江苏省2023年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷B卷含答案.doc

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1、江苏省江苏省 20232023 年高级会计师之高级会计实务全真模拟年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷考试试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务，有关资料如下：(1)内部控制体系优化 A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情

2、况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层

3、同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自 2016 年 7月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计 B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告

4、内部控制重大缺陷的认定标准。迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。【答案】1.事项存在不当之处。改进措施：发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行

5、调查评估与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告。2.审计意见类型：无法表示意见。理由：N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。二、甲科研所是一家中央级事业单位，2018 年甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出 8000 万元

6、，其中，人员经费 3500 万元、日常公用经费 4500 万元；财务处在编报 2018 年“二上”预算时，认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，即在预算草案中确定科研所本级人员经费预算 4000 万元、日常公用经费预算 4000 万元。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】财务处的处理不正确。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整三、A 公司是国有集团公司，其中 B 子公司主营电力线材生产与销售，是同行业龙头企业。为了进一步提高企业经济效益，增强国有企业竞争实力，拟在国内和国外同时进行业务拓展，202

7、1 年第 4 季度召开战略调整会议：（1）B 公司拟进行人工智能软件开发项目，该项目两年前曾发生市场调研费 100 万元。该项目预计投资 500 万元，建设起点一次投入，建设期 1 年，经营期 5 年，每年净利润 160 万元，年折旧费用 100 万元，每年支付借款利息 50 万元，所得税率20%。公司有一台大型服务器可用于该项目，两年前购买价格 600 万元，目前转让价格 200 万元，该服务器如果转让，会给公司造成极大竞争压力，公司决定不转让。公司的加权平均资本成本为 8，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 10。要求的会计收益率 25%，非折现回收期2.5 年。为了衡量项目的风险，企业

8、分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。（2）据统计，“一带一路”精炼铜产量为1037 万吨，占全球比例 50%。B 公司为了保障线材原材料供应，向铜产量较为丰富但是技术水平相对落后的 C 国的精炼铜 D 公司的所有股东发出股权收购要约，拟每股 10 美元的价格收购其 100%股权。另外，经过调研发现，C 国的电力、土地和劳动力成本都远低于国内。公司决定如果并购项目一旦成功，应该将境外投资的企业纳入全面预算体系，明确年度预算目标，加强对重大财务事项的预算控制，督促境外企业通过企业章程界定重大财务事项范围，明确财务授权审批和财务风险管控要求。加强投资项目运营管理，重点

9、强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度。（3）为了满足 B 公司项目的融资要求，E 商业银行对 A 集团公司整体进行综合评估，确定一个贷款的总体规模提供贷款支持。要求：（1）根据资料（1），指出用净现值法评价人工智能软件开发项目时的折现率，并说明折现率选择对 B 公司的影响。（2）根据资料（1），指出人工智能软件开发项目风险的处理方法，并说明使用该方法的原因。（3）根据资料（1），计算该项目的年营业现金流量。（4）根据资料（1），计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。（5）根据资料（1），如果用传统内含报酬率法和修正内含报酬率法评价该项目，说明其主要区别。（6）根

10、据资料（1），计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点，两种方法决策的结论是否一致，并说明理由。（7）根据资料（1），指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点。（8）根据资料（2），指出境外投资的动机和投资方式。（9）根据资料（2），指出 B 公司实施成长型战略的类型。（10）根据资料（2），指出 B 公司按照并购双方行业相关性、按照并购交易方式划分的并购类型。【答案】四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有

11、关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理，且已连续

12、出现多个亏损项目，公司应当在合理控制集团项目投标节奏的同时，采取措施强化海外项目的风险管理，建议 2017 年营业收入增长率低至?%(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元，年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融

13、资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。要求：1.根据资料(1)和(2)，结合 SWOT 模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。2.根据资料(3)，计算甲公司 2016 年净资产收益率、销售净利率和 2017 年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素 3.根据资料(2)和(3)，如果采纳投资部经理增长 12%的建议，结合公司 2017 年可持续增长率，指出 2017 年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。4.根据资料(3)和(4)，计算

