江苏省2023年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案一.doc

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1、江苏省江苏省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类精选试题年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案一及答案一单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、徐某 2019 年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，当年加工厂取得收入总额 100 万元，准予扣除的成本、费用及损失等合计 85 万元（不含业主扣除费用，含徐某每月从加工厂领取的工资 4000 元）。徐某没有问答题所得，但有 1 个上小学的孩子且由他扣除子女教育专项附加扣除，徐某 2019 年个人所得税应纳税所得额为（）万元。A.12.6B.13.8C.18.6D.7.8【答案】A2、下列关于可转换公司债券的表述不正确的是（）

2、。A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的金额进行初始确认D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益【答案】D3、内部控制评价的方法不包括()。A.个别访谈B.调查问卷C.专题讨论D.汇总评价结果【答案】D4、根据审计风险模型，下列说法中不恰当的是()。A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报B.注册会计师在涉及审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险C.在既

3、定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系【答案】C5、下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，不正确的是()。A.按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制【答案】D6、某企业 2011 年

4、流动资产平均余额为 100 万元，流动资产周转次数为 7 次。若企业 2011 年净利润为 210 万元，则 2011 年销售净利率为()。A.30%B.50%C.40%D.15%【答案】A7、制定会计法律的机构是()。A.全国人民政协B.国务院C.全国人民代表大会及其常务委员会D.最高人民法院【答案】C8、交互分配法是指将辅助生产成本首先在企业内部()。A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配【答案】A9、下列关于损失事件管理的说法中错误的是（)。A.应急资木可以提供经营持续性的保证B.应急资本不涉

5、及风险的转移，是企业风险补偿策略的一种方式C.应急资本是一个在一 定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利D.专业自保公司可以在保险市场上开展业务【答案】D10、企业投资按投资项目之间的相互关联关系，可以划分为()。A.独立投资和互斥投资B.对内投资与对外投资C.发展性投资与维持性投资D.项目投资与证券投资【答案】A11、甲公司适用的所得税税率为 25%，218 年实现利润总额 1 000 万元，本年发生应纳税暂时性差异 100 万元，转回可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 218 年应交所得税为（）万元。A.250B.295C.205D

6、.255【答案】C12、有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，应计入的科目是（）。A.盈余公积B.资本公积C.未分配利润D.营业外收入【答案】B13、会计监督分为()。A.内部监督和外部监督B.内部监督和社会监督C.国家监督和社会监督D.外部监督和国家监督【答案】A14、注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是()。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录【答案】C15、某企业 8 月份固定制造费用耗费

7、差异 2000 元，能量差异-600 元。若已知固定制造费用标准分配率为 2 元/小时，实际产量标准工时为 1000 小时，则该企业 8 月份固定制造费用的实际数为()元。A.1400B.2000C.3400D.1600【答案】C16、子公司上期从母公司购入的 100 万元存货全部在本期实现销售，取得 140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本 80 万元，在母公司本期编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应做的抵销分录为（）。A.借：未分配利润年初 40 贷：营业成本 40B.借：未分配利润年初 20 贷：存货 20C.借：未分配利润年初 20 贷：营业成本 20D.借

8、：营业收入 140 贷：营业成本 100 存货 40【答案】C17、C 公司的固定成本(包括利息费用)为 600 万元，资产总额为 10000 万元，资产负债率为 50%，负债平均利息率为 8%，净利润为 750 万元，该公司适用的所得税税率为 25%，则税前经营利润对销量的敏感系数是()。A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08【答案】C18、甲工业企业生产 A、B 两种产品，2017 年 1 月 1 日生产成本科目的期初余额为 5 万元，本期为生产产品发生直接材料费用 50 万元，直接人工费用 24 万元，制造费用 2 万元，企业行政管理人员工资费用 10 万元，本期结转完工产品成本

9、为 40 万元。则 2017 年末生产成本科目的余额为()万元。A.58B.41C.63D.53【答案】B19、下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（）。A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露C.企业采用售后以固定的价格回购进行融资的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款”【答案】D20、当企业不存在优先股时，下

10、列关于总杠杆系数的计算公式中，正确的是()。A.总杠杆系数=经营杠杆系数/财务杠杆系数B.总杠杆系数=经营杠杆系数+财务杠杆系数C.总杠杆系数=经营杠杆系数财务杠杆系数D.总杠杆系数=经营杠杆系数 X 财务杠杆系数【答案】D21、企业内部控制监督检查，针对业务相关岗位及人员的设置情况应重点检查的是()。A.是否存在岗位设置不合理现象B.是否存在从业人员专业技能不合格现象C.是否存在在岗人员业务素质不过关现象D.是否存在不相容职务混岗的现象【答案】D22、下列关于市盈率的说法中，不正确的是()。A.债务比重大的公司市盈率相对较低B.市盈率很高则风险很大C.预期将发生通货膨胀时市盈率会普遍下降D.

