第四章 审计的分类和方法(新).ppt

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1、第四章第四章 审计的分类和方法审计的分类和方法 第一节第一节 审计的分类审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类按主体分类：按主体分类：国家审计民间审计内部审计按审计的内容和目的分类：按审计的内容和目的分类：财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计经济责任审计经济责任审计按审查范围分类：按审查范围分类：1、全部审计、全部审计2、局部审计、局部审计按时期分：按时期分：1、事前审计事前审计2、事中审计事中审计3、事后审计事后审计按审计地点分：按审计地点分：1、报送审计报送审计2、就地审计就地审计按动机分类：按动机分类：1、强制审计强制审计2、任意审计任意审计按

2、是否预告分：按是否预告分：1、预告审计预告审计2、突击审计突击审计按组织方式分：按组织方式分：1、授权审计授权审计2、委托审计委托审计第二节第二节 审计的方法审计的方法 审计方法审计方法指完成审计任务，实现审指完成审计任务，实现审计目标的手段。计目标的手段。审计方法包括基本方法和技术方法，审计方法包括基本方法和技术方法，在此我们只着重讲述在此我们只着重讲述技术方法技术方法，也就，也就是是具体用以查明或证实审计项目真实具体用以查明或证实审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法性、合法性及正确性的各种专门方法。审查书面审查书面资料的方法资料的方法 证实客观证实客观事物的方法事物的方法审审计计技

3、技术术方方法法分析问题的分析问题的方法方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审阅法审阅法复算法复算法核对法核对法方向方向详略详略顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法抽查法抽查法 证实客观证实客观事物的方法事物的方法 盘盘 点点 调调 节节 鉴鉴 定定 观观 察察 查查 询询分析问题分析问题 的方法的方法 比较分析比较分析 比率分析比率分析 因素分析因素分析 账户分析账户分析 账龄分析账龄分析审查书面资料的方法审查书面资料的方法审阅法审阅法 审阅法审阅法指审计人员对被审计单位的会计资指审计人员对被审计单位的会计资料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读，料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读，以

4、判断这些资料所反映的经济活动是否符合以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方法。国家规定的一种审计方法。利用审阅法可审查利用审阅法可审查会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计账簿、会计报表、会计报表、其他资料。其他资料。原始凭证的完整性、真实性、原始凭证的完整性、真实性、合法性、正确性和一致性；合法性、正确性和一致性；记账凭证的正确性、一致性和记账凭证的正确性、一致性和完整性完整性会计账簿的合规性、合法性和正确性会计账簿的合规性、合法性和正确性会计报表的真实性、完整性和衡等性会计报表的真实性、完整性和衡等性原始凭证审阅要点原始凭证审阅要点审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造审阅原

5、始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务是否符合会计管理现象，记录的经济业务是否符合会计管理的要求和有关会计制度的规定，是否有业的要求和有关会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在检查有关会计记录务负责人的签字等。在检查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看收写有无合法的原始凭证时，应重点查看收写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；1）审阅凭证格式是否规范，要素是否完）审阅凭证格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，整。如发票上有无税务局发票监制盖章，抬头（即户名）、日期、数量、单价、金抬头（即户名）、日期、数量、单价、金额、

6、经手人签章、单位公章等是否齐备。额、经手人签章、单位公章等是否齐备。2）审阅凭证上的文字、数字是否清晰，）审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是否清晰。如凭证某些内容有更正，应审查否清晰。如凭证某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。更正方法是否符合规定。3）审阅填制凭证日期与付款日期是否相）审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现几个月以前的凭证，应深入检近。如发现几个月以前的凭证，应深入检查原因。查原因。4）审阅填制凭证的单位是否确实存在，）审阅填

7、制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报销。报销。5）审阅凭证的抬头是否即被查单位。始）审阅凭证的抬头是否即被查单位。始抬头不符，应深入检查原因。抬头不符，应深入检查原因。6）审阅凭证的审批传递是否符合规定，）审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。有关人员是否都已正式签章。7）审阅收款付款原始凭证是否有财务公）审阅收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章，而只有单位或业务公章，应深入检公章，而只有单位或业务公章，应深入检查。查。原始凭证错弊的鉴别原始凭

8、证错弊的鉴别(1)对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，背其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用光目视的方法检查出来；对用“消字灵消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或

9、几条。一条或几条。(2)对添加改写的原始凭证，其文字分布对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。出现不必要的重描和交叉笔画。(3)对于冒充签字的原始凭证，其冒充签对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，压力轻重，字的基本结构等方字的大小，压力轻重，字的基本结构等方面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。(4)凭证明显不规

