河北省2023年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析.doc

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1、河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关考试年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析题库带答案解析大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的 EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过

2、并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领

3、先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。【答案】丙公司所处的业务类型：明星业务。理由：丙公司在欧美市场享有较高的市场占有率，且销售增长率处于较高水平。二、甲公司为一家

4、非金融类上市公司，209 年 6 月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6 月 1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息 2000 万元，被贷款银行提起诉讼。6 月 20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月 30 日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 209 年 6 月 1 日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6 月 10 日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，208 年 12月销售给丙公司的 A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 50

5、万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为 50 万元。甲公司 208 年 12 月向丙公司销售 A 产品时，已为 A 产品的产品质量保证确认了 40 万元预计负债。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险，6 月 30 日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6 月 15 日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件，售价为每件 1000元，4 个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的 30向丁公司支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲

6、公司预计 B 产品生产成本变为每件 1100 元。至 6 月 30 日，甲公司无库存 B 产品所需原材料，公司计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产 B 产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：请分析计算上述交易和事项对甲公司209 年上半年利润的总体影响金额。【答案】上述交易和事项导致甲公司 209 年上半年销售费用增加 10 万元，营业外支出增加 2100 万元，营业外收入增加 30 万元，利润总额减少 2080 万元。三、甲公司是某省的一家民营企业，主要业务是高容量太阳能电池。公司发展非常迅速，目前实现年销售收入 500 多万元，利润 100 多万元。公司董事会经过分

7、析认为，由于产品具有其他产品所无法比拟的优点，深受消费者欢迎，预计未来市场前景十分广阔，高速增长态势仍可保持至少 5 年左右。甲公司在进行企业筹资战略规划时，出现了两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。假定不考虑其他因素。要求：你认为该公司最恰当的融资战略是什么？简述理由。【答案】甲公司最恰当的融资战略是保守融资战略。理由：甲公司属于快速增长型企业，创造价值的最好方法是新增投资，而不是可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的财务杠杆效应。四、2019

8、年 1 月 10 日，甲事业单位接受委托承担横向科研项目，合同总金额106 万元（含增值税 6 万元），研究期限 12 个月。1 月 20 日，甲事业单位收到合同约定的 50%合同款 53 万元，其中增值税 3 万元。该项目研究工作 2019 年 1月份的完成进度为合同总工作量的 10%。甲事业单位 1 月 20 日收到合同款53 万元时，增加银行存款 53 万元，同时增加预收账款 53 万元。甲事业单位 1月 31 日应当根据合同完成进度 10%计算当月应确认的事业收入 10 万元，增加事业收入 10 万元、减少预收账款 10 万元。【答案】甲事业单位的会计处理存在不恰当。理由：1 月 20

9、 日收到合同款53 万元时，增加银行存款 53 万元，同时增加预收账款 50 万元、应交增值税 3万元。五、A 公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了 2012 年度预算，预计 2012 年主营业务收入2300 万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012 年底，公司实现主营业务收入2310 万元，但利润总额为920 万元，预算失败。A 公司主要预算指标完成情况如表 1、表 2 所示：A 公司原有两个营销部，2011 年公司 6 名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业

10、务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011 年 A 公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在 A 公司 2012 年经营的 7 个业务项目中，除第 5 项为公司当年新增项目外，其他 6 项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与 2011 年实际完成情况比，盈利项目增幅 30%，非盈利项目增幅 18%。从企业资源配置及市场实

11、际情况看，对于盈利项目而言，2012 年预计情况与 2011 年并无实质性改变。那么，A 公司为何预计 2012 年盈利项目将产生 30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示 2012 年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于 2011 年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致 20

12、12 年固定资产折旧较预算增加 139 万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加 80 万元。2011 年 5 月，A 公司与 B 企业发生债务纠纷，协调不下，B 企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在 2012 年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012 年 5 月，法院作出判决，A 公司败诉，需向 B 企业赔款 82 万元，并承担全部诉讼及相关费用 30 万元。仅此一项，A 公司预算外共计支出 112 万元。要求：根据资料对 A 公司的主营业务收入预算执行结果进行分析。【答案】

13、主营业务收入结构与预算存在很大差异。A 公司 2012 年主营业务收入2310 万元，从总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照收益情况，将 A 公司业务划分为盈利、持平和亏损三类。第一类包括表 1 中 14 项业务；第二类包括第 5、第 6 两项业务；第三类为第 7 项业务。如表 1，表 3 所示，收入总额虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况参差不齐。7 项业务中有 5 项差异幅度超过 40%，其中第1、第 2、第 6 项业务合计完成预算的 37.5%(12149220)(48080480)；第 5 项业务实际完成额却是预算的 8.8(5306

