供应链改进的项目，且取得了初步成效。有些供应商不但搜集了数据，而且还进行了公司内部的A B C 分析，这类供应商提供的成本数据格式比较规范，可以直接输入到模型系统文件中。森伯利公司的供应链财务小组负责维护这个成本模型系统。他们每个季度会用公司的成本和成本动因数据来更新该模型系统。而供应商方面，一年提供一次数据来更新系统，当某个供应商的业务流程有重大变更的时候，这个模型系统也作相应更新。(三)供应链作业成本模型的价值链分析森伯利公司在每次更新模型系统

17、的数据时，都会进行价值链分析。公司及其供应商利用模型输出的报告对作业成本可以深入分析。参加该项目的供应商都会收到这个模型的输出报告。其中包括了他们自己的作业成本及与其作业相关联的作业成本，还有整个供应商网络的平均作业成本。森伯利公司利用成本分析报告来和供应商一起讨论供应链成本的情况以探索降低成本的方案。这种讨论是价值链分析所要达到的最重要目的之一。在讨论中，他们运用的分析方法有比较分析、假设分析和趋势分析。比较分析是将供应商的作业成本与同行平均值作比较。成本的比较可有几种方式，供应商网络间的比较、地区间的比较和商店类型间的比较。比较分析法最重要的衡量指标是成本动因比例，因为这个参数是可以在不同

18、的供应商之间进行比较的。当某个供应商的水平明显差于平均值的时候，物流运作部门就会与供应商一起讨论找出形成差距的原因，并且分析所进行的活动，以评估如何进行改善。另一方面，同样的比较分析也适用于网络间、地区间和不同商店类型之间的比较。因为不同网络问的供应商并没有直接竞争关系，、通过比较它们的作业成本以及分析他们运作的不同，从而可以将好的经验在不同网络之间互相学习借鉴。战略假设分析是用于分析供应链中的作业活动变化对供应链作业成本的影响。在森伯利公司和供应商开发出了一种新模式来改进业务流程时，利用假设分析法就可以预测所能达到的成本变化情况。成本动因的一些变化作为分析的输入部分，而其输出部分就是供应链作

19、业成本变化情况。在供应链的所有改进项目，森伯利公司都会利用战略假设分析法来进行效益预测。趋势分析适用于监控价值链作业成本随时间而变化的趋势，以及需要的时候进行干预。这些分析是每个季度在更新模型系统的数据后运行一次。运用这些V C A 方法，可以优化和更好地协调供应链中不同公司间作业活动的业绩表现，达到降低供应链的总成本，从而为解决由此产生的供应链的变化所引起的成本和利益的分配问题提供了依据。如，在模型系统建立之前，森伯利公司曾向一家大型供应商提出冷藏食品改用塑料箱装运，以提高该作业的效率，但因供应商担心投资太多而没采纳。模型系统建立后，计算出采用塑料箱的成本，并与仍用原包装的供应商韵成本作比较

20、分析，结论是前者有较好的成本优势。接着把这些变化数据输入到模型系统中，进行战略假设性分析，来计算供应链系统中的成本降低额。但受益者是森伯利公司，却增加了供应商的成本。解决这一矛盾有两个可供选择的方案：森伯利公司补偿新增设备的资金或者提高供应价格，从而实现利益共享。根据T o m a i n s 的理论，联合决策是建立在两个分析水平上的；首先，投资方必须取得足够的利润回报，因为他们承担了风险。其次，合作伙伴之问需要公平地分享利润，否则他们不愿意参加这个项目。7 5万方数据中央财经大学学报2 0 0 4 年第6 期(四)结论该模型简单高效而且有较高的集成度，它包含了森伯利及其3 6 家供应商的实际

21、成本和成本动因数据，能够满足模型目标的要求。尽管这个模型只针对价值链中的供应活动，但是由于该模型的设计不是将产品作为成本核算对象，而是将作业作为成本核算对象，所以这是一种动态作业成本分析模型，它在支持价值链分析方面与传统会计系统有不同的特点：(1)模型集中考虑了以森伯利公司为龙头的整个价值链中所有供应商的活动。这些供应商都为该模型提供了他们的作业成本信息，如此丰富的成本信息满足了利用A B C 法计算完全成本时需要较多基础资料的要求，揭示了他们与其他供应商相比较的相对作业效率，保证了在模型中利用A B C 法进行完全成本计算时的准确度，提高了与作业活动实际消耗资源的相关性。(2)它考虑了企业之

