《资源税的核算》PPT课件.ppt

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1、第八章第八章 资源税的核算资源税的核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算1 13 32 2资源税概述资源税概述4 4资源税的申报资源税的申报本章导读本章导读本章导读本章导读 本章重点本章重点本章重点本章重点资源税的纳税人、征税对象、单位税额；资源税的计税依据；应纳资源税额的申报和缴纳重点难点重点难点本章难点本章难点本章难点本章难点应纳资源税额的计算及会计核算【知识目标】【知识目标】【知识目标】【知识目标】【技能目标】【技能目标】【技能目标】【技能目标】会进行资源税的会计核算会进行资源税的申报及缴纳了解资源税的纳税人、扣缴义务人熟悉资源税的征税对象、单位税额

2、掌握资源税应纳税额的计算一、资源税的纳税人和扣缴义务人一、资源税的纳税人和扣缴义务人（一）资源税的纳税人 资源税是对开采应税资源的行为征收的一种税。在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。（二）资源税的扣缴义务人 针对一些单位和个体经营者分散、零星、不定期开采资源税应税产品的情况，为加强征管、避免漏税，资源税暂行条例规定收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和单位税额二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象 1.原油v原油是指

3、开采的天然原油，包括企业生产的稠油、高凝油、稀油，但不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。v2.天然气v天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。v3.煤炭v煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。v4.其他非金属矿原矿v其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、蛭石等。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和单位税额二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象v5.黑色金属矿原矿v黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售

4、的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，最终再入炉冶炼的黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。v6.有色金属矿原矿v有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。v7.盐v盐包括固体盐和液体盐，固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，液体盐（卤水）是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述资源税概述（二）资源税税目、单位税额1.资源税采取从量定额的办法征收，实行“普遍征收、级差调节”的原则。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述

5、资源税概述（二）资源税税目、单位税额2.扣缴义务人适用的税额独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购未税矿产品的，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述资源税概述三、资源税的减免三、资源税的减免1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.从2007年2月1日起，对北方海盐的资源税按每吨15元征收，对南方海盐、湖

6、盐、井矿盐的资源税按每吨10元征收，对液体盐的资源税按每吨2元征收。4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。5.国务院规定的其他减税、免税项目。第一节第一节第一节第一节 资源税概述资源税概述资源税概述资源税概述一、资源税的计税依据一、资源税的计税依据对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（一）一般情况课税数量的确定1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）

7、移送数量为课税数量。第二节第二节第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算（二）特殊情况课税数量的确定1.无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，统一按原油的数量课税。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。5

8、.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。第二节第二节第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算二、资源税应纳税额的计算二、资源税应纳税额的计算 应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额【例8-1】某油田2009年7月份生产原油50万吨，向外销售35万吨，企业自用5万吨，该原油单位税额为12元/吨，计算该油田2009年7月份应纳资源税税额为多少？【解析】课税数量=350 000+5

9、0 000=400 000（吨）应纳税额=课税数量单位税额 =400 000 12=4 800 000（元）第二节第二节第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算二、资源税应纳税额的计算二、资源税应纳税额的计算v【例8-2】某铜矿7月份销售铜矿石原矿10万吨，移送入选精矿0.8万吨，选矿比为20%，该铜矿适用单位税额为7元/吨。计算该铜矿本月应纳资源税税额为多少？v【解析】v销售铜矿石原矿应纳税额原矿应纳税额=课税数量单位税额=100 000 7=700 000（元）v无法准确掌握入选精矿原矿数量，按选矿比计算应纳税额应纳税额=入选精矿选矿比

10、单位税额=8 000 20%7=280 000（元）v合计应纳税额应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=700 000+280 000=980 000（元）第二节第二节第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算一、销售应税矿产品资源税的会计核算一、销售应税矿产品资源税的会计核算企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；上缴资源税时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”等账户。第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计

11、核算【例例8-3】某煤矿某煤矿7月份对外销售原煤月份对外销售原煤4 000吨，每吨售吨，每吨售价为价为320元（不含增值税），增值税税率为元（不含增值税），增值税税率为13%（假定该（假定该煤矿进项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为煤矿进项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？务处理？【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=4 000 0.5=2 000（元）（元）（1）计提资源税时：）计提资源税时：借借:营业税金及附加营业税金及附加 2 000 贷贷:应交税费应交

12、税费应交资源税应交资源税 2 000（2）取得缴纳资源税税款凭证后：）取得缴纳资源税税款凭证后：借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 2 000 贷贷:银行存款银行存款 2 000 第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算 企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记额，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”账户；上缴时，借记账户；上