10、范，要素不全，经常缺凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品例如购买办公用品(实为购买个人消费品实为购买个人消费品)的假凭证，往往只注明的假凭证，往往只注明“办公用品办公用品”，而，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。型号、品种、数量如何。(5)其金额往往只有一个总数，而没有分项其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。目的明细，经不起推敲。(6)原始凭证的经手人经常

11、含而不露，有时原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。能查无此人。(7)原始凭证上的时间与业务活动发生的时原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。间及以后的入账时间相距甚远。(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。托运证明、出门单、结算凭证等。(9)凭证的形式不规则，以非正规的票据凭凭证

12、的形式不规则，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。记账凭证的审阅记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应注意是否符合审阅记账凭证时，应注意是否符合企业企业会计准则会计准则及国家统一会计制度的规定，及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰，记账凭证上否如实

13、反映，有无错误掩饰，记账凭证上编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。要点要点(1)记账凭证的基本要素是否完整，有无缺记账凭证的基本要素是否完整，有无缺少或空白，主要是填制日期、编号、业务少或空白，主要是填制日期、编号、业务内容摘要、附原始凭证张数、会计科目及内容摘要、附原始凭证张数、会计科目及借贷方向，填制、出纳、复核、会计主管借贷方向，填制、出纳、复核、会计主管人员的签章等，是否清晰。人员的签章等，是否清晰。(2)审查科目的运用是否针对经济业务的性审查科目的运用是否针对经济业务的性质和内容，是否符合有关财务制度和会计质和内容，是否符合有关财务制度和会计制

14、度的规定，借贷方向是否正确。制度的规定，借贷方向是否正确。(3)审查各级负责人和有关经办人的签章是审查各级负责人和有关经办人的签章是否齐备，其会计责任是否明确，有无手续否齐备，其会计责任是否明确，有无手续不清、责任不明的现象。不清、责任不明的现象。(4)复核记账凭证的单价、数量和明细金额、复核记账凭证的单价、数量和明细金额、合计金额是否正确，有无多计、少计和误合计金额是否正确，有无多计、少计和误计。计。(5)核对记账凭证与对应的账簿记录是否一核对记账凭证与对应的账簿记录是否一致，有无出入和账证不符的情况。致，有无出入和账证不符的情况。(6)与所附的原始凭证核对，视其数量、金与所附的原始凭证核对

15、，视其数量、金额、摘要等是否一致，有无证证不符的现额、摘要等是否一致，有无证证不符的现象。象。记账凭证的常见错误：记账凭证的常见错误：(1)基本要素不全或填写不完整。如日基本要素不全或填写不完整。如日期不写或写错、摘要过于简单或用语不准期不写或写错、摘要过于简单或用语不准确。确。(2)科目运用错误。即没有正确运用有关科目运用错误。即没有正确运用有关会计科目，发生了会计科目，发生了科目运用错误科目运用错误(如将应如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆固定资产与低值易耗品混淆)、内容错误内容错误(将科目所包括的业务内容弄错，如混淆

16、将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入其他货币资金之中，将销汇票、本票列入其他货币资金之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等售费用列入财务费用或管理费用之中等)、对应关系错误对应关系错误(将科目借方与贷方关系列将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象的现象)等。等。(3)记账凭证无编号或者编号错误。记账记账凭证无编号或者编号错误。记账凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，此时的编号用序号此时的编号用序号(三份凭

17、证的情形三份凭证的情形)13、23、33等区分表示所附的不同的等区分表示所附的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按凭序排队编号，使各份凭证难以辨别有按凭序排队编号，使各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然在原始凭证编号但彼此；编号错误指虽然在原始凭证编号但所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。(4)附件数量和金额错误。记账凭证所附附件数量和金额错误。记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证

18、记录金额不符。账凭证记录金额不符。(5)印鉴错误。对已入账记账凭证未加盖印鉴错误。对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未人账凭证难以区分；有效的记账凭证与未人账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。中没有记账、审核等人员的签章。账簿的审阅账簿的审阅除审阅总账与明细账、账簿与凭证是否相除审阅总账与明细账、账簿与凭证是否相符外，符外，重点应审阅明细分类账：重点应审阅明细分类账：1）明细分类账记载的经济业务内容是否）明细分类账记载的经济业务内容是否合

19、法、合规、有无使不应列支的费用采用合法、合规、有无使不应列支的费用采用弄虚作假、巧立名目的手段进入费用账户。弄虚作假、巧立名目的手段进入费用账户。在查阅时，根据摘要栏记载的内容，对照在查阅时，根据摘要栏记载的内容，对照金额栏的数额进行审阅。金额栏的数额进行审阅。2）账簿记录的小计数和合计数是不否与发）账簿记录的小计数和合计数是不否与发生数相符，借、贷方登记是否记反方向，生数相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次。是否登错栏次。3）账簿记录摘要栏所记载的内容是否真）账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。实，有无例外情况。4）账簿启用、期初和期末余额的结转、）账簿启用、期初和期末