11、市盈率很低则风险很小【答案】D23、下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是()A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时【答案】B24、注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的主要是为了确认()。A.坏账准备的计提充分性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回性D.应收账款的真实性【答案】C25、注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生金融工具的运用。为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合()方面加以了解。A.经营活动B.投资活动C.筹资活动D.生产

12、毁损【答案】C26、审计全过程的中心环节是()。A.准备阶段B.实施阶段C.终结阶段D.审批阶段【答案】B27、现阶段我国初级、中级会计专业技术资格()取得A.实行地方统一考试制度B.实行考试和评审制度C.实行全国统一考试制度D.实行评审制度【答案】C28、下列关于了解内部控制的说法中，错误的是（）。A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制B.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制C.如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关D.应当了解所有与财务报告相关的控制【答案】D29、

13、下列属于二级科目的是（）A.应交税费B.应交增值税C.应付账款D.银行存款【答案】B30、某股份有限公司于 217 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%，发行价格为 196.65 万元，另支付发行费用 2 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 218 年度确认的利息费用为（）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A31、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成

14、本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2013 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为()万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5【答案】B32、根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店(小规模纳税人)2014 年的销售额为 60 万元(含增值税)，则应纳增值税为()万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案】C33、平行结转分步法的优点是()A

15、.能够提供各生产步骤的半成品资料B.能够为半成品的实物管理提供数据C.各生产步骤可以同时计算产品成本D.便于各生产步骤的成本管理【答案】C34、根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是()。A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D35、下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（）。A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致C.核对银行存款余额调

16、节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录【答案】D36、企业为控制筹资风险，以下措施不正确的是()。A.保持合理的资金结构B.尽量少负债融资C.合理估算资金成本D.适度举债经营【答案】B37、适合精密仪器制造企业采用的成本计算方法的是()。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】B38、根据增值税法律制度的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是()。A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天【答案】C

17、39、在零基预算中，需要优先安排的支出是()A.不可避免费用项目B.可避免费用项目C.可延缓费用项目D.不可延缓费用项目【答案】D40、审计人员选择若干具体业务，沿着业务处理过程检查各项内部控制是否得到执行的方式是()。A.功能测试B.实质性审查C.分析D.业务程序测试【答案】D41、甲制造业企业 2019 年发生的费用如下：车间管理人员工资 60 万元，车间设备计提折旧 100 万元，车间设备日常修理费用 25 万元，行政管理部门办公费10 万元。则该企业当年应记入“制造费用”科目的金额为（）万元。A.185B.100C.160D.195【答案】C42、下列关于独立性的说法中，错误的是()。

18、A.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性B.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度C.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度D.当注册会计师识别到影响独立性的不利因素时，应当果断拒绝接受审计业务委托或终止审计业务【答案】D43、2018 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为 300 000 元。合同约定，电

19、动车生产设备于10 日内交付，电动车组装设备于 15 日内交付，且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为 240000 元，组装设备的单独售价为 160 000 元。甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.交付生产设备时：借：应收账款 180000 贷：主营业务收入 180000B.交付生产设备时：借：合同资产 240000 贷：主营业务收入 240000C.交付组装设备时：借：应收账款 300000 贷：合同资产 180000 主营

20、业务收入120000D.交付组装设备时：借：合同资产 120000 贷：主营业务收入 120000【答案】C44、下列事项中，有助于提高企业短期偿债能力的是()。A.利用短期借款增加对流动资产的投资B.为扩大营业面积，与租赁公司签订一项新的长期房屋租赁合同C.补充长期资本，使长期资本的增加量超过长期资产的增加量D.提高流动负债中的无息负债比率【答案】C45、下列各项审计程序中，()可以帮助注册会计师证实 X 公司应收票据在财务报表中列报与披露的完整性认定。A.选取发货凭证追查到销售发票B.选取销售发票追查到应收票据明细账C.检查应收票据明细账余额合计是否与总账相符D.检查已贴现的应收票据是否在

