CPA审计——审计目标.ppt

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1、第七章第七章 审计目标审计目标第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标以以及各类及各类交易、账户余额、列报相关的具体交易、账户余额、列报相关

2、的具体审计目标审计目标两个层次。两个层次。（一）对财务报表发表审计意见（一）对财务报表发表审计意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标财务报表审计的目标和一般原则和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；定编制；（合法性）（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财）财务报表是否在

3、所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量（公允性）（公允性）财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的表的合法性和公允性合法性和公允性发表意见，主要有以下四方发表意见，主要有以下四方面的原因：面的原因：第一，利益冲突。第一，利益冲突。第二，财务信息的重要性。第二，财务信息的重要性。第三，复杂性。第三，复杂性。第四，间接性。第四，间接性。（二）评价财务报表的（二）评价财务报表的合法性合法性1.选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计准则和相关会是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并

4、适合于被审计单位的具体情况。计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理。是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和相关性、可靠性、可比性和可理解性可理解性。4.财务报表是否作出充分财务报表是否作出充分披露披露，使财务报表使用者能够理解，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。量的影响。（三）评价财务报表的（三）评价财务报表的公允性公允性1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计经管理层调整后

5、的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解单位及其环境的了解一致一致。2.财务报表的财务报表的列报、结构和内容列报、结构和内容是否合理。企业会计准则和是否合理。企业会计准则和相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。3.财务报表是否财务报表是否真实地反映真实地反映了交易和事项的经济实质。了交易和事项的经济实质。（四）财务报表审计的（四）财务报表审计的作用和局限性作用和局限性1、作用：旨在提高报表的可信赖程度；、作用：旨在提高报表的可信赖程度；2、局限性：不是对被审计单位未来生存能力或管、局限性：不是对被审计单位未来生存能

6、力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。理层经营效率、经营效果提供的保证。（五）目标的（五）目标的导向作用导向作用它界定了注册会计师的责任范围，直接影响其计划它界定了注册会计师的责任范围，直接影响其计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计表审计意见。会计表审计意见。二、财务报表二、财务报表审计责任审计责任（一）（一）双方责任：双方责任：三者关系如下页图示三者关系如下页图示1、被审计单位管理层和治理层被审计单位管理层和治理层的责任的责任：在被审计单位治理层：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财的监督下，按

7、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。务报表是被审计单位管理层的责任。2、注册会计师注册会计师的责任的责任：按照中国注册会计师审计准则（以下：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（二）财务报表审计的（二）财务报表审计的一般原则一般原则1、遵守职业道德规范、遵守职业道德规范2、遵守质量控制准则、遵守质量控制准则3、遵守审计准则、遵守审计准则注册会计师注册会计师管理层管理层治理层

8、治理层财务报表财务报表双向沟通双向沟通双双向向沟沟通通双双向向沟沟通通聘任聘任审审计计任任免免监监督督监监督督批批准准编编制制（三）财务报表（三）财务报表审计范围审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。序的总和。（四）（四）职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审

9、计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。产生怀疑的审计证据保持警觉。（五）（五）合理保证合理保证注册会计师按照注册会计师按照审计审计准则的规定执行审计工作，能够准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的出的明确

10、或隐含的表达明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定是否恰当。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（）记录的存货是存在的；（2）存）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：调整已恰当记录

11、。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由）记录的存货都由被审计单位拥有。被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。（再认定）。（再认定）认定与审计的关系 管理当局管理当局财务报财务报表的表的编编制制已已审审会会计计报报表表报报表使用者表使用者财务报财务报表的表的评评价价审计审计人人员员认认定定审审计计审计目标、程序、证据、结论关系：审计目标、程序、证据、结论关

12、系：审审 计计 总总 目目标标管管理理当当局局认认定定审审计计具具体体目目标标审计审计程序程序审计证审计证据据标标准准：会会计计准准则则交易和事交易和事项项的的认认定定 期末期末账户账户余余额额的的认认定定 列列报报的的认认定定1.1.发发生生2.2.完整性完整性3.3.准确性准确性4.4.截止截止5.5.分分类类1.1.存在存在2.2.权权利和利和义务义务3.3.完整性完整性4.4.计计价和分价和分摊摊1.1.发发生以及生以及权权利和利和义义务务2.2.完整性完整性3.3.分分类类和可理解性和可理解性4.4.准确性和准确性和计计价价被审计单位被审计单位管理层的认定管理层的认定与注册会计师的与

13、注册会计师的审计目标审计目标（一）与（一）与各类交易和事项各类交易和事项相关的认定相关的认定1.发生发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。有关。2.完整性完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。恰当记录。4.截止截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类分类：交易和事项已记录于恰当的账户。：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与（二）与期末账户余额期末账户余额相关的认定相

14、关的认定1.存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。益均已记录。4.计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。（三

15、）与（三）与列报列报相关的认定相关的认定1.发生及权利和义务发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。已包括。3.分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。露，且金额恰当。二、具体审计目标二、具体审计目标（一）与（一）与各类交易和事

