河北省2023年国家电网招聘之财务会计类模拟考试试卷B卷含答案.doc

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1、河北省河北省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类模拟考试年国家电网招聘之财务会计类模拟考试试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（）。A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【答案】A2、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。A.财务报表审计的目标与范

2、围B.注册会计师的责任C.管理层的责任D.审计报告意见类型【答案】D3、在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销 1000 元。对于张某的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是()。A.责令限期改正，并处 2000 元以上 20000 元以下的罚款B.责令限期改正，并处 3000 元以上 50000 元以下的罚款C.通报，并处 2000 元以上 20000 元以下的罚款D.通报，并处 3000 元以上 50000 元以下的罚款【答案】D4、甲公司于 218 年 1 月 1 日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000 元，票面年利率 5%，

3、发行价格 965 250 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为 6%。该债券 219 年 12月 31 日应确认的利息费用为（）。A.57915 元B.61389.9 元C.50000 元D.1389.9 元【答案】B5、下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（）。A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立C.负债增加，所有者权益减少会计等式成立D.负债减少，所有者权益减少会计等式成立【答案】D6、注册会计师在对被审计应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是 100 万元，贷方余额是 8

4、00 万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是 30 万元，贷方余额是 500 万元，对于被审计单位资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（）万元。A.800B.500C.1300D.300【答案】C7、投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中，不正确的是()。A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的

5、其他支出【答案】B8、关于高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，下列说法中，错误的是()A.提取的安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债B.提取的安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备D.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益【答案】A9、212 年 1 月 1 日，A 公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司 80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 3100 万元，账面价值为 3000 万元，差额系一项固定资产所致。为取得该股

6、权，A 公司增发 1000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 3 元，另支付承销商佣金 50 万元。A 公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。A 公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属免税合并。212 年 1月 1 日，A 公司取得乙公司 80%股权时，合并财务报表中确认商誉（）万元。A.0B.520C.540D.600【答案】C10、以下有关销售交易相关内部控制的说法中不恰当的是（）。A.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准B.非经正当审批，不得发出货物C.企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别

7、用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等D.对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，但是防止不了重复开具发票或重复记账【答案】D11、关于合并财务报表中母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，下列说法中不正确的是()。A.同一控制下的企业合并，不产生合并商誉B.同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉C.非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉D.对非全资子公司，会产生少数股东权益【答案】B12、2 16 年 12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 吨，单位成本为 20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为 21.2

8、万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计 2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为 19.3 万元/吨。甲公司 2 16 年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为 19.6 万元/吨，丙产成品的价格为 21.7 万元/件，甲公司在2 16 年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 2 16 年12 月 31 日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（）。A.80 万元B.280 万元C.140 万元D.180 万元【答案】B13、下列有关会计主体的说法中，不正确的是（）。A.会计主体是会计核算的空间范围B.企业集团

9、不属于法律主体，但它是会计主体C.会计主体一定是法律主体D.法律主体一定是会计主体【答案】C14、在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B15、甲公司订立一项以 100 元的价格销售产品 A 的合同。作为合同的一部分，甲公司向客户提供一张 40%的折扣券，可以用于在未来 30 天内不超过 100 元的任何购买。作为季度促销的一部分，甲公司计划在未来 30 天内对所有销售提供10%的折扣。该 10%的折扣不得与 40%的折扣

10、券同时使用。假定甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为 80%且每位客户将平均购买 50 元的额外产品。不考虑其他因素，则甲公司销售产品 A 确认的收入为（）元。A.100B.60C.89.29D.86.96【答案】C16、下列各项中属于审计机关审计处罚措施的有()。A.没收违法所得B.责令限期缴纳应当上缴的款项C.责令限期退还被侵占的国有资产D.责令按照国家统一的会计制度进行处理【答案】A17、阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，下列各项不属于外部信息的是（）。A.相关报纸期刊B.证券分析师分析的行业经济情况C.银行对被审计单位出具的信用评价D.被审计单位签订的销售合同【答案