13、缴时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。【例例8-4】某煤矿某煤矿7月份移送月份移送8 000吨原煤用于提炼加工吨原煤用于提炼加工精煤，另移送精煤，另移送200吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税单位税额为单位税额为0.5元元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？该企业如何进行账务处理？【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=（8 000+200）0.5=4 100（元）（元）（1）计提资源税时：）计提资源税时：借借:生产成本生产成

14、本 4 000 管理费用管理费用 100 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100（2）取得缴纳资源税税款凭证后：）取得缴纳资源税税款凭证后：借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100 贷贷:银行存款银行存款 4 100三、收购未税矿产品资源税的会计核算三、收购未税矿产品资源税的会计核算 企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户；按代扣代缴的资源税税额，借记户；按代扣代缴的资源税税额，借记“材料采购材料采购”、“在途在途物

15、资物资”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；上账户；上缴资源税时，借记缴资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例8-5】某企业某企业7月份收购某种铁矿的未税铁矿石月份收购某种铁矿的未税铁矿石5 000吨，每吨收购价格为吨，每吨收购价格为80元，该矿山铁矿石的单位税额为元，该矿山铁矿石的单位税额为15元元/吨，计算该企业应纳资源税税额为多少？该企业如何吨，计算该企业应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？进行账务处理？【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=5 000 15=75 0

16、00（元）（元）其账务处理如下：其账务处理如下：借借:材料采购材料采购 475 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 75 000 银行存款银行存款 400 000第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算 企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记许抵扣的资源税，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记按外购价款扣除允

17、许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购材料采购”等账户，按应付的全部价款，贷记等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”等账户；企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售等账户；企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；而将销售固体盐应纳资账户；而将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税应交税费费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”

18、账户。账户。【例例8-6】某盐场某盐场7月外购液体盐月外购液体盐8万吨，货已到并验收万吨，货已到并验收入库，价款入库，价款720万元，增值税税额万元，增值税税额122.40万元，本月销售万元，本月销售固体盐固体盐10万吨。液体盐单位税额为万吨。液体盐单位税额为2元元/吨，固体盐单位税吨，固体盐单位税额为额为15元元/吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少？该企业吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？如何进行账务处理？第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源

19、税的会计核算 v【解析】v购进液体盐已纳资源税税额=80 000 2=160 000（元）v销售固体盐应纳资源税额=100 000 15=1 500 000（元）v（1）购入液体盐时：v借:原材料 7 040 000v 应交税费应交增值税（进项税额）1 224 000v 应交税费应交资源税 160 000v 贷:银行存款 8 424 000v（2）销售固体盐时：v借:营业税金及附加 1 500 000v 贷:应交税费应交资源税 1 500 000v（3）计算并缴纳本月实际应纳的资源税，取得纳税凭证后：v本月实际应纳资源税税额=1 500 000-160 000=1 340 000（元）v借:应

20、交税费应交资源税 1 340 000v 贷:银行存款 1 340 000第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；退回税款时，借；退回税款时，借记记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”。企业未。企业未按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记“营业外支出营业外支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。

21、第三节第三节第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算资源税的会计核算一、资源税的纳税时间和纳税地点一、资源税的纳税时间和纳税地点（一）资源税的纳税时间1.资源税纳税义务发生的时间v纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。v纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税产品的当天。v纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。v纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生的时间为移送使用应税产品的当天。v扣缴义务人代扣代缴税款的，扣缴义务发生的时间为支付首笔货款或者开具应付货款凭据

22、的当天。第四节第四节第四节第四节 资源税的申报资源税的申报资源税的申报资源税的申报一、资源税的纳税时间和纳税地点一、资源税的纳税时间和纳税地点（一）资源税的纳税时间2.资源税的纳税期限 v资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。v纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。第四节第四节第四节第四节 资源税的申报资源税的申报资源税的申报资源税的申报（二）资源税的

23、纳税地点1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。第四节第四节第四节第四节 资源税的申报资源税的申报资源税的申报资源税的申报 二、资源税纳税申报表二、资源税纳税申报表第四节第四节第四节第四节 资源税的申报资源税的申报资源税的申报资源税的申报三、资源税扣缴报告表三、资源税扣缴报告表 资源税扣缴报告表（格式略）的填报内容与资源税纳税申报表基本相同。其中产品名称、课税单位、课税数量、单位税额均按收购未税矿产品的具体情况填写，减免税项目各栏要求填报收购的未列举征税的产品。第四节第四节第四节第四节 资源税的申报资源税的申报资源税的申报资源税的申报