9销售与收款循环审计案例.doc

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1、销售与收款循环审计案例案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。讨论方案：（1） 宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。（2） 市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3） 市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2

2、注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1） 有一笔会计分录为借：应收帐款 65000贷：应付工资 65000（2） 该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。（3） 12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款A公司 800，000贷：产品销售收入 800，000转帐凭证下未付原始单据。问题：（1） 该企业可能存在什么问题？（2） 王成应如何审查上述帐项？案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐

3、款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。问题：1 请确定函证的范围和对象，并说明理由2 起草一份肯定式询证函3 假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1） 无法复核（2） 所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3） 大体一致 （4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符 （5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 （6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4 某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬

4、菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下： 借：管理费用坏账损失 贷：其他应收款讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。（2）审计人员怎样审查上述业务。案例5 某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度

5、，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期作未达账项处理；将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作预收款处理，会计分录为； 借：银行存款 14000000 贷：预收账款 14000000 讨论方案： （1）审计人员怎样分析上述业务。 （2）审计人员怎样审查上述业务。（提示：应区分收入业务是当年发生的还是以前年度发生的，分别进行处理。） 案例6 注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证： 借：管理费用 3000 贷：应收账款*公司 3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱*签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有

6、类似的会计分录。讨论方案： （1）审计人员怎样分析上述业务。 （2）审计人员怎样审查上述业务。案例7 大正公司于2008年12月1日委托中正会计师事务所对公司2008年度的会计报表进行审计。注册会计师张浩任该项目的负责人，决定在决算日前实施某些审计程序，包括对截至2008年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额20000元于2008年11月10日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司11月30日的第2545号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公

7、司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于10月份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。（6）所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？案例8 1998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。 红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。在上市前三年中，红光实业已实现巨额

8、亏损。如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500万元。即使在上市后的1997年，全年实际亏损为22亿元，而不是其报表上披露的19亿元。但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利 5 400万元。 从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时

9、诈骗案。为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法之二。我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一

10、个合理保证。对此，注册会计师是难辞其咎的。 其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原先预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的 45.62。与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7 055万元与实际完成数一19840万元的

11、重大出入。 对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两方面主要原因。其，行业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击，公司主导产品售价大幅下跌，1997年同 1996年相比， 44cm的黑白显像管售价下跌 51，彩管玻壳售价下跌 33，跌价损失巨大。其二，公司产品成本却在加大。公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5年，到1995年12月底满期，满期后，公司对炉子进行了“热修”并获得成功（所谓“热修”，就是边生产，边检修；与之对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信自己有足够的技术实力和

12、经验，通过不断热修保证炉子维持正常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。但到了1997年8月以后，热修已不能解决问题，炉子严重老化，产出大量废品，使产品合格率降低。生产成本猛增，到1998年2月，炉子全面停火。 综合“红光实业”以上这些风险因素，我们可以发现其中许多因素会对“红光实业”的生产经营业绩产生很大影响，比如原材料价格将上涨；行业竞争激烈，预计产品售价下调，将会有跌价损失；对公司产品的主要客户依赖性过大；主要生产设备超龄使用等。种种迹象都表明，1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。但注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对

13、“红光实业”前3年财务报麦及1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有的足够的谨慎。请看下表：（单位：万元）94年度（母公司）95年度（母公司）96年度（母公司）96年度（合并）97年度（合并预计）97年度（合并实际）主营业务收入812228663633072424925932627066净利润60707859543654287055-19840 从表中“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，从1994年1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年将面临如此多不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充

14、分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担责任。案例1解答：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。（2）市水泥厂的货款可能是2007年（或之前）预收的货款，

15、考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。 案例2 解答： （1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。 （2）仓库中没有

16、这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。 （3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。 对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。案例3解答： 1函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对象： 10户 10万元以上 18户（90户20%） （随机抽取20%的其他客户）

17、 理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。 2肯定式询证函参见教材 3（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。（3）该顾客

18、的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调帐处理。案例4参考答案； 企业为职工代购物品，按原价和运杂费计入“其他应收款”科目，物品分发给职工后，本应向职工收取垫付款项，但由于长期末清算，年终时作了坏账损失处理。对上述的舞弊审查，主要采用审阅法，调查法和核实法等方法。首先审阅其他应收款明细账，依据账簿登记

19、，深入审查记账凭证及原始凭证，查明垫付款的具体内容及垫付款作坏账损失的处进依据。并在此基础上，向有并负责人和承办人员作详细调查，进一步核实。案例5参考答案： 企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增销售，再分别计算和结转销售成本和

20、税金，将销售利润转至：“利润分配”科目。如果属于以前年度发生 的则直接通过“利润分配未利润分配”科目调账。案例6参考答案：应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款。案例7 分析：（1）此种情况下应采取替代审计程序，主要是审查顾客订货单，销售合同，销售发票副本，货运文

21、件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，查看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该项顾客回答很不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。（4）此种情况很右能是客户在货物所有权尚未转移前就认为销售实现，注册会计师应审查销售发票副本和有关销售合同，协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应有账务处理。（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如未运出，应提请客户作调整处理。