第七章--外币交易会计ppt课件.pptx

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1、第七章第七章 外币业务会计外币业务会计篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n重点重点：外币业务的会计处理方法及：外币业务的会计处理方法及现行外币会计报表的折算方法现行外币会计报表的折算方法n难点难点：汇兑损益及外币报表折算的：汇兑损益及外币报表折算的确认确认n研究思考点：研究思考点：我国现行报表折算方我国现行报表折算方法与国际会计准则的比较法与国际会计准则的比较篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第一节第一节 外币交易外币交易n外币交易相关概念外币交易

2、相关概念n外币交易核算程序外币交易核算程序n外币交易记账方法外币交易记账方法n外币交易会计处理外币交易会计处理篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统一、外币交易相关概念一、外币交易相关概念 n1.1.外币外币 指记账本位币以外的货币。指记账本位币以外的货币。n2.2.记账本位币记账本位币 指指多多种种货货币币存存在在的的情情况况下下，用用于于会会计计记账的那一种货币。记账的那一种货币。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统 n3.3.外币交易外币交易 指企

3、业以外币计价或者结算的交易。指企业以外币计价或者结算的交易。包括：包括：(1)(1)买入或者卖出以外币计价的商品或买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；者劳务；(2)(2)借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；(3)(3)其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n4.4.汇率汇率 指一国货币兑换成另一国货币的比价或比指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。或以一国货币所表示的另一国货币的率。或以一国货币所表示的另一国货币的价格。价格。表示方式：直接标价法和间接标

4、价法。表示方式：直接标价法和间接标价法。n5.5.汇兑损益汇兑损益 指由于汇率变动而产生的折算差额和不同指由于汇率变动而产生的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额。外币兑换发生的收付差额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统 汇兑损益的构成和处理汇兑损益的构成和处理 种类（四种）：种类（四种）：交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。归属处理：归属处理：按企业会计准则：按企业会计准则：（1 1）在筹建期间发生的：计入长期

5、待摊费用；）在筹建期间发生的：计入长期待摊费用；（2 2）与固定资产有关的外币借款产生的：按借款费用）与固定资产有关的外币借款产生的：按借款费用原则处理；原则处理；（3 3）企业在经营期内发生汇兑损益：计入财务费用；）企业在经营期内发生汇兑损益：计入财务费用；（4 4）企业在清算期间发生的汇兑损益：计入清算损益）企业在清算期间发生的汇兑损益：计入清算损益（5 5）外币报表折算产生的：列为外币报表折算差额。）外币报表折算产生的：列为外币报表折算差额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、外币交易核算程序二、外币交易核算程序

6、 两种处理方法：单项交易观和两项交易观两种处理方法：单项交易观和两项交易观在两项交易观下：在两项交易观下：1.1.业务发生时，按一定的汇率折算为记账本业务发生时，按一定的汇率折算为记账本位币予以记账。位币予以记账。2.2.期末（月、季、年末），对各种外币账户期末（月、季、年末），对各种外币账户进行汇兑损益计算和账务处理。进行汇兑损益计算和账务处理。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统三、外币交易记账方法三、外币交易记账方法 n1.1.外币统账法：外币统账法：以记账本位币为主体，以记账本位币为主体，外币为辅。外币为辅。n2.

7、2.外币分账法：外币分账法：按外币、记账本位币分设按外币、记账本位币分设两套账。两套账。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统四、外币交易会计处理四、外币交易会计处理1.应设置的主要账户应设置的主要账户外币现金、银行存款外币现金、银行存款-外币户；外币户；应收账款某外币债权户；应收账款某外币债权户；应付账款某外币债务户应付账款某外币债务户外币短期借款、外币长期借款、应付职工薪酬等外币短期借款、外币长期借款、应付职工薪酬等2.核算内容核算内容外币兑换业务、外币购销业务、接受外币投资、外币兑换业务、外币购销业务、接受外币投资、外

8、币借款业务等。外币借款业务等。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（1）外币兑换业务会计处理）外币兑换业务会计处理案例案例1：6月月15日日，某某公公司司将将50000美美元元到到银银行行兑兑换换人人民民币币，当当日日买买入入价价为为1：8.25；当当日日市场汇率为市场汇率为1：8.35。借：银行存款借：银行存款(人民币人民币)412500 财务费用财务费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元)417500篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统

