江西省2023年高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案下载.doc

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1、江西省江西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务模拟题库年高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案下载及答案下载大题（共大题（共 1010 题）题）一、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A 公司持有 A1 公司 43%的股份，是 A1 公司的第一大股东；X 公司持有 A1 公司 27%的股份：Y 公司持有 A1 公司 29%的股份：其他 5 个股东共持有 A1 公司 1%的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司不存在关联方关系

2、；X 公司与 Y 公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：A 公司能够对 A1 公司实施控制，应将 A1 公司纳入合并财务报表范围；A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司，且仅有 B1 子公司为 B 公司投资活动提供相关服务。B 公司无母公司。对此，B 公司做出了如下判断及相关会计处理：B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围：B 公司对 B2、B3 子公司的投资采用权益法核算。(3)2014 年 7 月 25 日，C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对 D

3、 公司实施控制。C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元；C 公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 3900 万元。增加合并留存收益 1100 万元。(4)E 公司持有 E1公司 67%的股权：持有 E2 公司 90的股份；E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8 月 18 日，E1 公司支付银行存款 15000 万元获得 E2 公司 90%的股份，并能对 E2 公司实施控制。合并

4、日，E1 公司和 E2 公司相关数据如下：【答案】H 公司应抵消的应收账款：117-10=107(万元)(1.5 分)应抵消的应付账款：117(万元)(1.5 分)应抵消的营业利润：100-70-10=20(万元)(1 分)应调整的递延所得税资产：20*15%=3(万元)(1 分)二、210 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得乙上市公司 3 亿股股权，占乙上市公司有表决权股份的 51%，支付银行存款 1.5 亿元。该日，乙上市公司仅拥有货币资金为 1.2 亿元，没有其他资产，股东权益总额为 1.2 亿元。甲集团公司 210 年控制乙上市公司的目的是：计划在 211 年 3 月1

5、日向乙上市公司注入其所属丙分公司的全部资产，从而最终实现甲集团公司整体上市，进一步盘活国有资产存量。根据上述资料，指出甲集团公司购入乙公司 51%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。【答案】甲集团公司购入乙公司 51%股份不构成企业合并。理由：购买日，乙上市公司仅持有货币资金为 1.2 亿元，不构成业务。三、情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016 年 1 月 1 日，北京蓝天公司以 1000 万元投资于成

6、都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。情形 2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支

7、出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA 级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应

8、收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：【答案】北京蓝天对成都电科的并购是非同一控制下的并购，而且是通过多次交易分步实现的企业并购。四、（2017 年）甲公司为一家在上海证

9、券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：2016 年 10 月 20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。要求：根据上述资料甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。【答案

10、】会计处理正确。五、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团

11、公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的

12、重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3

13、亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权、拍卖拍得 B 上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。【答案】甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权属于企业合并（1 分），且属于非同一控制下的企业合并。（1 分）集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集理由：甲集

14、团公司和 A 上市公司在合并前不存在关联方关系.（1 分）或：甲集团公司和 A 上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。（1 分）甲集团公司并购 A 上市公司的购买日为 2010 年 11 月 1 日。（1 分）甲集团公司拍卖拍得 B 上市公司股权不属于企业合并。（2 分）六、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018 年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P 公司拥有甲公司、乙公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的

15、A 型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A 型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据 2018 年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018 年 8 月 20 日，甲公司支付银行存款 1500 万元取得乙公司 90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为 9500 万元，其中，资本公积（股本溢价）200 万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为 200

16、0 万元（其中，留存收益 600 万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为 2300 万元。（2）C 公司是一家专门生产和销售家电的企业，C 公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018 年 7 月31 日，甲公司支付现金 5000 万元，购买 C 公司 80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得 C 公司的控制权。当日，C 公司的净资产的账面价值为 4000 万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C 公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：确认合并商誉 1800 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司又从 C 公司少数股东处以现金 520 万

17、元购买了C 公司 10%的有表决权股份，持有的对 C 公司有表决权的股份比例达到 90%，C公司自 2018 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 5100 万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加长期股权投资 510 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：调整减少投资收益 10 万元。在购买少数股权后列示合并商誉 1800 万元。（3）甲公司于 2017 年初投资 500 万元设立一家全资子公司D 公司。2018 年 1 月 31 日，甲公司将所持有的 D 公司股权的 75%作价 450 万元出售给 G公司

18、（非关联公司），甲公司所持的 D 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为150 万元。上述股权出售于 2018 年 1 月 31 日完成后，甲公司能对 D 公司的财务和经营决策施加重大影响。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月 31 日累计实现净利润 50 万元（其中 2017 年度实现净利润 45 万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月31 日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1 分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均 P

19、 集团控制。（1 分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200（200090%1500）500（万元）。（2 分）3.正确。（1 分）不正确。（1 分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款 520 万元作为长期股权投资的入账价值。（1 分）不正确。（1 分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积

20、（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）正确。（1 分）4.的会计处理正确。（1 分）的会计处理不正确。（1 分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500 万元75%375 万元），收到的对价（450 万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450 万元375 万元75 万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持 D 公司 25%股权采用权益法核算时，将 D 公司自 2018 年 1 月 1日至转变为按权益法核算（2018 年 1 月 31 日）之间应享有 D 公司实现的净利润的份额（50 万元45 万元）25%1.25 万元确认为投资收益。（3

21、分）的会计处理不正确。（1 分）理由：对于所持有 D 公司剩余 25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余 25%股权的公允价值 150万元确认长期股权投资。（2 分）七、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方