11、】D18、注册会计师 B 承接了丙公司 2011 年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师 B 拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性.B 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是()。A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函B.向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函C.要求债务人丁证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额D.要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所【答案】B19、下列各项中属于变动成本的是(）A.广告费B.不动产财产税C.管理人员工资D.生产一线工人的工资【答案】D20、E-mail 邮

12、件的本质是()。A.一个文件B.一份传真C.一个电话D.一个网页【答案】A21、以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是()。A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证D.财务报表重大错报风险源于舞弊【答案】A22、（）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。A.可靠性B.可理解性C.可比性D.相关性【答案】B23、会计机构负责人必须具备的条件之一是()。A.会计从业资

13、格证书B.从事会计工作 5 年以上C.经济师专业技术职务资格D.高级会计师专业技术职务资格【答案】A24、增值税一般纳税人应纳税额的计算方法为()。A.进项税额扣除销项税额B.销售额乘以适用税率C.销项税额扣除进项税额D.销售额乘以征收率【答案】C25、甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为 16%。218 年发生的部分交易或事项如下：7 月 2 日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款 1 000 000 元，增值税税额为 160 000 元，对方代垫运费 1 000元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12 月 10 日得知该款项无法支付。甲公司对确实无法支付的

14、应付款项，应转入的科目是（）。A.其他业务收入B.资本公积C.盈余公积D.营业外收入【答案】D26、下列各项中，不会影响每股收益的是()。A.股票期权B.股票股利C.回购库存股D.优先股【答案】D27、某投资方案，当折现率为 12%时，其净现值为 250 元，当折现率为 14%时，其净现值为-50 元。该方案的内含报酬率为()。A.13.67%B.14.33%C.13.33%D.12.67%【答案】A28、下列各项中，不属于与函证程序相关的舞弊风险迹象的是（）。A.管理层不允许寄发询证函B.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师C.与以前年度相比，回函率异常偏高D.从被询

15、证客户的官方电子信箱发送的回函【答案】D29、财务报表层次的可接受审计风险与认定层次的可接受审计风险之间应满足()。A.财务报表层次的可接受审计风险大于认定层次的可接受审计风险B.财务报表层次的可接受审计风险等于认定层次的可接受审计风险C.财务报表层次的可接受审计风险小于认定层次的可接受审计风险D.财务报表层次的可接受审计风险不等于认定层次的可接受审计风险【答案】B30、企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应记入的科目是()。A.“生产成本”B.“制造费用”C.“管理费用”D.“销售费用”【答案】C31、企业在制定销售业务

16、内部控制时，要求按月寄出对账单。下列关于该项控制的说法中，正确的是（）。A.每月末由应收账款记账员向客户寄发对账单B.由出纳人员核对收到的对账单进行核对C.由不负责现金出纳和销售及应收账款记录的人员向客户寄发对账单D.由应收账款记账员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅【答案】C32、下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（）。A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易.账户余额和披露的认定相联系B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分.适当的审计证据D.在

17、实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果【答案】A33、以下关于企业公司收益分配的说法中，正确的是()。A.公司持有的本公司股份也可以分配利润B.企业在提取公积金前向股东分配利润C.公司的初创阶段和衰退阶段都适合采用剩余股利政策D.只要有盈余就要提取法定盈余公积金【答案】C34、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。A.对自愿接受辞退人员的补偿支出B.强制遣散费C.新系统和营销网络

18、投入支出D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C35、C 公司的固定成本(包括利息费用)为 600 万元，资产总额为 10000 万元，资产负债率为 50%，负债平均利息率为 8%，净利润为 750 万元，该公司适用的所得税税率为 25%，则税前经营利润对销量的敏感系数是()。A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08【答案】C36、审计人员在对内部控制进行初评后，认为应该实施内部控制测试的情况的是()。A.内部控制的设置极为有限B.难以对内部控制的健全性有效性做出评价C.进行内部控制测试不经济D.内部控制风险较低【答案】D37、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中不恰当的是（

