山西省2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案.doc

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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库及精年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，与 2013 年 1 月 1 日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2013 年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)2010 年 1 月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际

2、情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200 万元以弥补人员增资缺口。(2)2013 年 3 月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计 18 万元，其中超预算支出 2 万元。甲单位将发生的出国费超预算支出 2 万元在 A 实验室建设专项经费的差旅黄预算项目下列支。(3)甲单位一专用设备购置项目原计划与 2013 年 3 月至 4 月执行，财政部门批复的项目预算为 100 万元。甲单位已经收到 100 万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，与 2013 年 3 月同中标供应商签订了采购合同。合同规定，在合同签订首日付款 50 万元，4 月份设备安装

3、调试验收合格后另支付 50 万元。由于供应高有关业务人员工作变动致使一直未履行合同交付设备，2013 年 4 月 5 日甲单位也未催间、协商执行或变更合同。2013 年 6 月 30 日，甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备；甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金 50 万元支付给供应商（首付50 万元已按合同约定支付）。(4)2013 年 7 月 25 日，甲单位根据财政部 2013年 7 月 19 日日开的行政事业单位内部控制规范实施动员视频会议精神以及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部要认真学习行政事业单位内部控制规范

4、（试行）文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。(5)2013 年 7 月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B 公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，评估确认价值为 90 万元。2013 年 7 月 30 日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费 5 万元。甲单位就此做增加长期投资和非流动资产基生（长期投资）各 90 万元的处理，

5、并对支付的税费做增加事业支出和减少银行存款各 5 万元的处理。(6)甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给 C 公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2013 年 7 月，甲单位以财政直接支方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值 60 万元的消防设备。甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各 60 万元处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收入各 60 万元处理。(7)2013 年 7月，甲单位使用财政专项资金 100 万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备与 7 月 30 日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7 月份对该项设备进行了确认

6、入账处理但未计提折旧。(8)2013 年 6 月至 8 月，甲单位集中进行某科研课题项目的研宄，共发生支出 25 万元，其中：使用上级业务主管部门单位拨入的科研课题专项经费 20 万元，使用单位自筹资金 5 万元。甲单位将 25 万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。(9)2013年 7 月，甲单位以财政授权支付方式支付 10 万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。8 月，因部门低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款 2 万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各 2 万元的处理。(10)甲单位

7、为开展内部通知建设，委托 D 软件公司对现有软件系统(账面值150 万元，累及摊销 30 万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费金额为 80 万元。开发完成的软件系统于 2013 年 8 月 20 日交付甲单位试运行；8 月 30 日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付 80 万元。甲单位做增加事业支出和财政补助收入各 80 万元的处理。要求：【答案】1.事项(1)处理不正确理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常之间不得挪用。2.事项(2)处理不正确理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。3.事项(3)处理不正确

8、理由：因提供商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。4.事项(4)不正确 5.事项(5)不正确正确处理：增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 95 万元。增加其他支出、减少银行存款各 5 万元减少非流动资产基金(无形资产)80 万元、冲减累计摊销 20 万元，减少无形资产 100 万元。6.事项(6)处理不正确正确处理：二、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设 A、B、C 三个事业部及一家销售公司。”A 事业部生产 W 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B 事业部生产 X 产品，该产品直接对外销售；C 事业部生产 Y 产品，该产品

9、既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015 年7 月 5 日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A 事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产 W 产品 20000 件，固定成本总额 10000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6月份，本事业部实际生产 W 产品 22000 件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560 万元，单位变动成本为 1 万元。为了进

10、一步加强对 W 产品的成本管理，本事业部拟于 7 月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B 事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为 10000 万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 X 产品的 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 X 产品 30000台，平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年 X 产品平均销售价格将降为 1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额

11、计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000 台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 X 产品单位变动成本控制目标。(3)C 事业部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，打破了本事业部对 Y 产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将 Y 产品全年固定成本控制目标设定为 2000 万元、单位变动成本控制目标设定为 1.1 万元。(4)销售公司经理：本年度 Y 产品的市场销售价格很可能由原来的2.1 万元/件降低到 1.8 万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定 Y 产品的内部转移价格。假定不考虑其他因