16、项各类交易和事项相关的审计目标相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类

17、认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。易经过适当分类。（二）与（二）与期末账户余额期末账户余额相关的审计目标相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属权利和义务：由权利和义务认定推导的审

18、计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。衡表中却

19、没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（三）与（三）与列报列报相关的的审计目标相关的的审计目标各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披而产生错报。另外

20、，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。露要求而导致财务报表错报。1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他

21、信息已公允披露，且金额恰当。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。定的运用。顺查顺查完整性完整性逆查逆查存在、发生存在、发生顺查：顺查：有：正确有：正确销售发票销售发票主营业务收入明细账主营业务收入明细账无：少记，不完整无：少记，不完整逆查逆查有：正确有：正确主营业务收入明细账主营业务收入明细账销售发票销售发票无：多记，不存在、不真实无：多记，不

22、存在、不真实（1）顺查法顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。（2）逆查法逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审审计程序与审计目标最相关计目标最相关的是（的是（）。）。A从甲公司从

23、甲公司销售发票销售发票中选取样本，追查至对应的中选取样本，追查至对应的发货单发货单，以，以确定销售的完整性确定销售的完整性B实地观察实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性相核对，以确定存货的计价正确性D复核复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性余额的正确性【参考答案参考答案】D【参考答案参考答案】A一般与销售的发生、完整性均无关；一般与销售的发生、完

24、整性均无关；B实地观实地观察主要是与存在相关；察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。主要是与存在和完整性相关。【试题点评试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。同样也属于是常规的考点同样也属于是常规的考点3在对在对资产存在性资产存在性认定获取审计证据时，正确的认定获取审计证据时，正确的测试测试方向方向是（是（）。）。A从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目B从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据D从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录【参考答案参考答案

25、】【参考答案参考答案】存在性是从账到证（逆查）。存在性是从账到证（逆查）。【试题点评试题点评】本题考核的是审计思路和方向的题目，本题考核的是审计思路和方向的题目，这个考点不难，但是需要掌握的是审计的思路，属这个考点不难，但是需要掌握的是审计的思路，属于是日常学习中对审计的原理掌握。于是日常学习中对审计的原理掌握。2007考试题：考试题：2注册会计师注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。易的审

26、计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。要求：要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一

27、项计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第卷第4页给定的表格中。页给定的表格中。（2）实质性程序）实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采

28、购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。关。所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。与采购交易有关

29、的金额及其他数据已恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。【参考答案】认定、目标、审计程序认定、目标、审计程序一、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的一、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：（表在下页）下表给出了应收账款的相关认定：（表在下页）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计要求：请根据表中给出的应收账款的相

30、关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。20062006考题考题应收账款应收账款的的相关认定相关认定审计审计目标目标审计程序审计程序存在存在（1 1）（2 2）权利权利（1 1）（2 2）完整性完整性（1 1）（2 2）计价计价（1 1）（2 2）应收账款的应收账款的相关认定相关认定审计审计目标目标审计程序审计程序存在存在真实真实性性（1 1）向债务人函证应收账款；）向债务人函证应收账款；（2 2）从应收账款明细账追查到相应的）从应收账款明细账追查到相应的销售发票等原始凭证销售发票等原始凭证。权利权利所有所有权权（1 1）检查相

31、关销售合同、发运凭证确定是否）检查相关销售合同、发运凭证确定是否已经发货；已经发货；（2 2）检查是否存在以应收账款抵押取得借款）检查是否存在以应收账款抵押取得借款的情况。的情况。完整性完整性完整完整性性（1 1）从相应的发运凭证、销售发票追）从相应的发运凭证、销售发票追查到应收账款的明细账；查到应收账款的明细账；（2 2）检查发运凭证是否连续编号。）检查发运凭证是否连续编号。计价计价估价估价（1 1）重新计算销售发票的销售金额；）重新计算销售发票的销售金额；（2 2）计算坏账准备的计提是否正确）计算坏账准备的计提是否正确。参考答案：参考答案：二、二、XYZXYZ公司是一家专营商品零售的股份公

32、司。公司是一家专营商品零售的股份公司。ABCABC会计师会计师事务所在接受其审计委托后，委派事务所在接受其审计委托后，委派L L注册会计师担任外勤注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L L注册注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被要求：假定下列表格中的具体审计

33、目标已经被L L注册注册会计师选定，会计师选定，L L注册会计师应当确定的与各具体审计目标注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）2002会计报表会计报表认定认定具体审计目标具体审计目标审计程审计程序序公司对

34、存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的记录的存货数量包括了公司所有的在库存货在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值期末存货的价值存货成本计算准确存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露计报表恰当披露 会计报表认定会计报表认定:（1 1）完整性（）完整性（2 2）准确性（）准确性（3 3）分类和可理解性）分类和可理解性（4 4）权利和义务（）权利和义务（5 5）计价和分摊计价和分摊审计程序审计程序 :（6 6）检查现检查现行行销销售价目表售价目表（7 7）审阅审阅会会计报计