9、案例案例2：5月月18日日，某某公公司司从从银银行行购购入入10000美美元元，银银行行当当日日卖卖出出价价为为1:8.4，当当日日市市场场汇汇率率为为1:8.3。借：银行存款借：银行存款(美元美元)83000（100008.3）财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币)84000篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例案例3：5月月20日日，某某公公司司从从境境外外购购入入不不需需安安装装的的机机器器设设备备一一台台，价价款款25万万美美元元，款款项项尚尚未未支付，当日市场汇率为支付，当日市场汇

10、率为1：8.35。借：固定资产机器设备借：固定资产机器设备 2087500 贷：应付账款美元户贷：应付账款美元户 2087500篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（2）外币购销业务会计处理）外币购销业务会计处理案例案例4：5月月22日日，某某公公司司从从境境外外购购入入甲甲原原料料500吨吨，每每吨吨价价格格为为4000美美元元（当当日日市市场场汇汇率率为为1：8.3），以以存存款款支支付付进进口口关关税税166万万元元人人民民币币，支支付付进进口口增增值值税税215.8万万元人民币，货款暂未支付，材料入库。元人民币，货

11、款暂未支付，材料入库。n借：在途物资借：在途物资 18260000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2158000 贷：应付账款贷：应付账款-美元户美元户 16600000 银行存款银行存款 3818000n借：原材料借：原材料 18260000 贷：在途物资贷：在途物资 18260000篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例案例5：6月月6日日，某某公公司司出出口口销销售售商商品品12000件件，每每件件250美美元元，当当日日市市场场汇汇率率为为1：8.25，出出口口关关税税为为0，增增值

12、值税税16%，货款尚未收到。，货款尚未收到。借：应收账款美元户借：应收账款美元户 25140000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24750000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）390000篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（3）外币借款业务会计处理）外币借款业务会计处理案例案例6：6月月12日日，某某公公司司从从中中国国银银行行借借入入港港币币150万万元元，期期限限6个个月月，当当日日市市场场汇汇率率为为1：1.1。借入：借入：借：银行存款（港币户）借：银行存款（港币户）165000

13、0 贷贷:短期借款（港币）短期借款（港币）1650000篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n六个月后：当日汇率为六个月后：当日汇率为1：1.08n借：短期借款（港币）借：短期借款（港币）1620000 贷：银行存款（存款）贷：银行存款（存款）1620000 (汇率差额于月末调整汇率差额于月末调整)n以美元支付利息：以美元支付利息：n借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 贷：银行存款（美元户）贷：银行存款（美元户）（按当日市场汇率）（按当日市场汇率）篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，

14、篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（4）接受外币投资业务会计处理）接受外币投资业务会计处理案例案例7：6月月16日日，某某股股份份有有限限公公司司收收到到外外方方投投资资20万万美美元元，当当日日市市场场汇汇率率为为1：8.25，合合同同规定投资汇率为规定投资汇率为1:8 借：银行存款借：银行存款(美元美元)1650000 贷：股本贷：股本 1650000 注意：注意：不不能能采采用用合合同同约约定定汇汇率率或或即即期期汇汇率率，不产生折算差额。不产生折算差额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（5）外币账户的期

15、末调整外币账户的期末调整n在期末终了时，要将所有外币账户的外币余在期末终了时，要将所有外币账户的外币余额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币余额，调整步骤如下：余额，调整步骤如下：篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n1根据外币账户期末的外币余额，按期末基根据外币账户期末的外币余额，按期末基准汇率计算出折合的人民币余额。准汇率计算出折合的人民币余额。n2将折合后的人民币余额与调整前的原账面将折合后的人民币余额与调整前的原账面人民币余额相比较，计算调整的人民币余额人民币余额相比较，计算调

16、整的人民币余额的差额。的差额。n 3根据应调整的人民币差额，确定发生的汇根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益。兑损益。n 4编制会计分录，调整各外币账户的账面人编制会计分录，调整各外币账户的账面人民币余额，并将由此产生的差额作为汇兑损民币余额，并将由此产生的差额作为汇兑损益记入益记入“财务费用财务费用”，“在建工程在建工程”等账户。等账户。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例案例8：A公公司司12月月31日日外外币币性性资资产产和和负负债债的的记记账账汇汇率率与与外币金额如下：（当日汇率外币金额如下：（当日汇率1