22、间的活动的相互依存性，建立了企业间共同协商机制，适时调整相关公司的业务活动。而且在供应链改进活动中，森伯利公司正确处理改进所需投入和收益的合理分配，公司之间的信任和合作关系得到加强，从而实现持续降低供应链总成本的目的。三、启示森伯利公司的这个案例为我们建立跨企业之间的作业成本控制模型系统提供了有益的启示：(1)推行作业成本法，并通过价值链分析工具来重新考虑和优化企业的作业流程。作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要。作业成本法已从单纯的成本会计系统，发展为应用更为广泛的成本管理系统。(

23、2)企业应该转变观念、拓展视野，跳出传统成本管理的框框，而上升到战略成本管理的高度来考虑成本问题。根据价值链管理的原理，企业只有真正能为顾客创造价值，才能够获取战略竞争优势。强调以顾客为中心、为顾客创造价值，必须改变过去企业以销售和盈利为主导的战略和文化定位，应当致力于在某种业务中争取最大的价值份额。战略成本管理并非一味强调降低成本，而是将着眼点放在创造价值上，比如通过创新来形成差异化产品和服务，增强长期竞争优势，就应当认为是一种明智的策略。(3)企业的成本管理要考虑价值链外延的上下游环节。企业应该按价值链管理的原理考虑价值链网络的策略安排，面向顾客，将供应商、产品制造企业、运输业和分销公司等

24、都视为创造顾客价值的实体，而每个企业既是链中某个企业产品的用户，又是另一个企业的供应商。企业除了强调自身的价值链外，还需要通过“优化的供应链管理”，使其与供应商、经销商和最终顾客之间寻求合作，以达到整个价值链上下游的最小库存、最小总成本，从而实现增值最大化。企业如果能在价值链中价值创造活动的成本和绩效超越竞争者，它就能够获得竞争优势。(4)森伯利公司利用先进的信息和网络技术来实现与供应商之间信息传递的网络化，保证信息传递的准确度和高效率，并通过计算机网络和数据库技术来建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。因此，成本管理中信息技术的应用是降低成本提高企业竞争优势的有效途径。战略成本管理也需

25、要借助于信息链来实施其管理战略，比如通过信息链沟通价值链上下游企业的各项管理，使技术与经济更紧密地结合在一起。比如，结合企业资源规划(E R P)系统来实现成本管理的现代化、科学化。借助于计算机网络和信息技术优化供应链管理，在供应链系统中引入新的信息系统E C R(E f f i c i e n tC o n s u m e rR e s p o n s e)来减少资源的浪费和改进业务活动的协调效率；推行适时生产系统(J I T)，在减少各环节之间延误的同时，及时满足顾客需求，最终达到提高成本管理价值(为顾客创造价值)最大化的目的。(5)森伯利公司在其供应链管理实践中，充分考虑了公司间关系与价

26、值链成本管理之间的密切关系。他们将价值链中成本分析模型系统的输出结果与供应商共享，并且在研究共同降低成本的途径和投入以及收益的共享方面展开深入的讨论，并谋求双赢和多赢的方案。他们通过提高供应商的竞争能力而降低整个供应链的成本和提高竞争能力，从而构建整个价值链的长远战略竞争优势，这种实践方法也是很值得我国企业借鉴的。(下转第8 0 页)7 6万方数据中央财经大学学报2 0 0 4 年第6 期式，实现对经理人财务活动的检查时间上的同步。以最大限度地降低监事会与审计委员会在对经理人财务活动实施监督方面的成本。(二)关于自生监督会计成本的控制随着经理人年薪制、股票期权制以及任期经济责任审计的全面展开，