20、余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否登计制度的规定，账簿应登记的内容是否登记，是否根据更正错账的方法予以更正错记，是否根据更正错账的方法予以更正错账等。账等。核核 对对 法法 核对法核对法指在相关的资料之间进行指在相关的资料之间进行相互对照比较，以认定其内容是否相互对照比较，以认定其内容是否一致，记录是否正确的一种审计方一致，记录是否正确的一种审计方法。法。审阅法与核对法要同时审阅法与核对法要同时结合运用结合运用。原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证会会计计报报表表总账总账日记账日记账明细账明细账汇总记账凭证科目汇总

21、表利用核对法可进行证证、账证、账账、账单、账利用核对法可进行证证、账证、账账、账单、账表、表表核对。表、表表核对。复复 算算 法法对某些数据、指标进行重新计算，验证对某些数据、指标进行重新计算，验证其是否正确。其是否正确。1.复算原始凭证上的单价乘数量的积数、复算原始凭证上的单价乘数量的积数、记账凭证上的合计数。记账凭证上的合计数。2.复算各帐户中的借、贷方本期发生额复算各帐户中的借、贷方本期发生额和期末余额。和期末余额。3.复算会计报表中有关项目的小计数、复算会计报表中有关项目的小计数、合计数、总计数、乘积数和百分比数等。合计数、总计数、乘积数和百分比数等。顺查法与逆查法顺查法与逆查法 顺查

22、法顺查法（正查法）指按照经济活动运行的步正查法）指按照经济活动运行的步骤或时间的先后顺序依次审查会计资料或其他骤或时间的先后顺序依次审查会计资料或其他资料的方法。资料的方法。逆查法逆查法（倒查法）指逆着经济活动运行的步（倒查法）指逆着经济活动运行的步骤和时间的先后顺序来审查会计资料和其他资骤和时间的先后顺序来审查会计资料和其他资料的方法。料的方法。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿会计报表会计报表两种方法的两种方法的优缺点和适用范围优缺点和适用范围详查法与抽查法详查法与抽查法 详查法详查法（细查法）指对被审计单位一定时（细查法）指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行

23、期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面地、细致地、彻底地审查的一种方法。全面地、细致地、彻底地审查的一种方法。抽查法抽查法是从被审计单位一定时期内的全部是从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。允性的一种方法。抽查法按抽取样本的方法不同又分为：抽查法按抽取样本的方法不同又分为：任意抽样法任意抽样法 、判断抽样法判断抽样法 、统计抽样法统计抽样法 盘盘 点点 法法 审计人员通过实地盘点来审查以审计人员通过实地盘点来审查以实物形态

24、存在的有形资产如库存现金及实物形态存在的有形资产如库存现金及其他财产物资实有数额的审计方法。其他财产物资实有数额的审计方法。盘存法按组织方式不同有盘存法按组织方式不同有直接盘点法和直接盘点法和监督盘点法。监督盘点法。调调 节节 法法是以一定时点的数据为基础，结合因已经是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法。是否正确的方法。调节法，通常用来审查银行存款和存货调节法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。的结存情况。例题二例题二某厂某厂2003

25、年年12月月31日原材料中日原材料中4040角钢角钢账面结存账面结存1600千克，千克，2004年年1月月20日盘点实物日盘点实物为为2100千克。在千克。在2003年年12月月31日至日至2004年年1月月20日期间收入量为日期间收入量为2600千克，发出量为千克，发出量为2000千克。试推算千克。试推算2003年年12月月31日实际的应结存日实际的应结存数量。数量。被查日应存量被查日应存量2100200026001500（kg）被查日结存实物被查日结存实物1500账面结存数账面结存数1600？资料资料某会计师事务所接受某会计师事务所接受A A公司的委托，对其公司的委托，对其20022002

26、年年1212月月3131日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币货币资金资金”项目时，发现项目时，发现A A公司公司20022002年年1212月月3131日的银行存款数额日的银行存款数额为为3350033500元，银行存款账面余额为元，银行存款账面余额为3500035000元。派审计员向开户元。派审计员向开户银行取得对账单一张，银行取得对账单一张，20022002年年1212月月3131日的银行存款余额为日的银行存款余额为4200042000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：元。另外，查有下列未达账项和记账差错：（1 1）1212月月2121