17、：8.2）项目项目外币金额外币金额记账汇率记账汇率记账本位币金额记账本位币金额银行存款银行存款5000001：8.254125000应收账款应收账款1000001：8.3830000短期借款短期借款10000001：8.18100000应付账款应付账款500001：8.15407500篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统nA公司公司12月份汇兑损益的计算如下：月份汇兑损益的计算如下：n银行存款账户汇兑损益银行存款账户汇兑损益=n 500000（8.28.25）=25000（元）（元）n应收账款账户汇兑损益应收账款账户汇兑损

18、益=n 100000（8.28.3）=10000（元）（元）n短期借款账户汇兑损益短期借款账户汇兑损益=n 1000000（8.28.1）=100000（元）（元）n应付账款账户汇兑损益应付账款账户汇兑损益=n 50000（8.28.15）=2500（元）（元）篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n汇兑损益总额汇兑损益总额=外币货币性资产汇兑损益外外币货币性资产汇兑损益外币货币性负债汇兑损益币货币性负债汇兑损益 =2500010000(100000+2500)=137500（元）（元）n借：财务费用汇兑损失借：财务费用汇兑

19、损失 137500 贷：短期借款（美元户）贷：短期借款（美元户）100000 应付账款（美元户）应付账款（美元户）2500 银行存款（美元户）银行存款（美元户）25000 应收账款（美元户）应收账款（美元户）10000 外币业务核算练习外币业务核算练习:n某企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑某企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益；损益；n该企业该企业2018年年12月月31日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下(期末汇率期末汇率1:8.4)；n应收账款应收账款10万美元，应付账款万美元，应付账款5万美元，银行存款万美元，银行存款20万美元万美元n

20、该企业该企业2019年年1月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：n（1）1月月5日对外销售产品一批，销售收入日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日万美元，当日汇率为汇率为1美元美元=8.3元人民币，款项尚未收回。元人民币，款项尚未收回。n（2）1月月10日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率万美元，当日汇率为为1美元美元=8.3元人民币。元人民币。n（3）1月月12日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为由外币存款支付，当日汇率为1美元美元=8.3元人民币（假设该企元人民币（假设该企

21、业免征增值税）业免征增值税）n（4）1月月18日购进原材料一批，价款总计日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚万美元，款项尚未支付，当日汇率为未支付，当日汇率为1美元美元=8.35元人民币。元人民币。n（5）1月月20日收到日收到1月月5日赊销款日赊销款10万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为1美美元元=8.35元元n（6）1月月25日，企业以日，企业以1万美元兑换港币，银行当日美元卖万美元兑换港币，银行当日美元卖出价为出价为1:8.4，买入价为，买入价为1:8.2；港币当日卖出价为；港币当日卖出价为1:1.15，买，买入价为入价为1:1.05。n（7）1月月31日偿还日偿还1月月10日

22、借入外币日借入外币18万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为1美元美元=8.35元。月末港币汇率为元。月末港币汇率为1.12。n要求：（要求：（1）编制该企业）编制该企业1月份外币业务的会计分录；（月份外币业务的会计分录；（2）计算计算1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理（1）1月份的会计分录月份的会计分录:1月月5日：日：借：应收账款借：应收账款 166 （208.3）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1661月月10日：日：借：银行存款借：银行存款 149.4 （188.3）贷：短期借款贷：短期借款 149.41月月12日：日：借：在途物资借：在途物资 182.6 （2

23、28.3）贷：银行存款贷：银行存款 182.61月月18日：日：借：在途物资借：在途物资 133.6 （168.35）贷：应付账款贷：应付账款 133.61月月20日：日：借：银行存款（借：银行存款（108.35）83.5 贷：应收账款贷：应收账款 83.51月月25日日借：银行存款借：银行存款-港币港币 7.843 （8.2/1.151.1）财务费用财务费用 0.457 贷：银行存款贷：银行存款-美元美元 8.3 （18.3）1月月31日：日：借：短期借款借：短期借款 150.3 （188.35）贷：银行存款贷：银行存款 150.3篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，