27、当前对企业经营者的激励与约束机制正在逐步形成。基于自身经济利益的驱动以及企业管理的需要，经理人要求会计部门提供的信息不仅真实而且准确。很显然，单纯依靠会计的“自觉行为”似乎难以保证会计信息的有用性，为此必须通过内部审计进行监督。但企业内部的审计资源毕竟是有限的，如何最大限度地控制监督成本，并取得最佳的监督收益，笔者认为还必须完善会计业务的自我控制。这也是降低自生监督成本所必须解决的问题。有鉴于此，我们一方面需要提高内审人员的业务素质、改进审计手段，另一方面还应加强内部会计控制。对大型企业集团，不妨实行单位内部会计委派制。具体实施时可采取对所属企业会计账务统一核算、集中管理，也可向所属企业委派会

28、计机构负责人、会计人员，负责记载和核算所属企业的会计业务，而被委派人员的工资、福利及人事档案一律由派出机构负责。据笔者了解，山东润华集团近年来通过尝试对会计人员实行内部委派制，已取得了经理层预想不到的监督效果，因而是必须予以肯定的。参考文献：1 耿建新等兼论国家审计对社会审计工作及结果的利用口 审计研究2 0 0 1(5)2 夏冬林等转轨过程中的企业监控与会计管制E J 会计研究1 9 9 7(1 0)3 潘慧彬企业管理以会计管理为中心的理论基础与特征 J 会计研究1 9 9 6，(7)4 王林关于成本管理的几个问题口 会计研究1 9 9 5(1 2)5 2 陈铁峰会计监督与监督会计 J 会计

29、研究1 9 9 6，(8)6 石舂茂论会计管理体制的创新及其现实选择口 会计研究，1 9 9 8，(1 2)7 (美)迈克尔查特菲尔德会计思想史 M 文硕等译北京。中国商业出版社，1 9 8 9(青任蝙辑t 韩元)(上接第7 6 页l目前中国企业在组织架构、管理水平及核心竞争力等方面，与加入W T O 对中国企业所提出的要求相比均存在相当一段距离。面对全球经济一体化的国际经济发展态势，优化组织架构、提升管理水平和培植核心竞争力已成为我国企业迫切需要解决的问题，否则，就无力应对激烈的市场竞争。我们通过借鉴西欧等国家一些先进的管理经验，建立跨企业的价值链分析体系，而且在该体系中建立作业成本控制系统

30、，无疑对降低生产和服务成本，提高竞争优势大有益处，从而可以达到整个价值链各成员企业的价值增值目的，达成整个价值链的持续发展。参考文献：1 孙茂竹管理会计的理论思考与架构 M 北京。中国人民大学出版社，2 0 0 2 2 陈轲企业战略成本管理研究 M 北京。中国财政经济出版社2 0 0 1 3 邱芸虐拟企业供应链管理中作业成本控制系统的构建 J 财贸研究2 0 0 3，(6)4 P o r t e r，M E C o m p e t i t i v eA d v a n t a g e-C r e a t i n ga n dS u s t a i n i n gS u p e r i o rP

31、 e r f o r m a n c e，N e wY o r k N Y：T h eF r e eP r e s s。1 9 8 5 5 S h a n k tJ K a n dG o v i n d a r a j a n，V 1 9 9 2 S t r a t e g i cC o s tM a n a g e m e n t lT h eV a l u eC h a i nP e r s p e c t i v e J o u r n a lo fM a n a g e m e n tA c c o u n t i n gR e s e a r c h。4。1 7 7 1 9 7 6

32、3S h a n k tJ K 1 9 8 9 S t r a t e g i cc o s tM a n a g e m e n t lN e ww i n e，o rj u s tn e wb o t t l e s?，J o u r n a lo fM a n a g e m e n tA c c o u n t i n gR e s e a r c h 1 4 7 6 5 7 H e r g e r t tM a n dM o r r i s。D 1 9 8 9 A c c o u n t i n gd a t af o rv a l u ec h a i na n a l y s i

33、 s，S t r a t e g i cM a n a g e m e n tJ o u r n a l，1 0，1 7 5 1 8 8(责任编辑；韩元)8 0万方数据价值链分析中作业成本法的应用-一个案例的启示价值链分析中作业成本法的应用-一个案例的启示作者：王群作者单位：广东财经职业学院,广州,510420刊名：中央财经大学学报英文刊名：JOURNAL OF CENTRAL UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS年，卷(期)：2004，(6)引用次数：15次 参考文献(7条)参考文献(7条)1.孙茂竹 管理会计的理论思考与架构 20022.陈轲 企业战略成本管理研究