19、)A.评估审计风险B.识别和评估财务报表层次重大错报风险C.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险D.便于确定进一步审计程序的性质、时间、范围【答案】A38、关于估计现金流量应当考虑的问题中说法错误的是()。A.必须考虑现金流量的总量B.尽量利用现有会计利润数据C.不能考虑沉没成本D.充分关注机会成本【答案】A39、项目投资具有()的独特的特点。A.每个项目都至少涉及一项形成固定资产投资B.每个项目都至少涉及一项形成无形资产投资C.每个项目都至少涉及一项形成流动资金投资D.每个项目都至少涉及一项形成其他资产投资【答案】A40、企业出售无形资产发生的净损失，应计入()。A.营业外支出B.其他

20、业务成本C.销售费用D.管理费用【答案】A41、某企业某产品的单位变动成本为 60 元，固定成本总额为 4000 万元，单位售价为 90 元。该企业某预算年度想要通过该产品实现 1050 万元的净利润，则该预算年度应至少完成销量()万件。(计算结果取整)A.35B.180C.168D.以上均不正确【答案】B42、A、B 两家公司在 217 年以前不具有任何关联方关系。A 公司于 217 年1 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份，能对 B 公司实施控制。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 50 万元，公允价值为 1

21、250 万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计 20 万元。合并日，B 公司所有者权益账面价值总额为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值总额为 2 500 万元。217 年 4 月 10 日，B 公司宣告分派现金股利 400 万元。B 公司 217 年度实现净利润 1 000 万元。假设不考虑其他相关税费，A 公司 217 年由于该项投资计入当期损益的金额为（）。A.420 万元B.240 万元C.440 万元D.460 万元【答案】A43、向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由()共同签名或者盖章。A.会计主管人员和收取人员B.档案保管人员和收取人员C.提供人

22、员和收取人员D.单位负责人和收取人员【答案】C44、相对于发行股票而言，发行公司债券筹资的优点为()。A.筹资风险小B.限制条款少C.筹资额度大D.资金成本低【答案】D45、为正确计算产品成本，必须正确划分五个方面的费用界限。以下各项中，不属于五个方面的费用界限的是（）。A.收益性支出和资本性支出的界限B.成本费用、期间费用和营业外支出的界限C.各种产品成本费用的界限D.本期成本费用与以前期间成本费用的界限【答案】D46、下列选项中，不属于我国国家预算体系的是()。A.中央预算B.省级(省、自治县、直辖市)预算C.县市级(县、自治县、不设区的市、市辖区)预算D.县级以上地方政府的派出机关预算【

23、答案】D47、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 210 年 4 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 1200 万股本企业普通股的方式取得了乙公司 1200 万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为 35000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 150000 万元。甲公司每股普通股在 210 年 4 月 30 日的公允价值为 50 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 40 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联

24、方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是（）。A.甲公司取得乙公司的股权投资构成反向购买，应由乙公司编制合并财务报表B.合并财务报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的账面价值计量C.合并财务报表中，甲公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量D.合并财务报表中的少数股东权益反映会计上母公司所有者权益中应由少数股东享有的份额【答案】A48、以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为()。A.管理费用B.资本公积C.商誉D.投资收益【答案】D49、以下有关具体审计计划的说法中，正确的是()

25、。A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类【答案】B50、下列各项中，关于“4+1”的管理会计有机系统的说法中不正确的是（）。A.“理论体系”是基础B.“指引体系”是保障C.“人才队伍”是外部支持D.“信息系统”是支撑【答案】C多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、决策中的心理冲突表现为()。A.趋避冲突B.双避冲突C.趋利冲突D.双趋冲突【答案】ABD2、下列审计程序中，与应收账款的存

26、在认定相关的有（）。A.向购买方函证B.检查销售合同、销售发票、销售单及发运单C.检查发运单编号的完整性D.选取发运单，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账【答案】AB3、企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理要求，确定多元化的产品成本核算对象。其中多层次是指根据企业成本管理需要，划分为()等成本管理层次。A.企业管理部门B.工厂C.车间D.班组【答案】ABCD4、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有()。A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD5、管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位()活动并为之提供有用信息