24、因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n（2）计算）计算1月份的汇兑损益：月份的汇兑损益：n 应收账款账户的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35-(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）（万元）n 应付账款账户的汇兑损益：应付账款账户的汇兑损益：218.35-(58.4+168.35)=0.25（万元）（万元）n 银行存款美元账户的汇兑损益：银行存款美元账户的汇兑损益：78.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+18.3+188.35)=58.45-59.7=-1.25（万元）（万元）n 银行存款港币账户的汇兑损益：银行存款港币账户的

25、汇兑损益：7.13(1.12-1.1)=0.1426n 短期借款账户的汇兑损益：短期借款账户的汇兑损益：188.35-188.3=0.9篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n1月份汇兑损益月份汇兑损益=0.5+0.25-1.25+0.1426-0.9-0.457 =-1.7144（万元）（万元）(汇兑损失汇兑损失)n借：应收账款借：应收账款 0.5 应付账款应付账款 0.25 银行存款银行存款-港币港币 0.1426 财务费用财务费用 1.2574 贷：银行存款贷：银行存款 1.25 短期借款短期借款 0.9篮球比赛是根据

26、运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第二节第二节 外币报表折算外币报表折算n外币报表折算的目的外币报表折算的目的n外币报表折算的方法外币报表折算的方法n外币报表折算方法的比较和选择外币报表折算方法的比较和选择n我国外币报表折算方法的规定和处理我国外币报表折算方法的规定和处理篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统一、外币报表折算概述一、外币报表折算概述n外币报表折算的涵义外币报表折算的涵义n外币报表折算的目的外币报表折算的目的篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多

27、少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（一）外币报表折算的涵义（一）外币报表折算的涵义n外币报表折算是指为特定的目的，外币报表折算是指为特定的目的，将以某种货币表示的会计报表折算将以某种货币表示的会计报表折算成以另一种特定货币表示的会计报成以另一种特定货币表示的会计报表过程。表过程。n注意：注意：外币报表折算与外币兑换业外币报表折算与外币兑换业务的区别。务的区别。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（二）外币报表折算的目的（二）外币报表折算的目的n为了满足控股的母公司了解其子公为了满足控股的母公司

28、了解其子公司、分公司等财务状况、经营成果司、分公司等财务状况、经营成果等情况，为管理当局服务。等情况，为管理当局服务。n为了满足报表使用者的要求，便于为了满足报表使用者的要求，便于理解报表项目内容。理解报表项目内容。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、外币报表折算的方法二、外币报表折算的方法n流动与非流动法流动与非流动法n货币与非货币法货币与非货币法n时态法时态法n现行汇率法现行汇率法篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（一）流动与非流动法（一）流

29、动与非流动法n流动项目流动项目：资产负债表日的即期汇率：资产负债表日的即期汇率n非流动项目非流动项目：取得日的历史汇率：取得日的历史汇率n实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积：实际收到：实际收到或发行股份时的历史汇率或发行股份时的历史汇率n未分配利润未分配利润：根据所有者权益变动表的数据：根据所有者权益变动表的数据填列填列n折旧费、摊销费折旧费、摊销费：取得有关资产取得时的实：取得有关资产取得时的实际历史汇率折算际历史汇率折算n其他收入、费用项目其他收入、费用项目：编报期间的平均汇率：编报期间的平均汇率n利润分配项目利润分配项目：发生日的历史汇率：发生日的历史汇率n外币报表

30、折算差额外币报表折算差额：折算损失列示于所有者：折算损失列示于所有者权益变动表调整当期净损益，折算收益则于权益变动表调整当期净损益，折算收益则于资产负债表中列示。资产负债表中列示。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（二）货币与非货币法（二）货币与非货币法n货币性资产、货币性负债货币性资产、货币性负债：现行汇率现行汇率n非货币性资产、非货币性负债非货币性资产、非货币性负债：历史汇率历史汇率篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n实收资本等实收资本等：历史

31、汇率：历史汇率n未分配利润未分配利润：资产负债表的轧差平衡数：资产负债表的轧差平衡数n折旧费、摊销费折旧费、摊销费：历史汇率：历史汇率n其余收入、费用项目其余收入、费用项目：平均汇率：平均汇率n利润分配项目利润分配项目：发生日的历史汇率：发生日的历史汇率n外币报表折算差额外币报表折算差额：在所有者权益变动表：在所有者权益变动表中列示中列示篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（三）时态法（三）时态法n资产、负债项目资产、负债项目：按原取得要素的计量属性：按原取得要素的计量属性（历史汇率或现行汇率）（历史汇率或现行汇率）n实收