34、 20013.邱芸 虚拟企业供应链管理中作业成本控制系统的构建期刊论文-财贸研究 2003(06)4.Porter M E Competitive Advantage-Creating and Sustaining Superior Performance 19855.Shank J K.Govindarajan,V Strategic Cost Management:The Value Chain Perspective 19926.Shank J K Strategic cost Management:New wine,or just new bottles?19897.Hergert M

35、.Morris,D Accounting data for value chain analysis 1989 相似文献(10条)相似文献(10条)1.学位论文 王华 基于价值链管理的作业成本法研究 2005 本文在回顾传统作业成本法的提出与发展的基础上，分析了作业成本法结合价值链管理的可行性。在此基础上，从价值链的角度重新考虑了作业成本法关注范围、目标、重点及其分析方法与技术。分析了结合价值链分析的作业成本法用以优化价值链需要解决的两个问题价值链优化手段与方法问题；价值链优化的判断问题。回顾并评价了“成本动因优化理论”，结合价值链管理思想，提出了作业的“战略资源二维性”观点。基于该观点，在C

36、arsten的组合替代模型基础上，加入作业成本的权重，对模型进行了改进。而为了解决价值链优化的判断问题，提出了价值链优化的判断标准，基于该标准，探讨了价值链优化中作业合并后的成本核算问题。提出了“合并矩阵”的概念，创建了一个可以核算作业合并后的成本核算模型。并分别探讨了“单一合并”与“组合合并”两种模式下作业成本核算问题。当把两模型结合起来考虑时，就可以发现成本动因优化模型是作业成本核算模型的前提和基础。作业成本模型能核算出作业合并后的作业成本，但它不能指出作业链中应该被合并的作业，而成本动因优化模型恰好能解决这个问题。由于价值链与作业链具有本质统一性，当把这两模型应用于价值链管理中，就可以更

37、好地发挥作业成本法在价值链管理中的基础性作用。2.期刊论文 高群仙 论作业成本法在价值链会计中的运用-现代商贸工业2009,21(11)会计应该适应企业管理模式的变化.通过对价值链管理、价值链会计理论和作业成本法的分析,提出了作业成本法在价值链会计中运用的可行性、必要性.3.学位论文 张岚 基于博弈理论的价值链管理下企业成本控制研究 2006 随着竞争模式从单一企业间竞争向价值链企业间竞争的转变，企业的成本控制也开始由企业内部的微观环节向价值系统内的中观环节转换，与此同时，其关注在范围、目标和重点等方面进行拓展。本文在回顾成本控制出现与传统成本控制方法的基础上，分析了价值链管理对企业成本控制的

38、影响。在此基础上，本文从价值系统的角度界定了价值链管理的狭义与广义的概念。伴随着价值系统的出现，企业开始寻求借助于外部企业来降低企业自身的运营负担，于是，企业间合作的博弈关系应运而生。但是，这种博弈行为在带给企业利益的同时，也在很大程度上造成了企业合作的意外成本。经分析我们发现，在博弈行为后面通常会存在着一些风险因素，并且这些要素直接影响了企业成本的发生。因此，本文结合博弈理论，寻找企业合作过程中的博弈风险要素，同时，对作业成本法进行改进，构建了基于博弈的企业成本控制模型，并借助于案例分析论证了模型的可行性。4.学位论文 张阳亮 作业成本法及其在企业中应用的研究 2007 成本管理一直是决定企

39、业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。作业成本法则恰好能弥补传统成本法所存在的缺陷。它是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。此外，实施作业成本法的深刻意义，远远不局限于企业自身；在控制和防止国有资产流失方面，作业成本法能够更科学地核算效益，向政府提供准确的信息，使政府进行