21、财务报表附注资料中披露【答案】D46、企业编制全面预算的终点是()。A.专门决策预算B.现金预算C.预计利润表D.预计资产负债表【答案】D47、甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B48、甲公司 2017 年发生如下业务：（1）生产用设备发生日常维护支出 40 万元；（2）厂房所在地块的土地使用权摊销 200 万元；（3）收到联营企业分派的现金股利 150 万元；（4）因出租房屋取得租金收入 120 万元；（5）持

22、有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值上升 50 万元：（6）处置无形资产取得净收益 300 万元；（7）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 140 万元。不考虑其他因素，上述事项影响甲公司营业利润的金额为（）万元。A.320B.70C.20D.-20【答案】A49、下列错误不能通过试算平衡发现的错误是（）。A.漏记某个会计科目B.重记某个会计科目C.错用某个会计科目D.借方余额小于贷方余额【答案】C50、某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成：直接材料 3200 元，直接人工 4000 元，制造费用 2000 元。废品残料

23、计价500 元已回收入库，应收过失人赔偿款 1000 元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为()元。A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、注册会计师在检查支票相关的内控时，发现以下情况，其中说明被审计单位内控存在缺陷的有（）。A.存在未附有未付款凭单而签发的支票B.存在已签署支票而未在其凭单和支持性凭证上加盖印戳或打洞注销的情况C.出纳被授权签署支票D.财务总监签发空白支票【答案】ABD2、下列各项中属于激进型投资策略的特点的有()。A.表现为较低的流动资产与收入比B.节约流动资产的持有成本C.公司要承担较大的风险D.提供给

24、客户宽松的付款条件【答案】ABC3、下列各项中属于会计要素的有（）。A.资产B.固定资产C.负债D.收入【答案】ACD4、针对被审计单位采购与付款交易不相容岗位职责分离，下列说法中恰当的有（）。A.询价与确定供应商B.采购与验收C.采购合同的订立与审批D.付款审批与付款执行【答案】ABCD5、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

25、【答案】BCD6、关于平行结转分步法的说法正确的有()。A.不计算各步骤所产半成品成本B.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本C.能够简化和加速成本计算工作D.不能全面地反映各步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外)【答案】ABCD7、下列各项属于会计职业组织作用的有()。A.联系会员与政府的桥梁作用B.充分发挥协会等会计职业组织的作用C.改革和完善会计职业组织自律机制D.有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用【答案】ABCD8、在项目投资决策中，按照某年总成本为基础计算该年经营成本时，应予扣减的项目包括()。A.该年的折旧B.该年的利息支出C.该年的设备买价D.该年的无形资产摊销【答案

26、】ABCD9、在相关范围内产量与成本的关系星一条平行 x 轴直线的有()A.固定成本B.单位产品固定成本C.变动成本D.半变动成本E.单位变动成本【答案】A10、下列属于竞争性谈判采购方式的使用范围有()。A.技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的B.不能事先计算出价格总额的C.具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的D.采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的【答案】ABD11、下列关于易变现率的表述中，正确的有()。A.易变现率表示的是经营流动资产中长期筹资来源的比重B.营业高峰期的易变现率，可以反映随营业额增加而不断增长的流动性风险，数值越小风险越大C.易变现率的高低可以识

27、别流动资金筹资策略的稳健程度D.如果营业低谷期的易变现率为 1,是适中型筹资策略【答案】ABCD12、下列属于成本核算一般程序包含内容的有（）。A.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象B.一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目C.设置有关成本和费用明细账D.归集和分配成本费用【答案】ABCD13、下列有关票据权利不行使而消灭时效的表述中，正确的有()。A.持票人对见票即付的汇票、本票出票人的权利为自出票日起 1 年B.持票人对支票出票人的权利为自出票日起 2 年C.持票人对前手的追索权为自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起 6 个月D.持票人对前手的再追

