山西省2023年高级会计师之高级会计实务强化训练试卷B卷附答案.doc

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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务强化训练年高级会计师之高级会计实务强化训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015 年公司与企业并购有关的事项如下：资料 1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO 的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X 公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得 X 公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现

2、合并。2015 年 1 月 8 日，X 公司通过发行 2 亿股股票来收购甲公司 60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有 X 公司 80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为 10.5 亿元；X 公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为 10.2 亿元；X 公司净资产公允价值为 10 亿元。合并完成后，由于 X 公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了 X 公司的实质控制权。资料 2：2015 年 4 月 1 日，甲公司以发行股票的方式支付 7000 万元对价购买了 Y 公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用 Y 公司的渠道

3、优势，同年 8 月 2 日，甲公司又以 2000 万元现金购入剩余 15%的股权。其中，Y 公司 2015 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200 万美元；Y 公司 8 月 2 日的资产负债表账面价值增加了 50 万美元。2015 年4 月 1 日，美元兑换人民币元的比率为 1:7；2015 年 8 月 2 日美元兑换人民币元的比率为 1：6.9。资料 3：2015 年 4 月 30 日，为了引入先进的技术，甲公司以 1.2 亿元的价格取得 W 公司 25%有表决权的股份，成为 W 公司战略合作伙伴，此时 W 公司的

4、公允价值为 4 亿元。半年后，甲公司果断地以价值为2.4 亿元的土地再次购入了 W 公司 35%的有表决权股份，此时 W 公司公允价值为5 亿元。经过判断，W 公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料 4：2015 年 5 月 9 日，甲公司以 50 万元的价格获得了无关联关系的 Z 公司 100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了 Z 公司的法人资格。已知 Z 公司资产项目公允价值如下：库存现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产 1000 万元。负债项目公允价值如下：短期借款 200 万元；应付账款2000 万元；长期借款 2000 万元。资料 5：

5、2015 年 9 月 30 日，甲公司为了进入西北市场，以现金 5000 万元、发行价值 6000 万元的股票购买了西北地区 A 公司 60%的有表决权股份。A 公司为 2015 年 2 月新成立的公司，截至 2015 年 9 月30 日，该公司持有货币资金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。资料 6：2015 年 11 月 5 日，甲公司通过资产置换的方式获得了 B 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，B 公司净资产公允价值为 7000 万元。B 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 B 公司

6、的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料 4，判断该项并购类型。合并商誉是多少？【答案】属于(非同一控制下的企业合并)吸收合并。理由：合并后甲公司注销了 Z 公司法人资格。合并商誉=50(500300500100020020002000)=1950(万元)二、某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为

7、18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即 207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月

8、 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司 208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：【答案】发行分离交易的可转换公司债券后，207 年可节约的利息支出为：20*（61）*11/120.92（亿元）三、(2014 年)甲事业单位审计处对本单位 2014 年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以业务部门提供

9、的收入通知单为依据，未附相应的合同协议。审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。要求：判断此观点是否正确。【答案】观点正确。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。四、甲公司为一家大型上市公司，2016 年至 2018 年发生了以下与股权投资相关的交易：（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司支付 1000 万元从非关联企业取得乙公司 100%的股权，投资当日

10、乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元。2016年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 550 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 500 万元，现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 50 万元。（2）2018 年 1 月 8 日，甲公司转让所持乙公司 40%的股权，收取现金 640 万元存入银行，股权转让手续于当日完成。股权转让后，乙公司董事会进行重组，7 名董事中 3 名由甲公司委派，乙公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。2018 年 1月 8 日，乙公司剩余 60%股权的公允价值为 960 万

11、元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司自 2016 年至 2018 年间未分配现金股利，并不考虑其他因素。要求：1.根据上述资料，指出 2018 年甲公司是否仍应将乙公司纳入合并财务报表的编制范围，并指出甲公司对乙公司剩余股权应当采用的核算方法，分别简要说明理由。2.根据上述资料，计算在甲公司个别财务报表中，对乙公司的剩余股权的账面价值，并计算该交易对甲公司个别财务报表中损益的影响。3.根据上述资料，计算该交易对甲公司合并财务报表中损益的影响。【答案】1.（1）2018 年甲公司不应再将乙公司纳入合并财务报表的编制范围。理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中

12、派有 3 名董事，不能对乙公司的生产经营和财务管理重大决策实施控制。（2）甲公司对乙公司的剩余投资应当采用权益法核算。理由：甲公司出售对乙公司部分股权后，在乙公司董事会中派有 3 名董事，仍然对乙公司有重大影响。2.（1）处置投资后剩余股权按照持股比例计算享有乙公司自购买日至处置日期初之间实现的净损益为 300 万元（50060%），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；自购买日至处置日期初之间现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 30 万元（5060%），应调整长期股权投资的账面价值，同时增加其他综合收益。因此，甲公司对乙公司剩余长期股权投资的账面价值=1000

