江苏省2023年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点.doc

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1、江苏省江苏省 20232023 年高级会计师之高级会计实务基础试题年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点库和答案要点大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家钢铁企业，为了实现规模经济，降低成本，增强企业的竞争实力，拟并购一家规模类似的乙钢铁企业。要求：根据资料，指出甲公司采用的成长型战略类型，并说明理由。【答案】横向一体化战略。理由：甲公司与乙企业是竞争性企业。二、某上市公司对公司内部组织架构进行调整，为更加适应公司发展的需要，于 2017 年 10 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有

2、可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。要求：根据上述资料，指出甲公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。【答案】甲公司 2018 年总部各部门预算应采用零基预算法。理由：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。三、【案例分析题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。判断“境外直接投资项目由总经理办公会决策”的观点是否正确，如不正确，说明理由。【答案】不正确。境外直接投资项目应该由董事会进行表决。境外直接投资决策步骤境外直接投资决策，就是运用科学的方法对多种投资方案进行综合评估分析，从中选出最优方案的

3、过程。通常而言，其决策过程是首先，业务部门根据公司战略目标对拟投资项目进行严格审查和初步筛选从中选出最有价值的项目召开投资立项会进行立项审批。其次，组织中介专业机构和公司专业团队对立项项目进行市场、财务、税务和法律等尽职调查，评估项目的投资价值(技术分析、竞争分析、财务指标、风险分析和项目估值等)与投资风险，出具尽职调查报告。并据此召开公司总经理办公会和公司高管人员和外部专家组成的投资决策会分别进行投资论证和项目决策。最后，召开董事会，对投资决策会通过的投资项目进行表决对表决通过的项目授权公司经营管理团队签订投资协议，办理相关的政府审批或备案手续，根据协议实施投资并进行投后管理。四、水晶光电股

4、份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请普华会计师事务所对其 2017 年 12 月 31 日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。(1)采购与付款控制：采购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行

5、验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存

6、的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(2)存货管理控制：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明【答案】(1)采购与付款控制：“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。理由：供应商的选择与审批是不相容职务，应相互分离。“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”的做法不恰当。理由：对验收过程中发现的异常

7、情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表”的做法不恰当。理由：记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。(2)存货管理控制：“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”的做法不恰当。五、M 公司为一家中央国有企业，拥有两

8、家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在 M 公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为 M公司的利润中心。A、B 两家公司 2009 年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：2010 年初，M 公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而 A 公司净资产收益率远高于 B 公司，因此 A 公司的业绩好于 B 公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B 两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B

9、 公司业绩好于 A 公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。【答案】(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会；比较全面地考虑了企业资本成本；能够促进资源有效配置和资本使用效率提高。(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。六、某中央级事业单位 2014 年上半年非财政补助收入累计超收 300 万元，考虑到

10、下半年能源价格调整及用量增加带来的预算支出压力，财务处建议从超收的非财政补助收入 300 万元，安排 200 万元用于本年度预计增加的公用经费。要求：请判断上述建议是否正确，并说明理由。【答案】此建议事项不正确。理由：事业单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后安排项目支出或结转下年支出。七、甲公司是在上海证券交易所挂牌的上市公司，股本总额 10 亿元，主营业务为生物制药的研发、生产与销售，拥有 3 家子公司。为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司董事会授权内部审计部门负责内部控制评价的组织实施工作，并聘请 A 会计师事务所对公司的内

11、部控制进行审计并出具报告。（1）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作组，在评价过程中发现如下事项：为加强对突发事件的应急管理，甲公司建立了快速反应和应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案，最大程度降低突发事件造成的影响和损失，从而保护全体股东尤其是中小股东的合法利益。2018年 10 月，甲公司准备上马一项新的药品研发项目，预计需筹集研发资金 1 亿元，从筹资规模来看，属于重大筹资。甲公司为筹集项目所需资金，拟发行可转换公司债券融资 8000 万元，其余 2000 万资金缺口由内部自有资金解决。该可转换公司债券面值 8000 万元，平价发行，票面利率为 8%，5 年后到

12、期，同期普通债券的实际利率为 10%。筹资方案最终经总经理王某审议通过，并指示严格按照筹资方案确定的用途使用资金，任何情况下都不得改变资金用途。甲公司为了提高市场占有率，采用了灵活的营销政策。对于信用状况较差，并且资金实力一般的客户，采取现销政策；对于信用好，并且有长期合作关系的大客户，采取赊销政策。截止本年末，甲公司应收账款账面余额高达 5 亿元，资金周转速度不断下降，存在坏账风险。为此，甲公司加大了催收力度，要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。2018 年 11 月，甲公司开始编制 2019年度全面预算草案，并确立了“上下结合”的预算编制方式，分级编制，逐级汇总。董事会下设的预算管理委

13、员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡，并进行研究论证，最终形成全面预算草案提交董事会。董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。为了提高甲公司的研发效率，2018 年 11月甲公司与通建公司展开合作，签订了合作研究开发书面合同，公司法定代表人李某在合同文本上签名并盖章，通建公司的优势在于新药研发后期的毒理学试验，这一合作使得甲公司实现了从新药研发到临床前试验一体化的业务整合。随着医药行业竞争的加剧，市场日趋饱和，粗放式管理的缺陷日益暴露，导致公司利润不同程度的下滑。为了运用 IT 平台合理配置资源，实现“高品质、低成本”的目标，甲公司建立了管理信息系统，要求公司信息系统操作人员及时