12、素。要求：根据资料(1)，指出作为增值作业应同时具备的条件。【答案】作为增值作业应同时具备以下条件：(1)该作业的功能是明确的；(2)该作业能为最终产品或劳务提供价值；(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。(2 分)三、甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在评估公司的风险。甲公司管理层一直比较重视对风险的管理、落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估。提供对决策颇有价值的信息来进一步提升公司核心竞争力，同时提高公司的社会信誉。但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件起因是一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关

13、药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对媒体进行了投诉。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行了反映，但未得到答复，遂向媒体投诉。在接受媒体采访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。要求：（1）简述企业风险管理的构成要素。（2）根据风险管理构成要素的要求，甲公司有哪些方面不符合相关的要求。（3）确定甲公司可能存在的风险。（4）简述企业风险管理流程。【答案】（1）企业风险管理的构成要素有：内部环境；目标设定；风险识别；风险评估；风险应对；控制活动；信息与沟通；监控评价。（2）甲公司内部环境不完善。员工提出问题被管理层忽视，

14、表明甲公司存在管理效率的低下；甲公司缺乏有效的信息与沟通系统。甲公司员工向管理层反映问题的报告程序不健全；没有证据表明甲公司存在风险评估系统。没有证据表明甲公司存在旨在减少药品微生物污染风险的控制测试系统。（3）甲公司存在运营风险。甲公司产品不符合外部标准，导致顾客对产品的信心不足。顾客服用甲公司不合格产品，可能导致公司面临法律诉讼，这对公司的正常运营产生不良影响；甲公司存在法律风险。甲公司因不遵守药品安全标准将面临相关部门的法律制裁。（4）企业风险管理流程主要有：目标设定；风险识别；风险评估；风险应对；风险监控与报告；风险考核与评价。四、丁事业单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责

15、收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017 年 5 月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。问：该事项处理是否正确。【答案】该事项的处理不正确。理由：王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。题中责成王某负责张某的工作的处理不正确。五、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。2018 年 7 月 5日，甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，听取近期工作汇报。部分事项如下：（1）甲单位经财政部门批复的 A 设

16、备购置项目任务已于 2018 年 6 月 30 日前完成，项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算，形成项目支出结余资金 5 万元。为解决 B 设备购置项目（与 A 设备购置项目支出功能分类不同）资金不足问题，财务处李某建议，将项目支出结余资金 5 万元直接用于 B 设备购置项目。（2）甲单位 2018 年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定，在预算编制环节，各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标，且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。为做好 2019 年“一上”预算编报工作，财务处张某建议，在编报 2019 年项目经费预算时，应加强对拟入库项

17、目的绩效目标审核，审核符合要求后，方可进入项目库。（3）2018 年 6月，甲单位采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。（4）甲单位 C 信息化建设项目财政批复的预算为 600 万元，计划于 2018 年 8 月起执行，拟采用公开招标方式进行采购。考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，资产管理处孙某建议，在公开招标公

18、告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最高限价和最低限价。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定，分析判断：1.事项（1）财务处李某的建议是否正确；如不正确，说明理由。2.事项（2）财务处张某的建议是否正确；如不正确，说明理由。3.事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。4.事项（4）资产管理处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】1.事项（1）建议不正确。理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。2.事项（2）建议正确。3.事项（3）建议不正确。理由：废标后，需要采用其他方式采购的，应当在采购活动开

19、始前获得政府采购监督管理部门【或：政府有关部门】批准。4.事项（4）建议不正确。理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。考点体现：（1）中央部门结余资金的管理；（2）绩效目标的审核；（3）废标的处理；（4）政府采购方式；考核方式：六、2018 年初，作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核。大华电力公司是某央企之成员公司，上年初母子公司签订经营责任书，约定俗成基于 EVA 考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素，双方认可的资本成本统一按照 5.5%计算)。请依据以下资料为该子公司(大华公司)领导层简要核定绩效薪酬：资料 1.绩效

20、年薪的确定，按当期所实现的国有权益 EVA 分档计提累积。具体计提比例：绩效年薪=EVA分档计提比例资料2.大华公司 2016 年度相关数据(万元)第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据：年初：流动资产 13000 万元、非流动资产 700 万元、流动负债 5000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 1000 万元。年终：流动资产 15000 万元、非流动资产 7000 万元、流动负债 6000 万元、非流动负债 2000 万元、实收资本 12000 万元、其他权益 2000 万元。其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交