13、（1-40%）+300+30=930（万元）。（2）长期股权投资的处置损益=640-100040%=240（万元），因此，对甲公司个别财务报表中损益的影响金额为 240 万元。3.在甲公司合并财务报表中，应当对乙公司的剩余 60%股权按照公允价值 960 万元进行重新计量。处置股权取得的对价 640 万元与剩余股权公允价值 960 万元之和 1600 万元，减去按原持股比例（100%）计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额 1450 万元（900+550）100%）与商誉 100 万元（1000-900）之间的差额 50 万元，应当计入甲公司合并财务报表的当期投资收益。与原有子公司股

14、权投资相关的现金流量套期工具利得中属于有效套期部分确认的其他综合收益 50 万元，应当在丧失控制权时计入甲公司合并财务报表的当期投资收益。因此，对甲公司合并财务报表中损益的影响金额=50+50=100（万元）。五、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估

15、，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元

16、/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价

17、，需要从外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：【答案】预算并购收益=75-(50+18)=7(亿元)(1.5 分)六、华光眼镜有限公司成立于 20 世纪 70 年代。华光眼镜公司从 20 世纪 90 年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。经过多年的发展，华光眼镜店的市场份额占据全省第一、全国第五的位置。2013年年末，华光眼镜店在全国拥有超过

18、100 家连锁店，其中 80%在甲省及周边地区。随着人们生活水平的提高和消费能力的增强，消费者除了重视眼镜的基本功能外，还越来越重视美观时尚。尤其年轻人，不再等眼镜坏了才购买新的，而会频繁更换新的款式。这一趋势引起华光眼镜店总经理赵刚的重视。2014 年初，赵刚召集各部门开会，研究如何更好地把握市场动态，抓住潜在增长机遇。赵刚要求财务部利用过去 3 年的财务和业务数据，分析目前华光眼镜店对年轻客户的销售情况。华光眼镜店管理层通过研究分析，提出一项新的市场开发战略“明天”战略：针对年轻消费者追求美观时尚的习惯，以全新的理念打造“明天”品牌的新门店，通过“华光”和新“明天”店的认同，需要应对新的挑

19、战。管理层对新战略很有信心，制定了详细的业务计划书，“明天”战略获得了董事会的支持。面对新战略实施给企业内部带来的变革，总经理赵刚意识到变革管理的重要性。在与各部门管理人员的交流中，他发现大家有三方面的担忧，一是担心组织机构调整对个人职位的影响；二是担心现有的经验能否适应新业务的要求；三是担心新业务对个人绩效评价的影响。这些问题如果不能得到解决，牵涉其中的利益相关者必然会对新战略的实施带来影响。赵刚在了解这些情况后，立即召集主要管理人员专门成立了一个变革管理小组领导实施变革。假定不考虑其他因素。要求：1.简述战略实施模式的类型。2.简要分析华光眼镜采用的战略实施模式，并说明理由。【答案】七、某

20、股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元，负债总额为 20 亿元，资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年，公司每年 1 月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元，年利率为 5%，期限为 l0 年，每年年末支付当年利息。2001 年至 2004 年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位：万元)：项目 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年销售收入100000200000350000500000 净利润 200060001200016000

21、 息前税后利润12050194002875036100 股东权益 202000208000220000236000 长期借款300000400000500000600000 资产总额 502000608000720000836000 假定：(1)公司适用的所得税税率为 33%;公司股东权益的资金成本为 8%。(2)公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为 5%)自 2001 年起计入当期损益。【答案】(1)计算相关财务指标：项目 2001 年 2002 年 2003 正 2004 年资产负债率(%)5.97665.7969.4471.77 总资产周转率(次)0.22

22、0.360.530.64 净资产收益率(%)1.002.935.6l7.02 销售增长率(%)-1007542.86(2)简要财务分析：从资产负债率来看，公司负债水平逐年提高，且大大高于行业平均水平，表明公司财务风险较大，偿债能力较差。从总资产周转率来看，公司总资产周转速度尽管逐年提高，但仍然低于行业平均水平，表明公司营运能力不强。从净资产收益率来看，盈利能力逐年提高，但仍未达到行业平均水平，表明公司盈利能力不强。从销售增长率来看。公司销售增长速度逐年降低，但仍然高于行业平均水平，表明公司发展八、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事火力发电业务。2020 年甲公司将加快

23、可再生能源的开发利用，以清洁能源替代化石能源，未来风电和太阳能发电占比将大幅提高。2020 年初，甲公司召开风险管理建立与内部控制优化专题会，风险管理部经理发言要点摘录如下：（1）公司应建立与内部控制相整合的风险管理，实行全面风险管理，由管理层确定风险偏好并决定风险容忍度，董事会、各级管理层及其他人员共同实施。以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。然后在风险识别的基础上，考虑风险之间的关系以及发生的可能性、对企业目标的影响程度等进行分析，最终将风险控制在可承受度以内。（2）风险容忍度应尽可能用定