14、更新系统软件，设置自动升级系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。（2）A 会计师事务所接受甲公司的委托，对甲公司 2018 年度内部控制进行审计。A 会计师事务所注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作。针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表了审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师未予以关注。假定不考虑其他因素。?、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）和（2）中所涉及的事项是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。【答案】资料（1）：事项不存在不当之处。（1 分）事项存在不当之处。（0.5 分）不当之处一：筹资方案最

15、终经总经理王某审议通过。（0.5 分）理由：重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，而不是经总经理王某审议通过即可。（1 分）不当之处二：总经理王某指示任何情况下都不得改变资金用途。（0.5 分）理由：特殊情况下，比如市场环境发生变化，可以改变资金用途。（1 分）事项存在不当之处。（0.5 分）不当之处：甲公司要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。（0.5 分）理由：销售部门负责应收账款的催收，财会部门负责结算货款。（1 分）事项存在不当之处。（0.5 分）不当之处一：董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（0.5 分）理由：预算管理委员

16、会办公室对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（1 分）不当之处二：全面预算草案经董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。（0.5 分）八、甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 月 1 日起实施企业内部控制基本规范及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：（1）工作目标。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。（2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决

17、策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。（3）工作安排。内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照企业内部控制基本规范及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评估。公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应

18、的控制活动。第三阶段，组织内部控制试运行。公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。（4）控制重点。公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷协商一致的，应与对方当事人签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解

19、决。（5）自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。（6）外部审计。公司拟聘用 A 会计师事务所为公司2013 年内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计事务所提供内部控制审计服务。A 会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【答案】1.第（1）项内容不存在不当之处。2

20、.第（2）项内容存在不当之处。不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。理由：董事会确定公司最大风险承受度。3.第（3）项内容存在不当之处。不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。理由：不符合全面性原则的要求。不当之处二：识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。4.第（4）项内容存在不当之处。不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管

21、理的表述不当。理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。（或：不符合不相容职务相分离的要求。或：不符合制衡性原则的要求。）九、甲公司是一家日用洗涤品生产企业。甲公司在市场调研中发现，采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇，他们对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。目前，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。要求：简述业务单位战略的类型，并判断在这种市场条件下，最适合甲公司选择的业务单位战略类型。【答案】类型包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。最适合甲公司选择的业务单位战略类型是成本领先战略。理由：第一，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。第二，消费

22、者对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。一十、甲公司为一家生产制造企业，下设 A、B 两个分厂，其中 A 分厂主要从事X 产品的生产，B 分厂主要从事 Y 产品的生产。2019 年 1 月，甲公司管理层召开成本管控专题会议。部分参会人员发言要点如下：（1）财务部经理：公司产品目前采用的是传统成本核算方法，将制造费用按照机器小时数分配后，X、Y产品的单位生产成本分别为 150 元和 280 元。各位都知道，相对于作业成本法来说，传统成本法存在一个最主要的缺陷，即扭曲成本信息，导致存货计价不准确、产品定价不符合实际，最终可能使得公司失去竞争优势。如果将制造费用按照作业成本法原理进行合理分配后，

23、X、Y 产品的单位生产成本为 220 元和265 元。（2）总经理：当前市场竞争越来越激烈，商品逐步同质化，顾客存在个性化需求。为了提高公司产品的市场竞争力，并确保目标利润的实现，应该将成本核算方法由传统成本法改为作业成本法。虽然成本核算上稍微复杂了一点，但是可以大大提升成本的精确度。（3）市场部经理：除作业成本法外，我们还可以考虑采用目标成本法来核算产品成本。即根据产品的竞争性市场价格，倒推出产品的最高期望成本。经过我们市场部调研发现，X、Y 产品的竞争性市场价格为 185 元和 320 元。为了获得市场竞争优势，建议以竞争性的市场价格为基准销售两种产品，并且以 12%的利润率（单价单位生产

24、成本）/单价来确定两种产品的单位目标成本。（4）董事长：现在各位的观点都是站在生产制造这一环节来考虑产品成本，在成本控制中，如果不考虑上游、下游成本，而只考虑中游成本，将有可能得出错误的决策结果。据相关调研数据表明，X、Y 产品应该分摊的单位上游成本分别为 15 元和 22 元，应该分摊的单位下游成本分别为 10 元和 16 元。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出作业成本法的主要优点。?、根据资料（2），指出总经理的观点是否恰当，并说明理由。?、根据资料（3），结合目标成本法原理，分别计算 X、Y 两种产品的单位目标成本。?、根据资料（1）和资料（4），结合作业成本法下 X、Y产品的

25、单位生产成本，分别计算两种产品的单位生命周期成本。【答案】1.作业成本法的主要优点是：一是能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；二是改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；三是推进作业基础预算，提高作业、流程、作业链（或价值链）管理的能力。（2 分）2.恰当。（1 分）理由：企业应用作业成本法的原因之一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈。作业成本法与传统成本核算法相比，操作较为复杂，但是因为其“相关性”提高而大大提升了成本信息的精确度。（2 分）3.X 产品的单位目标成本185（112%）162.80（元）（1.25 分）Y 产品的单位目标成本320（112%）281.60（元）（1.25 分）4.X 产品单位生命周期成本2201510245（元）（1.25 分）Y 产品单位生命周期成本2652216303（元）（1.25 分）