28、索权为自清偿或者被提起诉讼之日起 3 个月【答案】CD14、相对于经营租赁来说，融资租赁的特点有()。A.租赁期较长B.租赁期间双方无权取消合同C.租赁期满，设备承租方留购D.出租方提供设备维修和保养【答案】AB15、当被审计单位管理层拒绝审计项目组向客户寄发询证函，审计项目组应当采取的应对措施包括（）。A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性或正当性收集证据B.直接视为审计范围受到限制，考虑对审计意见类型的影响C.考虑实施替代程序，并评价是否能够获取充分.适当的审计证据D.评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质.时间安排和范围的

29、影响【答案】ACD16、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。218 年 4 月 10日对某项生产线进行更新改造。当日，该固定资产的原价为 1000 万元，预计使用 10 年，已经使用 1 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。更新改造过程中发生劳务费用 400 万元；领用本公司产品一批成本为 100 万元；以价值 300 万元的一项主要部件替换原值 200 万元的旧部件（被替换旧部件已无使用和转让价值），经更新改造的固定资产于 218 年 9 月 20 日达到预定可使用状态，预计尚可使用 12 年，假定上述更新改造支出符合资本化条件。该生产线生产的产品已经全部出售。不

30、考虑其他因素，则下列有关甲公司该生产线的会计处理说法中正确的有（）。A.甲公司更新改造后的生产线的入账价值为 1300 万元B.甲公司更新改造后的生产线的入账价值为 1520 万元C.该生产线的使用和改造对 218 年当期损益的影响金额是 245 万元D.该生产线的使用和改造对 218 年当期损益的影响金额是 33.33 万元【答案】BC17、在接受集团审计委托后，注册会计师的审计目标有()。A.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通B.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重

31、大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质D.指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况【答案】AB18、以下有关存货计价的说法中，恰当的有（）。A.为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致。如发生变化，变化的理由是否合理，是否经过适当的审批C.存货计价测试包括测试被审计单位所使用的存货单位成本是否正确、是否恰当计提了存货跌价损失准备D.

32、注册会计师可以通过询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备【答案】ABCD19、在存货计价测试中，针对直接人工成本测试时，对于采用计时工资制的企业，作出的检查包括（）。A.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符B.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符C.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符D.计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理【答案】ABCD20、某企业月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定工资

33、率差异的责任部门。请你判断，该责任部门不应是()。A.生产部门B.供应部门C.采购部门D.人事行政部门【答案】ABC大题（共大题（共 1010 题）题）一、211 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 4000 万元取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 5000 万元，公允价值为 5400 万元。212 年 12 月 10日甲公司处置乙公司 10%的股权取得价款 420 万元，处置乙公司 10%股权后，对乙公司的剩余持股比例为 70%，仍能够控制乙公司的财务和经营政策。当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金

34、额（甲公司根据购买日计算的价值）为 6000 万元，公允价值为 6200 万元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）计算甲公司因该项交易对 211 年合并利润表中营业外收入的影响金额。（2）计算甲公司 212 年处置乙公司 10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益。（3）计算甲公司 212 年处置乙公司 10%股权在合并财务报表中应确认的投资收益。（4）计算甲公司在编制 212 年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额。【答案】（1）甲公司合并成本小于享有购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额的差

35、额影响合并当期营业外收入的金额=540080%-4000=320（万元）。（2）甲公司处置乙公司 10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益=420-4000/80%10%=-80（万元）。（3）甲公司处置乙公司 10%股权后，仍能够控制乙公司的财务和经营政策，该项交易应作为权益性交易，合并财务报表中不确认处置股权相关的损益，故合并报表中应确认的投资收益为 0。（4）甲公司在编制 212 年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额=420-600010%=-180（万元）。二、甲公司和乙公司同为 A 股份有限公司的子公司。219 年 4 月 1 日，甲公司发行 13000 万股普

36、通股（每股面值 1 元）作为对价，自 A 股份公司处取得了乙公司 80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 15000 万元。甲公司在合并日“资本公积股本溢价”科目的贷方余额为 1500 万元。【答案】借：长期股权投资12000（1500080%）资本公积股本溢价1000贷：股本13000三、甲公司于 217 年 8 月 10 日以自有资金 8 亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的 9%，为乙公司的第三大股东。乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为 15%和 12%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不