14、0)倍。六、长江公司于 2018 年 7 月 1 日与境外乙公司签订合同，约定于 2017 年 1 月31 日以每吨 6000 美元的价格购入 50 吨橄榄油，合同总价款为 30 万美元。长江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份 7个月到期的买入 30 万美元的远期外汇合同，约定汇率为 1 美元=6.29 元人民币。2017 年 1 月 31 日，长江公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：2018 年 12 月 31 日，1 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.20 元人民币，人民币的市场利率为 6%；2017 年 1 月 31 日，美元对人民

15、币即期汇率为 1 美元=6.18 元人民币；该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；不考虑增值税等相关税费。长江公司的会计处理如下：(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益。要求：【答案】(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值套期处理。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益不正确。理由：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益，并单列项目

16、反映。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。七、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30%表决权，C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据

17、此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年 1 月 20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010

18、 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表

19、中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万

20、元，公允价值为 1500 万元。2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】剩余 40%部分长期股权投资在 2010 年 6 月 30 日的初始投资成本=57001900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额 4000 万元，应分别调整长期股权投资和留存收益 200 万元。借：长期股权投资成本 200 贷：盈余公积 20 利润分配未分配利润 180 借：长期股权投资成本 3800 贷：长期股权投资丙公司 3800

21、剩余 40%的部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=(1200/21600)1200/20*1.5400/10*1.5*40%=940(万元)借：长期股权投资损益调整 940 贷：盈余公积 94 利润分配未分配利润846八、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设 A、B、C 三个事业部及一家销售公司。”A 事业部生产 W 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B 事业部生产 X 产品，该产品直接对外销售；C 事业部生产 Y 产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移

22、价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015 年7 月 5 日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A 事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产 W 产品 20000 件，固定成本总额 10000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6月份，本事业部实际生产 W 产品 22000 件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560 万元，单位变动成本为 1 万元。为了进一步加强对 W 产品的成本管理，本事业部拟于 7 月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本

23、。(2)B 事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为 10000 万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 X 产品的 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 X 产品 30000台，平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年 X 产品平均销售价格将降为 1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000 台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 X 产品单位变动成本控制目标。(3)C 事业

24、部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，打破了本事业部对 Y 产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将 Y 产品全年固定成本控制目标设定为 2000 万元、单位变动成本控制目标设定为 1.1 万元。(4)销售公司经理：本年度 Y 产品的市场销售价格很可能由原来的2.1 万元/件降低到 1.8 万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定 Y 产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出作为增值作业应同时具备的条件。【答案】作为增值作业应同时具备以下条件：(1)该作业的功能是明确的；(2)该作业能为最终产品或

25、劳务提供价值；(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。(2 分)九、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于

26、企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。?、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。?、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。?、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】1.（1）李某的观点不存在不当之处。（1 分）（2）李某所提及的是关键绩效指标法。（1 分）优点：使企业业绩评价与企业战略目标密切相关，有利于企业战略目标的实现；通过识别价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更

27、有效地实现企业价值增值目标；评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。（1 分）缺点：关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别企业核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向和管理缺失。（1 分）2.张某的观点存在不当之处。（1 分）理由：产品合格率不属于顾客维度指标，它属于内部流程角度指标。（1 分）3.优点：（1）战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财务、顾客、内部流程、创新与学习四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；（3）将创新与学习作为一个维度，注

28、重员工的发展和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于企业的可持续发展。（2 分）缺点：（1）专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，需要持续地沟通和反馈，实施比较复杂，实施成本高；（2）各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难，且部分非财务指标的量化工作难以落实；（3）系统性强，涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正完善，对信息系统、管理能力的要求较高。（2 分）一十、某国际快餐连锁公司宣布在印度开设连锁店，经过对宏观环境的分析，该公司决定在该地区只出售猪肉汉堡、鸡肉汉堡和鱼肉汉堡，不出售牛肉汉堡。要求：指出宏观环境分析中需要考虑的关键因素有哪些？该公司的决定是基于哪一个因素的考虑【答案】宏观环境分析中关键因素包括：政治环境因素、经济环境因素、社会环境因素、技术环境因素、生态环境因素和法律环境因素。该公司的决定是基于对社会环境因素的考虑。