35、报表表（8 8）在）在监盘监盘存存货时货时，选择选择一定一定样样本，确定其是否包括在本，确定其是否包括在 盘盘点表内点表内（9 9）选择选择一定一定样样本量的存本量的存货货会会计记录计记录，检查检查支持支持记录记录的的购货购货合同和合同和发发票票（1010）在）在监盘监盘存存货时货时，选择盘选择盘点表内一定点表内一定样样本量的存本量的存货货记录记录，确定存，确定存货货是否在是否在库库存存（1111）测试测试直接人工直接人工费费用的合理性用的合理性02 02 考考题题会计报表会计报表认定认定具体审计目标具体审计目标审计程审计程序序（4）公司对存货均拥有所有权公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录

36、的存货数量包括了公司所有的记录的存货数量包括了公司所有的在库存货在库存货（8）（5 5）已按成本与可变现净值孰低法调整已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值期末存货的价值（6）（2 2）存货成本计算准确存货成本计算准确（11）（3）存货的主要类别和计价基础已在会存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露计报表恰当披露（7）四、四、ABC会计师事务所接受委托，承办某公司会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会年度会计报表审计业务。计报表审计业务。A和和B注册会计师负责确定与交易类别、注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。账户余额、列报与披露相关的实

37、质性测试程序。要求：要求：针对下表列示的各项认定，请代针对下表列示的各项认定，请代A和和B注册会计注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。性测试程序。(请将答案直接填入下例表格内请将答案直接填入下例表格内)2005认定认定最常用的实质性测试程序最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定外购固定资产所有权认定存货存在认定存货存在认定原材料转让业务截止认定原材料转让业务截止认定长期投资与短期投资分类认定长期投资与短期投资分类认定销售业务计价认定销售业务计价认定认定认定 最常用的实质性测试程序最常用的实质性测试程序 外

38、购固定资产所有外购固定资产所有权认定权认定 对于外购固定资产，通过核对购货合同、发对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证、所有权证等文件。票、保险单、发运凭证、所有权证等文件。存货存在认定存货存在认定 对存货进行监盘，如果不能对存货进行监盘，对存货进行监盘，如果不能对存货进行监盘，则应当执行替代审计程序，比如检查进货交则应当执行替代审计程序，比如检查进货交易凭证或生产记录，以及其他相关的资料。易凭证或生产记录，以及其他相关的资料。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。原材料转让业务截原材料转让业务

39、截止认定止认定 （1 1）从报表日前后若干天的账簿记录查至）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账的收入是否在同一期间已开具是证实已入账的收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记；（发票并发货，有无多记；（2 2）或者顺查，）或者顺查，证实有无少记。证实有无少记。长期债券投资与短长期债券投资与短期投资分类认定期投资分类认定 见审计教材见审计教材281281页页8.8.中的中的(1)(2)(3)(1)(2)(3)中的相关中的相关内容。内容。销售业务计价认定销售业务计价认定 （1 1）计算销售发票的正确性；（）计

40、算销售发票的正确性；（2 2）检查销）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关的手续是否符合规定，折容是否完整，相关的手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。扣与折让的计算和会计处理是否正确。见审计教材见审计教材190190页中的页中的(九九)1.2.3.4)1.2.3.4。第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为

41、以下几个阶段。对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。一、一、接受业务委托接受业务委托：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。务约定条款；签订审计业务约定书等。二、二、计划审计工作计划审计工作在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。等。三、三、实施风险评估程序实施风险评估程序四、四、实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序五五、完完成成审审计计工工作作

42、和和编编制制审审计计报报告告：审审计计期期初初余余额额、比比较较数数据据、期期后后事事项项和和或或有有事事项项；考考虑虑持持续续经经营营问问题题和和获获取取管管理理层层声声明明；汇汇总总审审计计差差异异，并并提提请请被被审审计计单单位位调调整整或或披披露露；复复核核审审计计工工作作底底稿稿和和财财务务报报表表；与与管管理理层层和和治治理理层层沟沟通通；评评价价审审计计证证据据，形形成成审审计计意意见；编制审计报告等。见；编制审计报告等。审计程序审计程序 开开始始准准备备审计计审计计划划评评价价重要性重要性评评估估审审计风险计风险制定具体制定具体审计计审计计划划控制控制测试测试评评价内部控制：内

43、部控制的研价内部控制：内部控制的研究与究与测试测试，确定，确定实质实质性性测试测试的的性性质质、时间时间与范与范围围实实施施实质实质性性测试测试测试测试交易和余交易和余额额：审查审查交易和交易和账户账户余余额额，评评价价财务报财务报表各个表各个组组成部分的公允性成部分的公允性审计报审计报告告报报告告无保留意无保留意见见保留意保留意见见否定意否定意见见无法表示意无法表示意见见思考题思考题-作业1、财务报表审计的目标是什么？、财务报表审计的目标是什么？2、被审计单位与、被审计单位与CPA双方的责任各是什么？双方的责任各是什么？3、什么是管理层认定，有哪三类认定？、什么是管理层认定，有哪三类认定？4、审计过程大致可分为哪几个阶段？审计过程大致可分为哪几个阶段？