37、存在关联方关系。根据乙公司的章程以及合资协议的规定，乙公司董事会共有 9 名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1 名董事（即随时有权要求委派）。由于投资恰逢年中，为保持经营的稳定性，且甲公司根据投资前对乙公司的尽职调查认为，乙公司现有董事管理经验丰富，具备决策独立性，可在法律许可的范围内参与乙公司经营决策，维护包括甲公司在内的股东的合法利益，因此甲公司 217 年未实际向乙公司委派董事，而是自 218 年 3 月 10 日起才开始正式向乙公司委派了 1 名董事。要求：判断甲公司对乙公司是否具有重大影响？从何时开始具有重大影响？【答案】企业会计准则将“重大影响”定义为“对被投资单位的财

38、务和经营政策有参与决策的权力”，其判断的核心应当是投资方是否具备参与并施加重大影响的权力，而投资方是否正在实际行使该权力并不是判断的关键所在。该案例中，甲公司并未在初始投资时派出董事，218 年 3 月 10 日才向乙公司实际派出董事，是出于“投资恰逢年中，保持经营的稳定性，且根据尽职调查认可了现有董事的胜任能力”的考虑，并非受阻于机制上的实质性障碍。因此，甲公司在 218 年 3 月 10 日前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司自投资日起即对乙公司具有重大影响，应自投资日开始对该投资采用权益法进行核算。四、A 注册会计师负责对 X 公司 201

39、6 年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：鉴于 X 公司存货存放地点繁多，A 注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。由于 X 公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A 注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对 X 公司多处存放存货的情况，A 注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的

40、情况，A 注册会计师要求 X 公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A 注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A 注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使 A 注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。要求：针对资料所述情况，指出 A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。【答案】（1）获取存货存放地点清

41、单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。（2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计

42、师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。五、在对 A 公司 2017 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于 2 月 10 日对现金进行监盘。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘

43、时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。、请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【答案】（1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。甲注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计

44、主管人员和注册会计师。（4）由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。（5）未对现金数额进行追溯调整不正确。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。六、甲公司 208 年发生的部分交易事项如下：208 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息在每年6 月 30 日支付（第一次支付在 209 年 6 月 30 日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的

45、公司债券，则需要支付年利率为 8%的市场利率。其他条件：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，8%，5）=3.9927；（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，8%，5）=0.6806；要求：根据资料，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 208 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 208 年 12 月31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。【答案】甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。可转换公司债券负债成分的公允价值=100000.6806+（100005%）3

46、.9927=8802.35（万元）；可转换公司债券权益成分公允价值=10000-8802.35=1197.65（万元）；应确认的利息费用=8802.358%6/12=352.09（万元）。会计分录：借：银行存款10000应付债券可转换公司债券（利息调整）1197.65贷：应付债券可转换公司债券（面值）10000其他权益工具1197.65 借：财务费用（8802.358%1/2）352.09贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）102.09应付利息250 甲公司可转换公司债券的负债成分在 208 年 12 月 31 日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44（万元）。

47、七、甲公司 217 年 1 月 10 日与乙公司签订协议，约定分 3 年支付 6000 万元（即每年 2000 万元）向乙公司购入一项独有专利权。根据合同约定甲公司应于每年 12 月 31 日向乙公司支付 2000 万元。该专利权合同约定使用 8 年，同类专利权法律保护 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。不考虑相关税费。已知同类交易的市场利率为 5%。已知：（P/A，5%，3）=2.7232 要求：（1）计算专利权的入账金额；（2）编制 217 年至 219 年与无形资产有关的会计分录。【答案】（1）无形资产的入账金额=20002.7232=5446.4（万元）（2）

48、217 年购入时：借：无形资产5446.4 未确认融资费用553.6 贷：长期应付款6000217 年 12 月 31 日支付款项时：借：长期应付款2000 贷：银行存款2000 借：财务费用272.325446.45%贷：未确认融资费用272.32 计提摊销时：借：管理费用680.85446.48贷：累计摊销680.8218 年 12 月 31 日支付款项时：八、218 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 218 年 1 月 31 日，客户共消费 100000 元，可

49、获得 10000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。截至 218 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9500 个积分。截至 219 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9700 个积分。要求：（1）计算甲公司 218 年 1 月 1 日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司 218 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。（3）计算甲公

50、司 219 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。【答案】（1）分摊至商品的交易价格=100000（100000+9500）100000=91324（元）分摊至积分的交易价格=9500（100000+9500）100000=8676（元）因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入 91324 元，同时确认合同负债 8676 元。借：银行存款100000贷：主营业务收入91324合同负债8676（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认的收入=450095008676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），