32、资本等实收资本等：历史汇率：历史汇率n未分配利润未分配利润：资产负债表轧差平衡数：资产负债表轧差平衡数n收入、费用项目收入、费用项目：发生时的实际汇率（大量的：发生时的实际汇率（大量的也可用加权平均汇率）也可用加权平均汇率）n利润分配项目利润分配项目：发生日的历史汇率：发生日的历史汇率n外币报表折算差额外币报表折算差额：列示中所有者权益变动表：列示中所有者权益变动表篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（四）现行汇率法（四）现行汇率法n所有的资产、负债项目所有的资产、负债项目：均按编报日的现行汇：均按编报日的现行汇率折算。率

33、折算。n实收资本等实收资本等：收到时的历史汇率：收到时的历史汇率n未分配利润未分配利润：所有者权益变动表折算后的数额：所有者权益变动表折算后的数额n收入、费用项目收入、费用项目：确认时的汇率或编报期的平：确认时的汇率或编报期的平均汇率均汇率n外币报表折算差额外币报表折算差额：单独列示中资产负债表的：单独列示中资产负债表的所有者权益项目下所有者权益项目下篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（五）外币报表折算方法比较和选择（五）外币报表折算方法比较和选择n外币报表折算的比较外币报表折算的比较n外币报表折算方法的选择外币报表折算

34、方法的选择篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1.外币报表折算的比较外币报表折算的比较n各种折算方法汇率的比较各种折算方法汇率的比较外币利润表及所有者权益变动表、资产外币利润表及所有者权益变动表、资产负债表折算汇率比较表负债表折算汇率比较表 n各种折算方法应用情况的比较各种折算方法应用情况的比较 各种折算方法应用情况的比较各种折算方法应用情况的比较篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2.外币报表折算方法的选择外币报表折算方法的选择n功能货币择定标准功能

35、货币择定标准n国外主体分类择定标准国外主体分类择定标准篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统功能货币择定标准功能货币择定标准n功能货币：功能货币：某一国外主体（子公司某一国外主体（子公司或附属公司）的功能货币是指它从或附属公司）的功能货币是指它从事经营活动和创造现金流量的主要事经营活动和创造现金流量的主要经济环境的通货。经济环境的通货。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n母公司货币观点母公司货币观点：国外主体的经营：国外主体的经营活动仅仅是母公司经营活

36、动的扩展活动仅仅是母公司经营活动的扩展（时间量度法）。（时间量度法）。n子公司货币观点子公司货币观点：国外主体的经营：国外主体的经营活动相对来说是自主的（现行汇率活动相对来说是自主的（现行汇率法）。法）。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统国外主体分类择定标准国外主体分类择定标准n独立经营的国外主体独立经营的国外主体：现行汇率：现行汇率n国外有机组成单位：国外有机组成单位：时间量度法时间量度法篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统外币报表折算差额的处理原

37、则外币报表折算差额的处理原则递延处理：递延处理：将外币报表折算差额作为单列项将外币报表折算差额作为单列项目，列入资产负债表的所有者权益。目，列入资产负债表的所有者权益。（现（现行汇率法，流动与非流动法下的外币报表行汇率法，流动与非流动法下的外币报表折算收益）折算收益）计入当期损益：计入当期损益：作为当期损益列入所有者权作为当期损益列入所有者权益变动表对年末未分配利润进行调整。益变动表对年末未分配利润进行调整。（货币与非货币法，时态法，流动与非流（货币与非货币法，时态法，流动与非流动法下的外币报表折算损失）动法下的外币报表折算损失）篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此

38、，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统三、我国外币报表折算方法三、我国外币报表折算方法n我国外币报表折算方法的规定我国外币报表折算方法的规定n外币报表折算案例分析外币报表折算案例分析篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（一）我国外币报表折算方法的规定（一）我国外币报表折算方法的规定1.1.资产负债表资产负债表（1 1）所所有有资资产产、负负债债类类项项目目均均按按照照资资产产负负债债表表日日的即期汇率的即期汇率折算。折算。（2 2）所所有有者者权权益益类类项项目目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，均按照均按照