24、量表示，其主要决定因素包括：企业财务实力是否雄厚、运营能力是否高效、企业及品牌声誉是否坚不可摧、企业营运市场的竞争能力等。（3）通过调查问卷、高级研讨会及头脑风暴等发现：经济方面，货币政策适中偏紧，资金成本将有所上升，另外世界经济受疫情影响增长缓慢，汇率波动增加，面临的风险也随之加大。自然环境方面，对于污染物及废弃物处理流程、能源利用等，国家监管要求日趋严格。人员方面，因风电和太阳能发电的推广，人员能力不足，再生资源的开发利用进度缓慢。通过上述分析，甲公司对火力发电业务设置了净利润增长 15%的目标。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），指出与内部控制相整合的风险管理的主要体现。（2）根据

25、资料（1），指出风险管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（2），列举内部控制部门经理在衡量风险容忍度时采用的方法。（4）根据资料（3），分别判断事项对目标实现产生何种影响。（5）根据资料（3），分别判断事项风险管理的类型。【答案】九、资料一：甲公司是一家成立于 90 年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010 年到 2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三

26、星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的

27、开发，拟设计 4G 终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的 4G 功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于 2011 年 5 月 21 日发行了 100 万份面值为 200 元、年利率 1.75%，并于 2018 年 5 月 21 日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在 2011 年 8 月21 日至债券到期日内任何时间，按 20 元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还

28、设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续 30 个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额 100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016 年 5 月 21 日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值 130%的价格回售给发行公司。截止到 2015年 6 月 30 日，该日每股价格达到 27 元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料一，简述研发战略的四种类型，并根据以上资料分析甲公司与移动通信商合作开发 4G 终端功能的战略属于哪一种。【答案】研发战略包括四种类型：进攻型战略。防御型战略。

29、技术引进型战略。部分市场战略。甲公司与移动通信商合作开发 4G 终端功能的战略，属于引进吸收他人的研发成果来开发新产品，采用的是技术引进型战略。一十、E 集团公司（以下简称“E 公司”）总部位于北京，其经营范围涉及多个领域，主要有保健品、白酒、室内设计装修和生态旅游四个业务单元。随着社会进步和经济发展，人类对自身的健康日益关注。90 年代以来，全球居民的健康消费逐年攀升，对营养保健品的需求十分旺盛。在按国际标准划分的 15 类国际化产业中，医药保健是世界贸易增长最快的五个产业之一，保健食品的销售额每年以 13%的速度增长，但是该公司涉足保健品市场的时间很短，市场占有率很低，而且保健品产业是一个

30、高度竞争的产业。白酒产业在我国目前基本处于成熟阶段，市场增长缓慢，受啤酒、红酒等的冲击，某些年份甚至出现了负增长，E 公司的白酒业务具有悠久的历史，市场占有率在全国多年来稳定保持在前 5 名，而且拥有相当一部分稳定的顾客群。据国家建设部门的规划，2019年我国城镇居民人均住宅建筑面积将达 32 平方米，这就意味着今后每年全国城镇要新建住宅 7 亿多平方米，而 90%以上的住宅都要进行室内装修设计。随着城市的基础建设、旧街区改造、更多商业店铺、商务会展、甚至旅游开发项目等，成为国内设计整体水平提高的难得机遇和广阔空间，该产业也成为增长率较快的产业之一。E 公司的室内设计装修业务开展的较早，在业内

31、具有较好的口碑，在我国室内设计装修市场具有较高的市场占有率。生态旅游是近年来正在兴起的产业，E 公司的生态旅游园正在建设当中，不久将开门迎客。针对市场上保健产品的状况，E 公司创新地开发了纳豆胶囊和冠益酸牛奶两大保健系列产品。E 公司即将开业的生态园的主要特色是果菜种植、家禽家畜小动物喂养、儿童传统游戏等，面向的潜在客户为北京城里的小朋友。要求：1.说明 E公司采用的企业总体战略类型，并简述实施该种战略的优缺点。2.说明 E 公司对保健品业务单元和生态旅游业务单元各自采用的竞争战略类型，并简要说明理由。3.简要说明波士顿矩阵的内容。并指出 E 公司保健品业务属于波士顿矩阵的何种业务类型，说明理

32、由。【答案】1.E 公司的业务涉及多个不同的产业，采用的是成长型战略的多元化战略。优点：多元化战略有利于实现规模经济，分散企业的经营风险，增强企业竞争力。缺点：该战略也存在分散企业资源、增加管理难度和运作费用等问题。2.（1）保健品业务单元采用的是差异化战略。因为创新地推出纳豆胶囊和冠益酸牛奶两大保健系列产品，这种保健品明显区别于市场上现有保健品。（2）生态旅游业务单元采用的是差异化集中化战略。因为是面向北京城里的儿童推出的一种特色产品。3.波士顿矩阵根据有关业务或产品的市场增长率和企业相对市场占有率标准，可以把企业全部的经营业务定位在四个区域中，分别为：明星业务（高增长强竞争地位）；问题业务（高增长弱竞争地位）；金牛业务（低增长强竞争地位）；瘦狗业务（低增长弱竞争地位）。E 公司保健品属于问题业务。理由：保健食品的行业销售额每年以13%的速度增长（高增长），但是该公司涉足保健品市场的时间很短，市场占有率很低。（低竞争地位）