22、面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会

23、议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。【答案】平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或：财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。(2 分)或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程，其体

24、现战略目标，致力于追求未来的核心竞争力。(2 分)或：平衡计分卡对以下四方面进行了平衡：财务业绩与非财务业绩的平衡；与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与落后指标设计的平衡；结果衡量(过去努力结果)与未来业绩衡量的平衡。(2 分)八、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行政府会计制度。2019 年 10 月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019 年 1 月，甲单位从上级财政部门取得专项资金 100 万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门

25、做出增加银行存款和财政拨款收入各 100 万元的处理。（2）2019 年 3 月，甲单位报废环保监测设备一台，价值 8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入 2 万元，增加其他收入 2 万元。?（3）2019 年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对 A 公司进行股权投资，2019 年 12 月，甲单位收到 A 公司的投资分红 20 万元，在财务会计中，甲单位将其 20 万元计入投资收益。（4）2019年 10 月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款 200 万元。财务处建议增加业

26、务活动费用和财政拨款收入各 200 万元。（5）2019 年 11 月5 日，在履行规定程序后，甲单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费 1000 元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产 21000 元。?、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】事项（1）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应增加银行存款100 万元，增加事业收入 100 万元，同时，在预算会计中，增加资金结

27、存（货币资金）100 万元，增加事业预算收入 100 万元。（1 分）事项（2）的会计处理不正确。（1 分）?正确的处理：应将变价收入 2 万元计入待处理财产损溢（处置净收入）的贷方。（1 分）?事项（3）的会计处理正确。（2 分）事项（4）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：在财务会计中，甲单位应增加固定资产和财政拨款收入各 200 万元，同时在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入各 200 万元。（1 分）事项（5）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应确认无偿调拨净资产 20000 元。（1 分）九、甲企业是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团召开董事会，共同商议公司战

28、略与决策。以下为各位董事的发言：董事甲：现在当务之急的是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司，公司的事业主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。董事乙：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。由于所在行业的退出成本较低，竞争程度将进一步加剧。董事丙：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工创新参与的积极性，公司应充分考虑让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和贯彻实施战略。

29、董事丁：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合起来，将能够较好地起到战略落实作用。独立董事：公司应进一步强化成本领先的公司发展战略，通过降低成本、提升管理效能来落实公司发展战略。董事甲和董事乙的发言信息是否正确，给出理由。【答案】董事甲不正确。理由：模糊了愿景、使命和公司战略目标。战略目标要符合 SMART 原则，董事甲提到的仅仅涉及愿景和使命。董事乙不正确。理由：行业集中度高，竞争度应低；退出成本低，行业竞争度应低。一十、A 公司是一家从事清洁产品生产和销售的公司，2014 年成立于中国广东。由于成立时间较晚，

30、成立时在当地已经有很多的同业企业，在正常的生产经营和销售，并占据了大部分的市场份额，且消费者对于现有品牌非常认可，使用习惯也已形成，这些情况对于 A 公司的生产经营和发展都非常的不利。A公司管理层积极分析市场和产品情况，积极寻找、提出解决方法。经过市场调查研究发现，清洁用品基本都是由家庭主妇在购买，就算是男性消费者来购买，也是按照主妇们吩咐的品牌来进行购买。家庭主妇作为主要的消费群体对于产品的价格很是敏感，对于打折、促销等活动也很是关注。A 公司反观自己的产品，决定采取以下措施。在生产环节：保证和市场上其他产品的基本性能相一致的同时想办法在各个环节缩减成本，来达到降低总成本的目的，这样就是性能

31、保持不变，但是价格低于同业企业。在销售环节：积极实施市场推广，在产品上市初期，在大型的商场实施免费洗衣的体验活动，在每一个推广场所的前 100 名购买者，可以享受买一赠一的优惠。每逢法定节假日，在超市的展柜实施打折促销的活动。A 公司的经营战略很是成功，因为对于花较低的价格就能够获得和其他产品一样的性能这个点来说，很受家庭主妇消费群体的欢迎，A 公司很快抢占了市场份额。品牌在当地迅速的被广泛传播，产品使用上也没有出现质量问题，发展势头很好。经过一年的生产经营，A 公司发现本公司的产品之一，洗衣液产品和其他同业企业相比，竞争地位逐渐下降，但是市场上对于洗衣液产品的需求是一直在增加的。针对此种情况

32、，A 公司管理层积极分析原因，采取合适的战略。A 公司发现，是因为其他产品的包装很多样，有袋装的、瓶装的，产品的克数也是有几类划分的，为有效应对竞争 A 公司也积极的效仿，改变本企业产品的包装，对于洗衣液产品继续积极投入资金进行生产。A 公司管理层认为本公司的洗衣液产品是可以提高竞争地位的，经过这样的改革，确实收到了效果，洗衣液产品的销售量和销售额不断上升。要求：1.指出基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。2.指出 A 公司采用了何种经营战略类型，简述这种战略类型的适用条件。3.根据波士顿矩阵模型，分析 A 公司的洗衣液产品属于什么类型，并说明应采用的战略。【答案】1.三种基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。2.A 公司采用的是成本领先战略。（1）外部环境条件。现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈；企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的；实现产品差异化的途径很少；多数顾客使用产品的方式相同；消费者的转换成本很低；消费者具有较大的降价谈判能力。（2）内部资源与技能条件。持续的资本投资和获得资本的途径；生产加工工艺技能；认真的劳动监督；设计容易制造的产品；