40、有效的管理控制，防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益，有效地保护国有资产。本研究课题在国内外专家学者已有的研究成果基础上，针对我国企业尤其是国有企业普遍存在的资源浪费严重，成本居高不下、市场竞争力下降的情况，拟通过对以上问题的研究，来展现作业成本核算方法包含的具体内容以及进一步探讨企业在实际应用中实现方法和手段。本文主要的研究内容如下：1从作业成本法产生的依据入手，通过研究作业成本法的涵义、作业、成本、成本动因等要素，扩展了成本要素的内涵，为其在企业的实际应用研究提供理论根据。2通过对作业成本法应用现状，以及对制造成本法和作业成本法两者的对比分析，揭示了作业成本法在企业应用的必要性。3通

41、过对企业作业成本法的适用条件、可行性、应用误区、国内外应用现状及相关案例的分析，为其在企业中解决成本信息失真及实现战略成本管理问题的实际应用和推广途径提供了解决思路及方法。5.期刊论文 徐黎 作业成本法与制造环境的适应性分析-财会月刊（综合版）2006,(9)与传统的制造成本法相比,实施作业成本法不仅有助于提高成本信息的准确性,而且能够满足企业价值链管理和适时制生产系统对成本信息相关性的要求.因此,有必要根据制造环境的变化对现行成本会计系统进行相应的调整,以适应企业战略管理的要求.6.学位论文 刘伟 基于价值链管理的内部控制研究 2006 内部控制是既古老又年轻的课题，自古至今，内部控制贯穿于

42、社会的各方面活动。当组织为提高经营效率而充分有效地利用各种资源，以达到预订的管理目标，在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序形成了企业内部控制。内部控制是企业单位进行现代化管理的客观要求和可靠保证。内部控制体系的建立、执行、检查、测试和评价，同时也是现代管理学和现代审计学共同关心的问题。所以，内部控制在理论研究和经济发展应用中一直处于重要地位。与内部控制相比较价值链管理产生较晚，但发展很快，现在价值链管理已经上升为一种新的管理思想和方法即以市场和客户为导向，以提高竞争力、市场占有率、提高资源利用率和节约成本获取企业价值最大化为目标，运用现代企业管理思想、方法、及信息技术，对整体供应

43、链上的信息量、资金流、物流、价值流进行有效控制和规划增强企业自身的核心竞争优势。本文主要从价值链管理理论角度，探索了将价值链管理的思想融入企业内部控制中，促进企业更好发挥内部控制的功能作用和增强企业的核心竞争力。基于价值链管理的企业内部控制目标是实现企业价值最大化，而经济增加值(EVA)能够真正衡量企业价值创造，同时也是一种管理体系和激励机制。价值链管理的核心是降低成本，实现经济增加值最大化，将作业成本法(ABC)作为企业成本控制的工具，并与EVA结合起来共同为企业创造价值。所以，本文在进行基于价值链管理内部控制的设计时遵循内部控制目标、环境控制为基础、经济增加值(EVA)为主线和作业成本法(

44、ABC)的原则，以控制环境、控制活动、信息及沟通、监督与激励和企业文化为构建要素。这在特雷德威委员会的发起组织委员会(COSO)报告基础上赋予企业内部控制新的内涵，期望通过以上科学方法能够克服传统企业内部控制的局限性，并且能够最大限度地发挥内部控制约束与激励的功能作用，为我国企业内部控制提出自己的一点新思考和提供一些合理性建议。7.学位论文 刘娜 基于作业的企业内部价值链定量优化方法研究 2008 技术的发展使得企业的竞争范围从单一企业扩大到整个行业价值链，未来的竞争模式是价值链与价值链之间的竞争。价值链管理是一种先进的管理方法，也是企业获取竞争优势的有效手段。企业首先应从内部价值链入手，使内

45、部价值链不断优化，才能形成行业的优势。本文对基于作业的企业内部价值链定量优化方法进行了研究。文章分为五个部分：现存企业内部价值链理论和研究方法的研究对比，指出目前将价值链的价值定量化的研究不多，但却很有必要。识别装备制造业内部的作业，划分价值链作业并分析其成本与增值特点。在理论研究的基础上，使用作业成本法计算成本部分，采用由k-复杂度理论启发的新模型计算增值。在详细计算的基础上采用价值贡献率和作业增值系数来优化价值链。阐述了所提计算方法在实际企业中的应用及局限性。8.学位论文 刘国娜 企业战略成本管理与应用研究基于内部控制的视角 2007 战略成本管理理论得到了很多国外学者的关注和研究，而企业

