河北省2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷B卷附答案.doc

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1、河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自我检测年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某产品预计单位售价 15 元，销售量预计 230 万件，固定成本总额 150 万元，适用的企业所得税税率为 25%。要求：要实现最低 750 万元的净利润，计算该企业单位变动成本最高应该是多少元。【答案】二、甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售个人电脑，截至 2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根

2、据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。（4）重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不

3、断创新发展的动力。假定不考虑其他因素。1、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。2、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。【答案】三、甲公司是一家从事电脑配件生产、销售业务的公司。近年来，随着各大公司格局的不断标准化和国家对于企业的规范化要求，甲公司管理层想要进行公司内部控制情况的自我检测，通过检查，发现如下情况：（1）甲公司按照规定建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。（2）甲公司为乙公司提供了一项担保业务，提供担保的时候乙公司已经进入破产清算程序。由于乙公司是甲公司的长期

4、合作公司，所以也提供了此项担保业务。（3）甲公司规定对于重大的投资项目，必须由总经理签字批准后才可以进入实施阶段。（4）甲公司重视无形资产的管理，定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。（5）为实现资金的有效利用，增加收益，公司决定将大部分资金投资于股票和金融衍生品。但是市场不景气，公司的大部分投资都已被套牢，导致公司的资金周转一度陷入困境。要求：1.分析判断甲公司的内部控制是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。2.指出资金活动可能引发的风险。【答案】1.（1）不存在不当之

5、处。（2）存在不当之处。理由：企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。（3）存在不当之处。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。（4）不存在不当之处。（5）存在不当之处。理由：根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来

6、源，重点关注投资项目的风险和收益。投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。2.资金活动中的主要风险（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。四、甲公司为突出创新驱动，补齐技术短板，针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：（1）注重引进高端人才，并

7、与其签订专利技术保密协议；（2）组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；（3）对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出上述资料中存在的不当之处并说明理由。【答案】资料中存在的不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收或：违背了不相容职务相分离的要求或：违背了制衡性原则。资料中存在的不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时

8、间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。五、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。2012 年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面着着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013 年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来

9、，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临诸多不确定因素，建议今明两年维持 2012 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配台公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司 2013 年年末资产总额50 亿元，

10、负债总额为 25 亿元，所有者权益为 25 亿元；2012 年度销售总额为40 亿元，净利润为 2 亿元，分配现金股利 1 亿元。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%股利支付率财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率不得高于 60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于 40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型【答案】市场部经理的建议属于成长型或：发展型；或：扩展型战略。六、A 公司是一家汽车配件生产商。公司 2009 年末有关资产

11、负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010 年公司营业收入将在 2009 年 20 亿元的基础上增长 30%。财务部门根据分析认为，2010 年公司销售净利率（净利润营业收入总额）能够保持在 10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划 2010 年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述 2010 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报，每年现金股利支付率应

12、当维持在当年净利润 80%的水平。为控制财务风险，公司设定的资产负债率红线为70%。假定不考虑其他有关因素。要求：判断 A 公司经理层提出的外部净筹净额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。理由：如果 A 公司 2010 年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%(10.4+12+1.88)/(29+4.8)*100%，这一比例越过了 70%的资产负债率红线，所以不可行。七、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评

13、审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目为一个风能发电项目，初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此，该项目投资可行。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设一经验一转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政

14、府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决，贷款年利率为 5%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%，公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部分现值系数如表 1 所示：(3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目，可将这两个项目纳人募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。(4)财务总

15、监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015 年末资产负债率已经达到 80%，同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施：另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。【答案】不满足。理由：甲公司的资产负债率为 80%，表明其净资产率为 2

16、0%，而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于 30%【或：资产负债率不应高于 70%】。八、经股东大会批准，甲公司 2017 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2018 年12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1年增长 5%，本年度没

17、有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2018年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017 年 1 月 1 日为 9 元；2017 年 12 月 31 日为 10 元；2018 年 12 月 31 日为 12 元。?、根据上述资料,分析判断 2017 年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】（1）甲公司作为结算企业最终是以现金进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理。增加长期股权投资 240000 元，增加应付职工薪酬 240000元【（50-2）1000101/2】。(

18、5 分)（2）乙公司作为接受服务的企业，其本身没有结算义务，应作为权益结算的股份支付进行处理。增加管理费用 216000 元，增加资本公积 216000 元【（50-2）100091/2】。（5 分）九、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，208 年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：（1）甲公司为赚取股票交易差价，于208 年 10 月 10 日自证券市场购入 A 公司发行的股票 200 万股，共支付价款1720 万元，其中包括交易费用 8 万元。购入时，A 公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，甲公司于 11 月 10 日收到该现金股利。甲公司将购入的A 公司股

19、票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。208 年 12 月 2 日，甲公司出售该金融资产，收到价款 1920 万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本 1688 万元，处置时确认了相应的投资收益。（2）甲公司经批准于 208 年 1 月 1 日以 1051540 元的价格发行债券10000 张，每张面值 100 元，票面年利率为 10%,期限 3 年，每年末付息一次，实际年利率为 8%。债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000 元；208 年年末确认的应付利息为 80000

20、 元，利息费用为 100000元。【答案】（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。因此，该金融资产的成本应当是：172082000.161680（万元），交易费用 8 万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。（2）甲公司 208 年年末计算的利息不正确。正确的利息金额应当是：应付利息应付债券面值票面利率期限100000010%1100000（元）利息费用应付债券摊余成本实际利率期限10515408%184123（元）一十、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016 年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为 20 亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为 5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%；公司加权平均资本成本为 7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。【答案】