27、，推动单位实现战略规划。A.规划B.决策C.控制D.评价【答案】ABCD6、下列各项中，关于中国会计学会的特征表述正确的有()。A.学术性B.专业性C.非营利性D.有偿性【答案】ABC7、总部资产的显著特征有（）。A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入【答案】CD8、2016 年 6 月发布的管理会计基本指引包括的主要任务和措施有()。A.推进管理会计理论体系建设B.推进管理会计指引体系建设C.建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化D.推动企

28、业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理【答案】AB9、为保证所有商品的销售均已入账，公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()。A.检查销售发票是否经适当的授权批准B.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账C.定期与客户核对应收账款余额D.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对E.制定产品售价表、限额内顾客赊销的批准权【答案】BD10、甲私刻乙公司的财务专用章，假冒乙公司名义签发一张转账支票交给收款人丙，丙将该支票背书转让给丁，丁又背书转让给戊。当戊主张票据权利时，下列表述中错误的有()。A.甲不承担票据责任B.乙公司承担票据责任C.丙不承担票据责任D.丁

29、不承担票据责任【答案】BCD11、下列关于我国企业内部控制基本规范关于内部监督要素要求的说法中,正确的有()。A.企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任B.企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内邮控制自我评价报告C.企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序D.企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性

30、【答案】ABD12、对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括()。A.了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析B.检查销售合同、销售发票、发运凭证等相关文件资料C.检查收款凭证等货款结算单据D.向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性【答案】ABCD13、采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为()。A.逐月滚动B.逐季滚动C.逐日滚动D.混合滚动【答案】ABD14、在接受集团审计委托后，注册会计师的审计目标有()。A.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注

31、册会计师进行清晰的沟通B.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质D.指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况【答案】AB15、留存收益是企业内源性股权筹资的主要方式，下列各项中，属于该种筹资方式特点的有()。A.筹资数额有限B.不存在资本成本C.不发生筹资费用D.改变控制权结构【答案】AC16、下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产的账面价值为 500 万元

32、，计税基础为 450 万元B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 60 万元，计税基础为 30 万元C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 50 万元，计税基础为 100 万元D.因产品质量保证确认预计负债的账面价值为 20 万元，计税基础为 0 万元【答案】AB17、下列选项中，属于税收程序法的有()。A.发票管理法B.税务机关组织法C.税收征收管理法D.纳税程序法【答案】ABCD18、集权与分权相结合型财务管理体制的主要特点有()。A.在制度上，企业内应制定统一的内部管理制度B.在管理上，利用企业的各项优势，对部分权限集中管理C.在经营上，充

33、分调动各所属单位的生产经营积极性D.吸收了集权型和分权型财务管理体制各自的优点，具有较大的优越性【答案】ABCD19、下列属于国库单一账户体系的有()。A.预算外资金专户B.预算单位零余额账户C.财政部门零余额账户D.国库单一账户【答案】ABCD20、某矿业集团近期收购了厄瓜多尔铜矿，集团风险管理部派李辉驻该铜矿担任中方管理人员，并负责该铜矿的风险管理工作。李辉经过分析，认为存在政府直接干预引发的政治风险。下列各项中，属于该国引发的政治风险包括()。A.该国政府对出口至该国的相关产品征收高额进口关税B.该国政府制定新的产业政策C.该国政府发生更替D.该国政府通过法令对外汇买卖进行限制【答案】A

34、D大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师负责审计甲上市公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 230 万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师决定在 2016 年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司 2016 年度无形资产为 880 万元，A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。（4）甲公司 2016 年度多次

35、向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2016 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求：针对事项（1）至（6），简要说明 A

36、 注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。

37、检查实物资产与审计目标无关。（5）不恰当。注册会计师应对 2016 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。二、甲公司 212 年开始研发一项管理用新专利技术，212 年 1 月至 8 月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出 400 万元，相关款项以银行存款支付。212 年 8 月月末，该项专利技术进入开发阶段，212 年 9 月至 12 月领用材料成本为 100 万元、发生人工支出 50 万元（均满足资本化条件）。213年 1 月至 7 月领用原材料 200 万元、发生人工支出 100 万元、以银行存款支付其他费用 50 万元（均满