27、日公司送存转账支票日公司送存转账支票58005800元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；（2 2）1212月月2323日公司开出转账支票日公司开出转账支票53005300元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银行办理转账手续；行办理转账手续；（3 3）1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款1030010300元，银行已收妥入账，但元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；收款通知尚未到达公司；（4 4）1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费31503150元，但银行付款通知单尚元，但银行付款通知单尚未到达公司；未到达公司；（5 5）1212月月1515日收到银行收款通知单，金

28、额为日收到银行收款通知单，金额为38503850元，公司元，公司入账时，将银行存款增加数错记成入账时，将银行存款增加数错记成35003500元。元。要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实20022002年年1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“货币资金货币资金”项目中银行存款项目中银行存款数额的公允性。数额的公允性。例例题题三三参考答案参考答案银行存款余行存款余额调节表表单位：单位：A公司公司 2002年年12月月31日日 金额单位：元金额单位：元 项项 目目金额金额项项目目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额35000 银

29、行对账单余额银行对账单余额42000加加：银银行行已已收收，公公司司未收的款项未收的款项减减：银银行行已已付付，公公司司未付的款项未付的款项加：企业记账差错数加：企业记账差错数10300 3150 350加加：公公司司已已收收，银银行未收的款项行未收的款项减：公司已付，银减：公司已付，银行未付的款项行未付的款项5800 5300调节后的存款余额调节后的存款余额42500 调节后的存款余额调节后的存款余额42500审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明参考答案（续）参考答案（续）从从银银行行存存款款余余额额调调节节表表可可以以看看出出，A公公司司2002年年12月月31日日银

30、银行行存存款款调调节节后后的的数数额额与与银银行行对对账账单单调调节节后后的的数数额额双双方方都都为为42500元元，从从而而证证明明公公司司银银行行存存款款账账面面余余额额35000基基本本属属实实。可可见见，资资产产负负债债表表上上的的“货货币币资资金金”项项目目中中的的银银行行存存款款数数33500元的真实性程度很差，应加以调整。元的真实性程度很差，应加以调整。观察法与鉴定法观察法与鉴定法观察法观察法指审计人员亲临现场对被审计单位的指审计人员亲临现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。被审计事项

31、的事实真相的一种审计方法。鉴定法鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手段指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。的一种方法。查查 询询 法法 查询法查询法指通过查对和询问来指通过查对和询问来取得必要资料，以获得真实可靠取得必要资料，以获得真实可靠的审计证据的方法。它包括的审计证据的方法。它包括面询面询和函询和函询。面询发面询发是审计人员在审计过程中，是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询问笔录问题，并将他们的口头回答作成询问笔

32、录的审计方法。利用询问法可对会计凭证、的审计方法。利用询问法可对会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料中存在的会计账簿、会计报表及其他资料中存在的问题进行询问。问题进行询问。函证法函证法指审计人员为查清被审计指审计人员为查清被审计单位的某项记录正确与否，通过单位的某项记录正确与否，通过发函到相关单位（一般为外单位）发函到相关单位（一般为外单位）进行查对，以取得证明材料的一进行查对，以取得证明材料的一种调查方法。种调查方法。分析法分析法分析法分析法（分析性程序）指审计人员（分析性程序）指审计人员在审计过程中，通过对审计事项的相在审计过程中，通过对审计事项的相关指标进行对比、分析和评价，以便关指标

33、进行对比、分析和评价，以便发现其中有无问题或异常，为下一步发现其中有无问题或异常，为下一步提供线索的方法。提供线索的方法。分析性程序在审计分析性程序在审计计划计划、实施、实施、报报告告三个阶段中均可运用。三个阶段中均可运用。将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率）表余额、明细资料、各种财务比率）将被审计单位数据与所在行业数据做比较将被审计单位数据与所在行业数据做比较将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做

34、比较比较将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较的预期结果做比较具体可用简易比较、比率分析、结构百分具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。比分析、趋势分析等方法。例题四例题四资料资料审计人员在审查某企业管理费用账户审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：时，发现如下记录：（1）企业车间部门固定资产的修理费用）企业车间部门固定资产的修理费用1200元；元；（2）为购货单位垫付运杂费）为购货单位垫付运杂费8300元；元；（3）支付车船使用税）支付车船使用税3580元；元；（4）支付未完工程借款利息）支付未完工程