39、发生时的即期汇率发生时的即期汇率折算为记账本位币。折算为记账本位币。（3 3）“未未分分配配利利润润”项项目目以以折折算算后后所所有有者者权权益益变变动表动表中该项目的金额中该项目的金额直接填列。直接填列。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（4 4）折算后资产类项目与负债及所有者权益类项）折算后资产类项目与负债及所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，反映在反映在“其他综合收益其他综合收益”项目中。项目中。（5 5）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项）年初数按

40、照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。目金额列示。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2.2.利润表及所有者权益变动表利润表及所有者权益变动表 （1 1）利润表中利润表中收入和费用项目收入和费用项目以及所有者权益以及所有者权益变动表中有关反映发生额的项目变动表中有关反映发生额的项目，应当按照应当按照交交易发生日的即期汇率易发生日的即期汇率折算，也可以采用折算，也可以采用与交易与交易发生日汇率近似的汇率发生日汇率近似的汇率折算。折算。但因汇率波动使得采用该汇率折算不适但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，则应当采用交易

41、发生日的即期汇率折当时，则应当采用交易发生日的即期汇率折算。算。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（2 2）所所有有者者权权益益变变动动表表中中 “净净利利润润”项项目目按折算后按折算后利润表利润表中该项目的金额填列。中该项目的金额填列。“年年初初未未分分配配利利润润”项项目目，以以上上期期折折算算后后会计报表会计报表“未分配利润未分配利润”项目期末数填列。项目期末数填列。“未未分分配配利利润润”项项目目根根据据折折算算后后的的该该表表中中其其他各项目金额计算确定。他各项目金额计算确定。上上年年实实际际数数按按照照上上年

42、年折折算算后后利利润润表表和和所所有有者权益变动表有关数字填列。者权益变动表有关数字填列。2.外币报表折算的案例分析外币报表折算的案例分析n案例：案例：丁股份有限公司一境外子公司编报货币为美元。丁股份有限公司一境外子公司编报货币为美元。期初汇率为期初汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币，期末汇率为元人民币，期末汇率为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币，当期平均汇率为元人民币，当期平均汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，元人民币，利润分配日的汇率为利润分配日的汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币。元人民币。n股本股本的历史汇率为的历史汇率为1 1美元美元=8=8元人

43、民币，该子公司上年元人民币，该子公司上年外币会计报表中股本为外币会计报表中股本为500500万美元，折算为人民币金万美元，折算为人民币金额为额为40004000万元；万元；n上年盈余公积上年盈余公积为为5050万美元，折算为人民币金额为万美元，折算为人民币金额为405405万元；万元；n上年未分配利润上年未分配利润为为120120万美元，折算为人民币金额为万美元，折算为人民币金额为972972万元。万元。n根据上述资料，按我国的有关规定对该子公司的外币根据上述资料，按我国的有关规定对该子公司的外币报表进行折算。报表进行折算。n折算前后会计报表如下：折算前后会计报表如下：利润表及利润表及所有者权

44、益变动表（部分）所有者权益变动表（部分）（折算前后）单位：（折算前后）单位：万元万元项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）一、营业收入一、营业收入2 0002 0008.38.316 60016 600 减：营业成本减：营业成本1 5001 5008.38.312 45012 450 税金及附加税金及附加40408.38.3332332 管理费用管理费用1001008.38.3830830 财务费用财务费用10108.38.38383 加：投资收益加：投资收益30308.38.3249249二、营业利润二、营业利润3803803 1543 154

45、加：营业外收入加：营业外收入40408.38.3332332 减：营业外支出减：营业外支出20208.38.3166166三、利润总额三、利润总额4004003 3203 320 减：所得税费用减：所得税费用1201208.38.3996996四、净利润四、净利润2802802 3242 324加：年初未分配利润加：年初未分配利润120120972972减：提取盈余公积减：提取盈余公积70708.38.3581581 对股东的分配对股东的分配2002008.38.31 6601 660五、未分配利润五、未分配利润1301301 0551 055篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统思考题：思考题：n我国外币报表折算方法与国际惯例的处我国外币报表折算方法与国际惯例的处理原则有何区别？理原则有何区别？本章完本章完