46、在应用该方法时存在较多失误之处，本文以此为起点对战略成本管理进行论述。首先，本文对战略成本管理的理论体系进行了探讨。战略成本管理的方法主要包括五个方面：战略定位、价值链分析、成本动因分析、作业成本法和质量成本管理。其中战略定位主要有低成本战略、差异化战略和集中一点战略。价值链分析主要是通过对经营中价值活动进行分析，从而增强企业产品或服务的实用性。成本动因是指形成企业成本费用的根本驱动。质量成本管理就是对质量成本形成过程及构成比例进行监督和控制的过程。其次，本文重点从内部控制的角度对战略成本管理的应用进行了论证。内部控制与战略成本管理有着密切的关系，内部控制是有效实施战略成本管理的基本保证。同时

47、，内部控制应充分利用战略成本管理理论。以上二者只有结合起来，战略成本管理才能在企业得到更好的应用。最后，文章以青岛啤酒为例，从实践的角度讲述了战略成本管理的成功实施过程。青岛啤酒进行了准确的战略定位，然后加强了对企业成本、质量成本以及价值链的管理，并运用ERP系统对企业进行了内部控制。通过战略成本管理的实施，青岛啤酒节约了大量成本并使企业利润得到了大幅度提高。9.期刊论文 于玲 基于价值链管理的企业上游成本会计研究-商场现代化2009,(5)本文在对上游成本会计研究时,提出了上游成本会计在对企业供应商选挥时可运用的成本方法,建立了供应商评价模型.10.学位论文 王志辉 我国半导体分立器件制造企

48、业低成本战略研究 2007 在半导体市场中，无论是从技术还是营销的角度，集成电路都是人们普遍关注的对象，而分立器件却往往被忽视。实际上，作为半导体产业的两大分支之一，分立器件具有广泛的应用范围和不可替代性。它具有产品品种繁多、通用性高、应用范围广泛、技术成熟、可靠性高、成本低等特点。特别是在电子、信息技术方面分立器件起着关键的作用。半导体分立器件是国家重要的基础产业之一中国已经成为全球最大的半导体分立器件市场，然而国内半导体分立器件制造企业却还很弱小，除核心技术为国外企业所控制外，困扰企业发展的还有成本管理。通过分析，低成本战略依然适用于我国半导体分立器件制造企业。为此，企业必须改变其粗放的管

49、理方式与较低的成本管理水平。本文试从实现我国半导体分立器件制造企业低成本战略出发，研究作业成本法在我国半导体分立器件企业的应用，引入包括资源动因与作业动因在内的成本动因概念，主张用相关程度高的成本动因或多个成本动因分配间接成本费用，改变了传统成本管理偏重于“数量分配基础”，纠正了传统成本管理中会计信息失真现象。探讨将作业管理运用到企业成本分析之中，使得成本分析摆脱了只就降低成本而进行成本分析的弊端，注重价值活动，把握动因分析，进行消除非增值作业与浪费等作业改进，从而为企业降低成本指出了极具操作性和效果的方法。结合西方较成熟的战略成本管理理论与中国半导体分立器件制造企业实际情况，研究企业价值链整

50、合的各种方法，采取企业并购、集中采购，建立战略供求关系，构筑稳定可靠的产业链，注意在产品的设计源头实施目标成本法，规划低成本，坚持持续改善，以建立并保持企业低成本战略的竞争优势。本文通过案例分析来探讨半导体分立器件制造企业实行低成本战略的成功、不足及对策建议。力求探索中国半导体分立器件制造企业获取可持续发展和低成本竞争优势的有效途径。引证文献(15条)引证文献(15条)1.法元升.李鹏 作业成本法在医院成本管理中的应用期刊论文-科技信息 2009(18)2.朱兆婷.郑少锋.浦一飞 基于价值链的作业成本法在企业客户选择中的应用以某小型电子厂为例期刊论文-商场现代化 2009(1)3.邓杨学 产品