35、借款利息3270元；元；（5）购入材料的外地运杂费）购入材料的外地运杂费2560元；元；（6）支付短期借款利息）支付短期借款利息4980元。元。要求要求说明审计方法，指出存在的问题并提说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。出处理意见。参考答案参考答案 答答：（1）审审计计方方法法：审审阅阅管管理理费费用用明明细细账账，并并抽查有关会计凭证。抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企企业业车车间间部部门门固固定定资资产产的的修修理理费费用用应应列列入入“制制造造费用费用”账户；账户；为为购购货货单单位位垫垫付付的的运运杂杂费费应

36、应列列入入“应应收收账账款款”账账户；户；未完工程借款利息应列入未完工程借款利息应列入“在建工程在建工程”账户；账户；购入材料的外地运杂费应列入购入材料的外地运杂费应列入“物资采购物资采购”账户；账户；支付的短期借款利息应列入支付的短期借款利息应列入“财务费用财务费用”账户。账户。参考答案（续）参考答案（续）（3）处处理理意意见见：上上述述已已记记入入“管管理理费费用用”账账户户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：借：制造费用借：制造费用 1 200 应收账款应收账款 8 300 在建工程在建工程 3 270 物资采购物资采购 2 560 财务费用财

37、务费用 4 980 贷：管理费用贷：管理费用 20 310例题五例题五资资料料：某某企企业业采采用用月月末末一一次次加加权权平平均均法法计计算算结结转转耗耗用用材材料料成成本本，本本月月甲甲材材料料月月初初结结存存数数量量5 200公公斤斤，金金额额为为7 800元元，本本月月购购入入甲甲材材料料数数量量7 300公公斤斤，金金额额为为14 600元元。本本月月基基本本生生产产车车间间耗耗料料5 000公公斤斤，结结转转材材料成本料成本10 000元。元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。提出处理意见。参考答案参考答案答答：（1）审审计计方方

38、法法：审审阅阅甲甲材材料料明明细细账账，抽抽查查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。多转材料实际成本多转材料实际成本=10 000=10 0008 960=1 0408 960=1 040（元）（元）（2 2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本料成本1 0401 040元。元。（3 3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：冲回，其调账分录是：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 0401 040 贷：原材料贷：原材料 1 0

39、401 040例题六例题六 审审计计人人员员在在审审查查某某企企业业“应应收收账账款款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：账户，发现其中一笔业务的会计分录为：借：应收账款借：应收账款 75 000 贷：贷：应付工资应付工资 75 000要要求求：指指出出上上述述经经济济业业务务存存在在的的问问题题，如何进一步审查与调整？如何进一步审查与调整？参考答案参考答案答答:（1）账账户户对对应应关关系系不不正正确确。“应应收收账账款款”账账户户的的借借方方一一般般应应与与“主主营营业业务务收收入入”账账户户的的贷贷方方相相对对应应，而该企业却与而该企业却与“应付工资应付工资”账户相对应是不正常的。账户

40、相对应是不正常的。（2）审审计计人人员员应应当当审审查查该该笔笔业业务务的的会会计计凭凭证证，特特别别是是原原始始凭凭证证，查查明明其其是是否否为为销销售售发发票票或或采采用用查查询询法法向向欠欠款单位核实该笔业务的真伪。款单位核实该笔业务的真伪。（3）待待问问题题查查证证后后，如如果果确确系系产产品品销销售售业业务务，应应当当作作如下调整分录：如下调整分录：a.借：应付工资借：应付工资 75 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 b.借：应收账款借：应收账款 12 750 贷：贷：应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 12 750例题七例题七 资料审计人员审查某企业坏账准

41、备业务时，资料审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末发现该企业年末“应收账款应收账款”账户借方余额为账户借方余额为1200000元，元，“应收票据应收票据”账户借方余额为账户借方余额为780000元，元，“其他应收款其他应收款”账户借方余额为账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，元，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账账户贷方余额为户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的元。该企业计提坏账准备的比例核定为比例核定为5，本年计提坏账准备为，本年计提坏账准备为10160元。元。要求根据上述资料，说明审计方法，指出要求根据上述资料，说明审计方法，指出存在问题，并提出处理意见。存

42、在问题，并提出处理意见。参考答案参考答案答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下：答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下：应提坏账准备应提坏账准备=（1200000+52000）52000=4260（元）（元）多提坏账准备多提坏账准备=10160一一42605900（元）（元）审计人员查询有关会计人员后证实，由于审计人员查询有关会计人员后证实，由于会计人员计算错误，在计提基数中包括了会计人员计算错误，在计提基数中包括了“应应收票据收票据”账户的余额，也未按规定扣除账户的余额，也未按规定扣除“坏账坏账准备准备”账户贷方余额，审计人员应建议企业将账户贷方余额，审计人员应建议企业将多提的坏账准备多提的坏账准备5900元予以冲回。元予以冲回。