21、税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初 4000 万元、年终 4000 万元。符合主业规定的在建工程年初 200 万元、年终 200 万元。第二类，来自于利润表审计结论的相关数据，净利润 4000 万元，同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200 万元、研发支出总额 1200 万元、获得地方政府补助 160 万元、二级市场短期炒股收入 3000 万元、与主业发展无关的资产置换收益 4040 万元。要求：依据现行国资委 EVA 考核框架，计算大华公司经营层应该得到的 2016 年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路，公式最重要，数据到万元为止)。计算绩效薪酬【答案】七、某国有企业仓库保

22、管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。【答案】（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自

23、盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的领用失控，造成资源浪费或被贪污。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。八、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开

24、董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商

25、F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 12 亿元；并购贷款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(

26、2)，运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。【答案】F 公司价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1 分)可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。(1 分)九、（2018 年）甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017 年末，公司的资产总额为 150 亿元，负债总额为 90 亿元。2018 年初，公司

27、召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下:（1）总经理：回顾过去，公司产品连续 3 年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后 3 年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率 15%)政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断

28、巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。（2）财务部经理:按照销售收入增长率 30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计 3 亿元，必须全部通过外部融资解决。（3）财务总监:虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在 45%这一常数点。（4）战略发展部经理：集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：成立专门工作组，动员成员单

29、位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。假定不考虑其他因素。要求:（1）根据资料（1）和（2），结合融资规划和企业增长原理，判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当；如不恰当，说明理由。（2）根据资料（3），判断财务总监的观点是否恰当；如不恰当，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（4），分别判断和的陈述是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】（1）不恰当。理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和，由于企业有内部融资量(留存率

30、85%)，实际外部融资量小于 3亿元。（2）不恰当。不当之处:始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在 45%这一常数点。理由:最优资本结构不应是一个常数点，而是一个有效区间。（3）要点恰当。要点不恰当。理由:企业集团的财务公司的业务范围不包括为成员单位承销股票。一十、甲公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售以及提供解决方案。为了企业可持续发展，公司管理层拟实施股权激励计划，为此召开了股权激励计划专题研讨会。下面是有关与会人员的发言：董事长：我们公司改制上市已有 8 个年头，企业已进入稳定增长期。为了激励员工斗志，享受企业成长的成果，有必要实施股权激

31、励计划。根据上市公司股权激励管理办法，我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如，最近一个会计年度财务会计报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具了标准无保留意见；上市后最近 36 个月内没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。总经理：股权激励方式通常可以采用股票期权、限制性股票、虚拟股权、股票增值权和业绩股票。我提两点建议：(1)我公司应采取股票期权激励方式，这种方式高风险、高报酬，激励效果比较好；(2)股票期权行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票，这样就能尽量避免稀释国有股权。

32、人力资源总监：考虑到目前我们公司现金不充裕，我赞成采用限制性股票激励方式。我提三点建议：(1)我们虽然是国有控股上市公司，应该讲政治，但市场经济环境下也要利用经济杠杆调动全体员工的积极性，建议本次股权激励对象为所有在我公司领取报酬的人员，包括公司高管(含独立董事)、监事、高级技术人员、业务骨干和普通员工，根据岗位性质及其贡献大小获得相应的限制性股票；(2)为了达到好的效果，股权激励要有力度，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的 20%；(3)为了公司可持续发展，建议股权激励计划有效期为 8 年，其中行权限制期 6 年，行权有效期 2 年。财务总监：采用权益结算作为本次

33、股权激励方式，大家已基本达成一致意见。我再补充两点：(1)采用权益结算的股份支付，无须支付现金，不会产生费用拖累公司业绩；(2)采用权益结算的股份支付，应当在等待期内的每个资产负债表日，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，增加应付职工薪酬。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司董事长、总经理、人力资源总监和财务总监发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】1.董事长的发言不存在不当之处。2.总经理的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用股票期权激励方式。理由：甲公司已进入稳定增长期，适宜采用限制性股票激励方式。(2)不当之处

34、：行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票。理由：股票期权激励方式，属于权益结算的股份支付，不得采用现金结算，而应采用授予股票的方式结算。3.人力资源总监的发言存在不当之处。(1)不当之处：股权激励对象包括独立董事和监事。理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。(2)不当之处：全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的 20%。理由：根据规定，对于一般上市公司，全部在有效期的股权激励计划所涉及的标的股票总量累计不得超过股本总额的 10%，国有控股上市公司也应遵照这个规定。