14、甲公司 2017 年在不对外融资情况下可实现的较高销售增长率。【答案】1.优势：公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，高于同期同行业水平。劣势：公司国际承包项目管理已连续出现多个亏损项目机会：未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。威胁：全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素2.净资产=8000-6000=2000 亿元净资产收益率=160/2000100%=8%销售净利率=160/4000100%=

15、4%现金股利支付率=40/160100%=25%收益留存率=1-25%=75%可持续增长率=8%75%/(1-8%75%)=6.38%从可持续增长率角度看，提高公司增长速度的措施有：(1)降低现金股利发放率(2)提高销售净利率(3)加速资产周转能力等 3.投资部经理建议实际增长率调高至 12%，远高于 2017 年的可持续增长率 6.38%，甲公司将面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：(1)发售新股(2)增加借款以提高杠杆率(3)削减股利(4)剥离无效资产(5)供货渠道选择(6)提高产品定价(7)其他 4.总资产报酬率=税后净利/总资产=160/8000100%=2%五、内部控制的组织领

16、导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。理由：董事会确定公司最大风险承受度。六、天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018 年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2018 年 4 月 1 日，天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为 200 万元，

17、年利率为 3.5%。同时，天山公司与丙公司签订了一项回购协议，12 个月后由天山公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，在财务报表附注中作披露即可。(2)2018年 6 月 1 日，天山公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有权在 2018 年 12 月 31 日(到期日)以 340 万元的价格回购该债券。天山公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，天山公司财务人员认为债

18、券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，天山公司不应当终止确认该债券。(3)天山公司于 2018 年 1 月 2 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100笔打包出售给该公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提贷款损失准备5000 万元，双方协议转让价为 4000 万元，转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018 年 2 月 20 日，天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，天山公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。(4)天山公司于 2018 年 3 月 1 日销售产品一批给戊公司，价款为 600 万元，增值税税额为

19、 102 万元，双方约定戊公司于 2018 年 6 月 30 日付款。天山公司于2018 年 4 月 1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为 680 万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 680 万元与其账面价值 702 万元之间的差额 22 万元计入了当期损益。要求：【答案】七、2019 年 1 月 10 日，甲事业单位接受委托承担横向科研项目，合同总金额106 万元（含增值税 6 万元），研究期限 12 个月。1 月 20

20、 日，甲事业单位收到合同约定的 50%合同款 53 万元，其中增值税 3 万元。该项目研究工作 2019 年 1月份的完成进度为合同总工作量的 10%。甲事业单位 1 月 20 日收到合同款53 万元时，增加银行存款 53 万元，同时增加预收账款 53 万元。甲事业单位 1月 31 日应当根据合同完成进度 10%计算当月应确认的事业收入 10 万元，增加事业收入 10 万元、减少预收账款 10 万元。【答案】甲事业单位的会计处理存在不恰当。理由：1 月 20 日收到合同款53 万元时，增加银行存款 53 万元，同时增加预收账款 50 万元、应交增值税 3万元。八、某特种钢股份有限公司为 A 股

21、上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2

22、份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即 207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司 208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：计算公司 207 年的基本每股收益。【答案】207 年公司基本每股收益为：9/200

23、.45（元/股）九、某市自来水公司由市政府全资控股，其确定的公司使命和目标是为该市的所有企事业单位和个人提供生产、生活用水服务。要求：根据资料，指出该自来水公司采用的公司总体战略的具体类型。【答案】稳定型战略。或：答出无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略中的任何一种。一十、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2019 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程：上游煤炭生

24、产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。（2）并购对价的确定。甲公司对 F公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2019 年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计

25、市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2.根据资料（2），运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3），指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】1.“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成功，提高产业的产出效率。2.F 公司价值=（11500-1500）20=200000（万元）可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。3.并购后财务整合的主要内容：财务管理目标的整合；会计人员及组织机构的整合；会计政策及会计核算体系的整合；财务管理制度体系的整合；存量资产的整合；资金流量的整合；业绩评估考核体系的整合。