38、足资本化条件）。213 年 7 月 15 日该项专利技术完工，达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为 10 年，乙公司承诺将会在第 4 年年末以 100 万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。214 年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公司的该项专利技术出现了减值迹象。214 年 12 月 31 日，甲公司经减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为 260 万元，未来现金流量现值为 240 万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。217 年 7 月月初，甲公司将该项专利技术以 100 万元的价格出售给乙公司。假设

39、不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。要求：做出甲公司上述经济业务的会计分录。【答案】212 年度：借：研发支出费用化支出400资本化支出150贷：银行存款400原材料100应付职工薪酬50 借：管理费用400贷：研发支出费用化支出400213 年度：借：研发支出资本化支出350贷：原材料200应付职工薪酬100银行存款50 借：无形资产500三、明星会计师事务所接受委托审计 A 公司 204 年度财务报表，在审计过程中，审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A 公司产品销售主要采用以下四种交货方式：（1）以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品；（2）以

40、A 公司仓库为交货地点，由客户委托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并有客户承担运费；（3）由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货；（4）A 公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。针对上述第 1 项至第 4 项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。【答案】（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。（2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前

41、后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。（3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录，与营业收入明细账核对。（4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。四、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A 注册会计师认为该

42、项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）为查找未入账的应付账款，A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。（3）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因 2016 年度未发生变动，A 注册会计师未实施进一步审计程序。要求：针对上述（1）至（3）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由【答案】（1）恰当。（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（3）不

43、恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。五、甲公司和乙公司同为 A 股份有限公司的子公司。219 年 4 月 1 日，甲公司发行 13000 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价，自 A 股份公司处取得了乙公司 80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 15000 万元。甲公司在合并日“资本公积股本溢价”科目的贷方余额为 1500 万元。【答案】借：长期股权投资12000（1500080%）资本公积股本溢价1000贷：股本13000六、（2016)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 20

44、15 年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为 ABC 会计师事务所 2015 年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A 注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。（4）2015 年 8 月，丁公司取得戊公司 60%的股权，因 2015 年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，并指出应

45、当出具何种类型的审计报告。【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。七、A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。（3）对于可能

46、成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的 5%，则进行调查。（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。（3）恰当。（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。（5）不恰当。会计部门未参与相关核对工作。

47、八、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其 212 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）212 年 1 月 1 日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为 800 万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法进行摊销。假设甲公司增量借款年利率为 5%，4 年期利率为 5%的年金现值系数为 3.5460。甲公司 212年的会计处理为：1 月 1 日：借：无形资产800贷：长期应付款80012 月 31 日：借：管理费用80贷：累计摊销80 借：长期应付款200

48、贷：无形资产200（2）210 年 3 月，甲公司以银行存款 3000 万元购入了一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为 30 年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。212 年 3 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房建成后作为企业自用。所建造的厂房于 212 年 9 月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出 5550 万元（未包含土地使用权摊销，假定全部以银行存款支付）。该厂房预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元。甲公司对其采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司将无形资产的账面价值在开始建造厂房时结转到厂房的建造成本当中，同时 10 至

49、12 月份对该厂房按10 年计提折旧，其会计分录如下：【答案】事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法：212 年 1 月 1 日无形资产的入账价值=2003.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8（万元）；212 年应计提的无形资产累计摊销额=709.210=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.25%=35.46（万元）。更正会计分录：借：未确认融资费用90.8贷：无形资产90.8 借：累计摊销9.08贷：管理费用9

50、.08 借：财务费用35.46贷：未确认融资费用35.46 借：无形资产200贷：银行存款200事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在外购的土地使用权上建造厂房，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销，建造期间其摊销金额计入厂房成本。九、A 注册会计师负责甲集团有限公司 2016 年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由：(1)在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿；(2)对于询问特定人员的程序，在形成审计工作底稿时